债务重组审计底稿-实质性程序工作底稿.doc

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1、X会计师事务所（特殊普通合伙） 20X版 XX会计师事务所（特殊普通合伙）债务重组 被审计单位： 项目： 债务重组 编制： 日期： 索引号： JV 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标1.确定记录的与债务重组有关的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；2.确定所有与债务重组有关的应当记录的交易和事项均已记录；3.确定与债务重组有关的交易和事项的金额及其他数据已恰当记录；4.确定与债务重组有关的交易和事项已记录于正确的会计期间；5.确定与债务重组有关的交易和事项已记录于恰当的账户；6.确定债务重组，已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。二、审计程序可供选择

2、的审计程序索引号执行人1.取得并审阅股东大会、董事会和管理层会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。JV-2.检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。 3.必要时,对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。4.核查债务重组日的确定是否正确。5.检查与债务重组有关的会计记录，以确定被审计单位对债务重组的会计处理是否正确：(1)若被审计单位作为债权人，对于债务重组涉及的应收帐款、预付帐款和其他应收款等重组债权，应检查被审计单位是否按下列规定进行相应的会计处理和披露：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金

3、之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照的规定处理。将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照的规定处理。修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。修改后的债务条款中涉及或有应

4、收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照的规定处理。在财务报表附注中披露：债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务

5、条件后债权的公允价值的确定方法及依据。(2)若被审计单位为债务重组的债务人,对债务重组涉及的短期借款、长期借款和其他债务,应检查被审计单位是否按下列规定进行相应的会计处理和披露：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务

6、的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号-或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。6.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资

7、本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照有关准则的规定处理。7.针对识别的舞弊风险等特别风险，需额外考虑实施的审计程序：(1)对于明显异常的债务重组协议，重点关注交易的真实性，重点分析是否存在关联交易非关联化情形，是否存在为操纵利润而进行不存在真实交易背景的债务重组；(2)重点检查债务重组损益确认的合理性。当以公允价值计量并确认有关损益时，重点关注其该项交易的背景及交易价格的公允性，检查是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。证明公允价值能够可靠计量的证据有：换入资产或换出资产存在活跃市场，或入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，或换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，但可合理采用估值技术以确定其公允价值。8.验明债务重组的列报与披露是否恰当，检查是否附注中披露与以下有关的下列信息：债务重组方式;确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。三、审计说明：四、审计结论：第3页