第五章税务稽查审理法律财政法_法律-财政法.pdf

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1、税务行政 处罚听证 归档 审 理 1 r 稽 查 V 退查补、证 局长 审 审批 受 理 理 *落 实 同意定案 制 实 施 作 任 审 务 调整定案 理 报 告 十制作税务决定文书 移送税务稽查执行 局长 审批 信息 反馈 第五章税务稽查审理 xf1999言：第五章大纲上需要掌握的内容不是很多，主要有：审理内容、各类证据的审理、税务行政处罚听证的条件、举行听证时应注意的问题等。从整 体来看本章知识点比较零散，因此感觉大题目不应在这章体现，题型多为判断和 选择。税务稽查审理的工作流程：这个稽查审理流程图，大纲要求熟悉，从这流程图可以出选择和判断的，比如稽 查审理实施后有哪些处理？（教材 P17

2、6-P180）归档是否只存在于稽查执行环 节？补充稽查的原由有哪些等。建议大家应该认真看下 第一节 稽查审理的实施 一、审理受理 稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实施部门提请审理的涉税案件并 进行登记的工作过程。（一）条件审核 首先应对案卷是否符合审理条件进行审核：1审核涉税案件调查是否终结A对调查尚未查结、B稽查人员未制作税 务稽查报告、C 涉税事项尚未有结论等案件，审理部门均不予受理。D 对审理 部门退回补证的补充稽查 7税务行政处罚告知 案件，稽查实施部门未作出补充稽查报告的，审理部门也不予受 理。（这里要注意审理部门不予受理的情形，ABCD 都属于这情形）2.审核涉税案件是否按照规

3、定进行立案。未经立案查处的案件，审理部门应 审核是否符合不立案的标准，对达到立案标准但未立案的，应敦促 稽查实施部门 补办 立案手续后再提请审理。（这里要注意这种情况不属于不予受理的情形，而 是督促补办，重视之！）（二）案卷审核 审理部门在接受案件时，要对稽查实施部门提交的税务稽查案卷内容是否与 提请审理的内容相一致，税务稽查案卷是否已经经过整理、归纳，移交的资料是 否完整、齐全，有无短缺、遗漏加以审核。对不符合提请审理要求的案件，审理 部门应 退回稽查实施部门 补正后再送审。（注意这里的“退回补正”，这和“不予 受理”是有区别的。我的理解是“不予受理”的原因是调查尚未终结的问题，而“退回补正

4、”属于调查终结后的问题，记住这个区别，就不混淆了）（三）受理手续（四）人员确定 二、审理范围 根据税务稽查查处分离的规定，案件的 审理范围包括：（一）经稽查局批准立案稽查且已实施完毕的案件；（注意实施完毕的字眼，有些选择题是经稽查局批准立案稽查且未实施完毕的案件）（二）经税务稽查实施后，认定被查对象有税收违法行为，但未达到立案标 准，决定不予立案且已实施完毕 的案件；（三）经税务稽查实施后，未发现稽查对象有违反税收法律法规行为的案件。（这的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施

5、同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理点要注意，往往选择的时候会忽略这点）三、审理程序 在具体实践中，稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次：（这三个 层次要牢记，判断改错和选择容易出现

6、）（一）对一般性案件由稽查局内设的审理部门指定专人进行审理，制作稽 查审理报告，报稽查局长审定。（二）对涉案税额达到一定标准的案件 以及疑难案件，由审理部门提请稽查 局集体审定。（三）对重大案件以及稽查局难以确定的疑难案件 由稽查局提请税务局案件 审理委员会审定。四、审理内容 实施审理时，审理人员应当认真审阅 税务稽查报告 及所有与案件有关的 案卷资料，并对内容进行确认。稽查审理的客体是税务稽查实施认定的涉税事实，其职责是对税务稽查报告中认定的被检查主体、涉税事实、主要证据、案件的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决

7、定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理 定性、有关数据、相关的证据资料、运用法律法规及其稽查过程中的法定程序、手续等进行审理并予以确认。这个稽查审理

8、内容图很重要，建议看这图的时候和P179-P180的内容穿插一起 的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补

9、证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理看，主要知识点是审理内容有哪些？退查的情况有哪些？调整定案的情况有哪 稽查审理的内容主要包括：（一）稽查对象主体是否准确（二）执法程序是否合法 对程序主要审查以下内容：1.程序的合法性 2.手续的完整性 3.程序的时效性（三）事实是否清楚 事实清楚，是指税务稽查报告 所认定的涉税事实必须真实、具体、准确。值得注意的是，此处的“事实”是指“法律事实”，而不是“客观事实”。（第一 章讲稽查的客观公正的原则也提到，具体内容在 P6）因此，稽查审理的主要工作就是 认定涉税案件的法律事实是否清楚。因此，这就要求审理人员要按照法定的程

10、序、标准，运用 逻辑法则、自然法 则和经验法则 对各类证据的有效性及主要违法事实发生的时间、地点、情节、后 果、责任、原因等逐一予以确认，然后以有效的证据判定案件的事实（即法律事 实），最大限度地实现公正，让法律事实尽可能地符合客观事实，保证审理确认 的涉案事实真实、清楚、可靠。（四）证据是否确凿（五）数据是否准确（六）适用法律是否准确（注意选择）的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪

11、些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理审查适用法律法规主要包括：一是适用的法律法规是否完整引用；二是引用 的法律法规是否正确；三是是否规范引用法律法规，是否列明法律法规的名称和 相关的条款；四是法律法规的位阶引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上 位法等。（七）资料是否齐全 稽查

12、审理所需资料主要包括税务文书、证据材料及其他材料三类。在提交审 理的资料中，税务稽查报告和证据材料是案件资料的主体部分。（八）文书是否规范（九）处理意见是否得当 认定涉税案件性质的依据 主要包括：一是证据确凿的法律事实；二是有关的 税收法律法规等。审理税收违法案件处理意见的依据主要包括：一是认定的违法性质；二是违 法行为的情节和造成的违法后果；三是稽查对象在违法行为中应承担的责任等。除此之外，在提出处理意见时，还应参考其他因素，如稽查对象以往执行税法的 表现；稽查对象对其违法事实的认识态度和改正错误的表现等。因此，在案件审 理时，要认真审核税务稽查实施时认定的税收违法性质和处理意见，做到定性准

13、 确、处理得当。五、证据的审理（该节大纲要求掌握，建议结合税务稽查方法第二章来复习）（一）证据审理的基本方法 证据的审理就是运用适当的方法对证据的 关联性、合法性、真实性进行审查,确认可以作为定案依据的真实、合法、有效证据，排除不能作为定案依据的虚假、无效的证据。涉税案件证据审理的基本方法主要有：的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查

14、的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理1.逐证审查 2.比较印证 3.综合分析 以上方法在不同涉税案件中可有所侧重，交叉和分步运用。但是，只有孤立 的证据或者仅达到概括性的确认，是不应据以定案的。（二）各类证据的审理（这方面内容较多，建议不需要硬背，大致熟悉要点 即可）1.书证的审理（1）审查书证的产生过程。（2）审查书证的内容，（

15、3）审查书证的获取 过程。（4）审查书证与其他证据间的关系。2.物证的审理（1）审查物证的合法性。（2）审查物证的真实性。（3）审查物证的证明 力。3.视听资料的审理（1）审查视听资料形成的背景（2）审查视听资料的收集过程（3）审查视听资料的内容 4.现场检查记录的审理 1）审查记录的内容是否完整。（2）审查记录的内容是否真实。（3）审 查记录的记载是否准确。（4）审查记录是否符合法律要求。（5）对现场检查 的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听

16、证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理记录的审查，也不能孤立地进行，而应联系本案的其他证据综合考察，对比分析 5.鉴定结论的审理（1）审查鉴定人的鉴定资格。（2）审查鉴定结论所依据的材料是否充分 和真实可靠。（3）审查鉴

17、定结论是否科学充分，论据与结论是否矛盾。6.证人证言的审理（1）审查证人与当事人之间的关系（2）审查证言的内容和来源（3）审查证人的民事责任能力 7.当事人陈述申辩材料的审理（1）审查动机与目的（2）审查陈述申辩内容（3）审查与其他证据的关系 六、审理期限 审理期限是审理部门实施案件审理活动的期限，即审理人员在接到审理任务 后，开始进行的一系列审理活动，直到审理报告制作完毕的时间。审理人员 接到稽查人员提交的 税务稽查报告 及有关资料后，应当在 10 日内审理完毕 但下列时间不计算在内：（选择）（一）稽查人员增补证据资料的时间；（二）因政策问题书面请示上级的时间；（三）重大疑难案件报请上级税务

18、机关审理定案的时间。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部

19、门也不予受理这里要注意审理因特殊情况不能在规定的期限内完成审理任务的，审理人员应制作 稽查审 理延期审批表，在报经稽查局长批准后可予延期。第三节税务行政处罚听证 学习此节，建议重点学习下税务行政处罚听证程序实施办法（试行）和 行政处罚法，教材基本没新内容。税务行政处罚听证是指在 税务机关非本案调查人员 的主持下，由稽查人员、案件当事人、第三人以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取稽查人员对 当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证 活动的总称，一、税务行政处罚告知及送达 税务行政处罚事项告知，是税务行政处罚的必经法定程序。税务行政处罚事项告知书送达当事人时，应

20、办理送达回证手续，并归入 涉税案件案卷存档。二、税务行政处罚听证的条件 听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。根据行政处罚法第四十二 条和税务行政处罚听证程序实施办法（试行）的规定，适用听证程序必须符 合下列条件：（一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后 三日 内向税务机关书面提出。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。（二）税务机关对公民作出 二千元以上（含本数）罚款或者对法人及其他组 织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚。三、税务行政处罚听证（一）听证通知 的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制

21、作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理税务机关应当在收到当事人听证要求后 15 日内举行听证，并在举行听证的 7 日 前向当事人送达税务行政

22、处罚听证通知书，就举行听证的具体时间、地 点、听证主持人的姓名及有关事项及时通知当事人，以便当事人按时出席听证会，对相关的税收违法事实、证据及争议的问题进行申辩。稽查人员在举行听证前应 就其所认定的税收违法事实撰写指证词，并准备好认定当事人税收违法事实的有 关证据材料。（二）听证主持人 行政处罚法第四十二条第一款第（四）项规定，听证由行政机关指定的 非本案调查人员主持；税务行政处罚的听证，由组织税务行政处罚听证的税务机 关负责人指定的 非本案调查机构 的人员主持。按照上述规定，稽查局组织的行政处罚听证主持人应由稽查局负责人指定非 本案调查机构的人员（一般为审理人员）担任，但下列人员不得被指定为

23、听证主 持人：1.本案的调查机构人员。2.当事人的亲属或近亲属。3.与本案件有利害关系的人员。当事人对主持人有异议的，有权申请回避。（三）听证会参加人 当事人可以亲自参加听证，也可以委托他人（1 至 2 人）代理，但应办理委 托代理手续，并向听证主持人提交委托书。与案件有利害关系的其他人员也有权 要求参加听证，在听证中享有与当事人相同的权利并承担相同的义务。税务机关 调查取证人员在听证中是当然的参加人，否则无法进行质证和辩论。调查取证人 员在听证中与当事人地位平等。必要时，可请有关的证人和鉴定人员参加听证会。（四）听证公告 税务行政处罚听证除涉及 国家秘密、商业秘密或个人隐私 不公开进行外，一

24、 般都应的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理

25、这里要注意审理公开进行。税务机关应事先将案由、举行听证会的时间和地点向社会公告，允许群众旁听。举行听证会时，经听证主持人许可，旁听群众可以发表意见。（五）听证笔录 听证的全部活动应由记录员当场制作 听证笔录 在听证会中，调查人员的 指证、当事人的陈述申辩、双方出示的证据材料、辩论质证等过程和相关情况都 应在听证笔录中如实记录。听证会结束后，记录员应将听证笔录交由听 证会参加人审核无误后签字押印；听证会参加人认为记录有遗漏或者差错的，应 允许其补充或者改正，并在补充或者改正处押印。（六）听证程序（有人感觉程序太长，不容易记住，在这我归纳了下，大家 看看如何，总共 14 条，只有 1 条与听证主持

26、人无关，其余都是，所以背程序时 可忽略主持人。考试的时候要写全面点。）税务行政处罚听证会按照以下程序组织进行：1.宣读决定 2.宣布名单。3.查明身份。4.宣读纪律。5.宣布议程 6.告知权利义务。7.调查人员指证 8.当事人申辩、质证 9.询问事实 10.双方辩论、质证。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应

27、该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理11.辩论结束，征求意见。12.指示当事人最后陈述。13.审阅听证笔录，并指示核对 14.宣布结束。（七）听证终结 听证会结束后，主持人和听证员应认真分析调查人员和当事人辩论质证的依 据和理由，在尊重事实和证据的基础上撰写 税务行政处罚听证报告，对本案 提出处理意见，报局长审批。对听证结果主要有以下几种处理方式：1.通

28、过听证，当事人的陈述申辩意见无正当理由或无相关证据支持的，应 维 持 调查人员认定的税收违法事实和处理意见，但不得因当事人要求举行听证而加 重对其的处罚。2.通过听证，当事人的陈述申辩意见有正当理由且有相关确凿的证据支持，不存在或部分不存在调查人员认定的税收违法事实的，应撤销或部分撤销 调查人 员认定的税收违法事实。3.通过听证，调查人员认定的税收违法事实可能存在错误的，应由调查人员 实施补充稽查或重新稽查 4.通过听证，当事人有正当理由且有相关确凿的证据支持，有依法减轻税务 行政处罚情节的，应予 调整并减轻 税务行政处罚。5.通过听证，发现有其他涉案单位（人）需要予以查处的，应提出 实施税务

29、 稽查的意见。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不

30、予受理这里要注意审理（八）听证费用 按照行政处罚法 第四十二条的规定，当事人不承担行政机关组织听证的 费用。因此，听证费用由 组织听证的税务机关 承担，不得由要求听证的当事人承 担或者变相承担。（九）举行听证时应注意的问题 举行听证时，应注意以下几个问题：（需要牢记，判断和选择）1.听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或者当事人或其代理 人在听证过程中放弃申辩和质证权利，声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣布听证 终止。2.听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员不遵 守听证会纪律、违反听证秩序，主持

31、人应当警告制止，对不听制止的，责令其退 出听证会场。3.听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，可能影响税务行 政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，并指示本案调查人员对证据作补充调 查后再行听证 第四节 审理终结 稽查审理终结是指审理部门通过对案件的全面审理后，认定涉税事实，作出 案件审理结论，制作审理报告、税务处理决定书 和税务行政处罚决定书（法律文书要记住，往往会忽视审理报告），并移送税务稽查执行的工作过程。一、审理结论（一）同意税务稽查报告 经审理认定税务稽查报告正确，即程序合法、事实清楚、手续齐全、数 据准确、证据确凿、运用税收法律法规准确、拟处理意见得当的，应作出同意税

32、务稽查报告的审理结论，制作审理报告。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充

33、稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理报告的主要内容包括：（建议看下，可能会要求写审理报告，具体看书上的 报告范本）1.案件的查办情况。应列明当事人名称、纳税人识别号、稽查实施部门名称、稽查人员、案件编号和审理起止日期，审理部门名称和审理人员等。2.稽查实施部门认定的涉案事实。这是稽查审理的基础。对稽查实施部门认 定的涉案事实，应简要逐项列明违法事实或者是无问题的结论，并列明所调取的 相关证据名称以及当事人的陈述申辩意见。3.审理结论。这是稽查审理报告的核心，其主要内容为：（1）对当事人主体资格的审理结论。（2）对税务稽查程序、手续的审理结论。（3）对税务稽查报告认定的涉案事实、调取的证据

34、、数据的计算、适 用的法律法规和规章、案件的定性、稽查补证（正）结果的审理结论 4.处理意见。这是稽查审理的结果，其主要内容为：（1）适用的法律法规和规章及其条款。（2）处理意见：分税种列明追（补）缴税款的意见。加收滞纳金的意见。给予税务行政处罚的意见。提请案审委员会审查的意见。移送公安机关立案侦查的意见。余案的处理意见或其他情况说明。对查无问题涉税案件，应列明审查的意见。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判

35、断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理审理人员在制作审理报告时，切忌只简单地写“同意”或“不同意”，应按照审理工作的要求，表明审理人员具体的审理意见及建议等。5.审理人员亲笔签名及审理报告的制作时间。6.局长批示。局长的批示应对审理报告所作的结论内容作出明

36、确的批示和意 见，也不能简单地以签字或写上“已阅”两字作为批示。（二）不同意税务稽查报告（这段需要重点掌握和了解，容易出判断和选择）1.不同意税务稽查报告的认定 经过审理认定税务稽查报告有下列情况之一的，应不同意税务稽查报 告：（1）事实不清，证据不足。（2）适用法律依据错误。3）违反法定程序（4）稽查手续不全。（5）处理意见不当。2.不同意税务稽查报告的审理结论 对于不同意 税务稽查报告 的，审理人员应该作出不同意 税务稽查报告 的审理结论，具体内容 应该包括以下三个方面：（1）列明税务稽查报告中认定的 税收违法事实（或者是无问题的结论）（2）列明 审理确认的意见，指出税务稽查报告中存在的事

37、实不清、证 据不足或适用法律法规错误或处理意见不当等具体问题。（3）列明 不同意税务稽查报告的结论，并提出补充或重新稽查，或另 行安排稽查，或另行拟定处理意见等具体意见。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是

38、否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理3.不同意税务稽查报告的处理 对不同意税务稽查报告的，一般可作如下处理：（1）补充或重新稽查。（2）另行安排稽查。（3）另行提出处理意见。经审理认定税务稽查报告仅有下列情形之一 的，审理人员可直接予以纠正并制作审理报告，提出处理意见：一是适用法 律法规错误；二是拟处理意见不当；三是数据计算错误。二、案件的处理（一）处理与处罚分离 对税收违法行为进行处理时，分别制作税务处理决定书、税务行政处 罚决定书或不予税务行政处罚决定

39、书，送达给当事人。（P186，里面有 张不予税务行政处罚决定书，这张文书我觉得是有争议的，首先根据总局 2005 年10 月18 日颁布的国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式 样的通知中 67 张执法文书中，没有发现该文书，其次，文书中“如对本决定 不服，可以自收到本决定书之日起。”感觉该文书的制造者很搞笑，难道对 纳税人不处罚，纳税人也不服？这不是没事找事做？估计考试也不会考到这方 面，让大家参考而已）（二）案件处理的原则 1.经审理确认当事人有税收违法行为的，应依法给予税务处理和税务行政 处罚。2.案件的处理必须 重证据、重事实，不轻信口供。3.经审理确认当事人有下列情形之一的，不予

40、税务行政处罚。（和行政处罚 法内容基本一致）（1）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部

41、门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理（2）不满十四周岁的人有违法行为的。（3）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。（4）当事人的税收违法行为超过法定追溯时效的。4.对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。（三）案件处理的程序 1.应予税务行政处罚的处理程序（1）办理报批手续 审理报告 报经稽查局局长审批 后，审理部门应根据局长的审批意见和处 理权限，办理案件处理的手续。（注意要审批，无论是否处理，都需要领导审批 的，有些判断题没有这字眼）（2）制作税务处理（罚）决定书 2.不予税务行政处罚的涉税

42、案件处理程序（1）办理报批手续 对税收违法行为轻微，可依法不予处罚的案件，审理报告报经 稽查局局 长审批 后，审理部门应根据局长的审批意见和处理权限，办理案件的处理手续。（2）制作税务处理和不予处罚决定书 3.查无问题案件的处理程序（1）办理报批手续 审理报告 报经稽查局局长审批 后，应根据局长的审批意见，办理案件的 处理手续。对查无问题的案件，在审理中发现有疑点的，应根据局长的审批意见，退回 稽查实的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审

43、批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理施部门补充稽查或由局长决定另行安排稽查。（2）制作税务稽查结论 对查无问题的案件，应根据局长的审批意见，制作税务稽查结论。（四）涉嫌犯罪案件的处理 经审理认为当事人的税收违法行为已经构成犯罪

44、嫌疑，在审理结论中应 表明 该税收违法行为的违法事实涉嫌犯罪的事由，提出依法移送公安机关立案侦查的 意见。需要移送司法机关查处的税收违法案件，在报经 局长批准后制作涉税案件 移送书 行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定（中华人民共和国国务院第 310 号令）（这规定建议大家看下）第六条规定，行政机关向公安机关移送涉嫌犯罪 案件，应当附有下列材料：1.涉嫌犯罪案件移送书；2.涉嫌犯罪案件情况的调查报告；3.涉案物品清单；4.有关检验报告或者鉴定结论；5.其他有关涉嫌犯罪的材料。按照有关要求，税务机关在移送涉嫌犯罪案件时，应将应追缴税款和罚款的 缴纳凭证复印件一并移送公安机关。所有移送的涉税犯罪案件

45、资料均应填写涉税案件移送清单，并由税务、公安双方及移送、接收事项经办人签字、盖章，以明确双方的法律责任。向公安机关移送涉税犯罪嫌疑案件时，应同时抄送同级检察机关。（五）移送税务稽查执行 第五节 档案管理 的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接

46、收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理该节内容不多，可考的知识点也不多，了解即可，建议掌握几个要点。一、档案管理的作用 二、档案的特点 档案与其他档案相比较，具有以下几个特点：（一）具有较强的政策性（二）是由过去的涉案资料转化而来的历史记录（三）是稽查局执法资料的组合体 四）是历史的原始记录物，具有可靠性 三、档案的分类 稽查案件档案按照其 载体不同分为纸质档案、机读档案、声像档案和电子档 案。（一）纸质档案（二）机读档案（

47、三）声像档案（四）电子档案 四、案卷的立卷（一）立卷的要求 1.要遵循税务稽查工作规律和特点 2.要反映税务稽查工作的全貌 3.要保持案件资料之间的内在联系 4.要便于保管、查找和利用 的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审

48、核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理（二）立卷的范围（三）立卷的基本步骤和方法（四）立卷的时间（有判断和选择出现）税务稽查文件资料的立卷一般按照年度进行；税收违法案件的立卷一般在案 件执行完毕后在要求的时间内立卷；税收专项检查资料一般在税收专项检查结束 后在要求的时间内立卷。五、案卷的归档（一）归档的时间 根据档案管理的有关规定，档案室每年接收档案文件一次。因此，案卷一般 在次年二月份移送档案室归档。对不符合立卷条件的案件，其案件资料由各有

49、关 部门妥善保管。（二）归档的要求 六、档案的保管（重点掌握）（一）档案保管的内容（二）档案保管的期限 按照档案管理的要求，稽查档案分为 永久、长期和短期 3 种，其具体保管期 限如下：1.永久卷类 凡定性为偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、伪造、倒卖、虚开发 票、私印、伪造发票监制章、发票防伪专用品等并进行了行政处罚的案件，以及 举报类资料，其案卷保管期限为永久。2.长期卷类 对一般性税务行政处罚的案件，其案卷保管期限定为十五年。的条件举行听证时应注意的问题等从整体来看本章知识点比较零散因此感觉大题目不应在这章体现题型多为判断和选择十制作税务决定文书审理受理落实任务稽查退查补证审理实施

50、同意定案调整定案税务行政处罚听证局长审批制作这流程图可以出选择和判断的比如稽查审理实施后有哪些处理材归档是否只存在于稽查执行环节补充补充稽查稽查的原由有哪些等建议大家应该认真看下第一节稽查审理的实施一审理受理稽查审理受理是指稽查审理部门接收稽查实处罚告知审核涉税案件调查是否终结对调查尚未查结稽查人员未制作税务稽查报告涉税事项尚未有结论等案件审理部门均不予受理对审理部门退回补证的案件稽查实施部门未作出补充稽查报告的审理部门也不予受理这里要注意审理3.短期卷类 对只补税不予税务行政处罚的案件，或经查实给予退税的案件，或经检查未 发税收违法问题的案件，其案卷保管期限为十年。（三）档案的销毁 七、档案