公允价值计量案例分析金融证券金融资料_金融证券-金融资料.pdf

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1、公允价值计量案例分析 公允价值计量案例分析 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有 而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准 备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续 计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计 量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产 进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。对投资性房地 产的后续计量，应该注意：1、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随 意变更；2、以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政 策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差 额，调整期初留

2、存收益。3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从 公允价值模式转为成本模式，即不可逆转。4、采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房 地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地 产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价 值之间的差额计入当期损益。投资性房地产取得的租金收 入，确认为其他业务收入等。采用公允价值模式进行后续 计量，不在对投资性房地产进行减值测试。5、根据企业会计准则第 18号一所得税的规定，在 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于 每一个资产负债表日进行所得税的核算。鸿昌公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允 价值模式进行后

3、续计量。2016年1月1日，鸿昌公司以 40 000万元总价款购买 了一栋已达到预定可使用状态的沿街楼。该沿街楼总面积为 2万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。鸿昌公司计划将该沿街楼对外出租。2016年，鸿昌公司出租上述沿街楼实现租金收入 1000 万元，发生费用支出编制鸿昌公司 2016年1月1日、12月 31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相 关的会计分录。要求计算投资性房地产 2016年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。要求计算鸿昌公司 2016年当期所得税，并编制与确认 所得税费用相关的会计分录。案例解析：编制鸿昌公司201

4、6年1月1日、12月31日与投资性房 地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录 2016年1月1日，鸿昌公司以40000万元购买沿街楼 地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是同一企业只能采用一种模式房地产的计量模式一经确定不得随意变更以成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值公允价值

5、与原账面价值之间的差额计入当期损益投资性房地产取得的租金收入确认为他业务收入等采用公允价值模式进行后续计量不在对投资性房地产进行减值测试根据企业会计准则借：投资性房地产 40000 贷：银行存款 40000 2016年12月31日，沿街楼的公允价值增加至 44000万 元，增值4000万元。剩余80%房地产部分：借：投资性房地产 3200 贷：公允价值变动损益 3200 鸿昌公司实现租金收入和成本：借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1000 借：其他业务成本 200 贷：银行存款 200 鸿昌公司于2016年12月31日出售投资性房地产的会 计分录如下：借：银行存款 8400 贷：主营

6、业务收入 8400 借：主营业务成本 8000 公允价值变动损益 800 贷：投资性房地产 8800 计算投资性房地产 2016年12月31日的账面价值、计 税基础及暂时性差异。沿街楼剩余部分的账面价值为 35200万元=44000X80%沿街楼剩余部分的计税基础为31360万元 地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是同一企业只能采用一种模式房地产的计量模式一经确定不得随意变更以成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账

7、面价值的差额调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益投资性房地产取得的租金收入确认为他业务收入等采用公允价值模式进行后续计量不在对投资性房地产进行减值测试根据企业会计准则=X80%=39200X80%暂时性差异=35200-31360=3840 计算鸿昌公司2016年当期所得税，并编制与确认所得 税费用相关的会计分录。鸿昌公司的当期所得税计算如下：=适用税率=X25%=X 25%X 25%=56X 25%=140 递延所得税负债=3840X25%=960 所得税相关分录如下：借

8、：所得税费用 1100 贷：应交税费一一应交所得税 140 递延所得税负债 960 地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是同一企业只能采用一种模式房地产的计量模式一经确定不得随意变更以成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益投资性房地产取得的租金收入确认为他业务收入等采用公允价值模式进行后续计量不在对投资性房地产进行减值测试根据企业会计准则