证券股份有限公司融资融券业务会计核算办法模版.docx

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1、证券股份有限公司融资融券业务会计核算办法为规范融资融券业务会计核算，根据企业会计准则、证券公司融资融券业务内部控制指引、证券公司年度报告内容与格式准则（2008年修订）、证券股份有限公司会计科目字典以及证监会、证券交易所的有关规定，特制定本办法。第一章 融资融券业务基本会计核算规定第一条 融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入上市证券或者出借上市证券供其卖出，并收取担保物的经营活动。融资融券业务类型主要包括融资和融券。第二条 公司在证券登记结算机构分别开立融券专用账户、客户信用交易担保证券账户、信用交易证券交收账户和专用证券交收账户、信用交易资金交收账户和专用资金交收账户。第三条 融

2、券专用账户用于记录公司持有的拟向客户融出的证券和客户归还的证券，不得用于证券买卖；客户信用交易担保证券账户用于记录客户委托公司持有、担保公司因向客户融资融券所生债权的证券；信用交易证券交收账户和专用证券交收账户用于客户融资融券交易的证券结算；信用交易资金交收账户及专用资金交收账户用于客户融资融券交易的资金结算。公司在存管银行分别开立融资专用账户和客户信用交易担保资金账户，实行独立核算、分账管理。融资融券业务的资金和证券来源为公司的自有资金和自有证券，公司自有证券中只有“可供出售金融资产”科目下的标的证券才可用于融券业务。财务总部负责融出资金、融出证券及相应的利息、管理费收入，银行融资专用存款账

3、户、资金调整及计提坏账准备的核算；结算托管总部负责银行客户信用交易担保资金账户，证券登记结算机构资金交收账户和专业资金交收账户的核算，通过“内部清算融资融券业务资金”科目与营业部建立对应关系，通过“内部往来”科目与财务总部建立对应关系。营业部负责融资资金转入或转出信用资金账户及融资融券业务交易交收的核算，通过“内部清算融资融券业务资金”科目与总部建立对应关系。第四条 设置资产类科目“融出资金”、“融出证券”，核算公司实际融给客户的资金和证券。按日终清算后客户账户的维持担保比例是否达到警戒线、平仓标准分为四类：正常类、严重关注类、警戒类、平仓类。第五条 对正常类、严重关注类、警戒类融出资产按照公

4、司与客户签订的业务合同规定，按期计提利息，确认当期收益。对平仓类融出资产不计提利息，按实际收到的利息或亏损确认损益，平仓类的信用客户应提利息在表外核算。第六条 设立融资融券担保物登记簿，按客户、资金账号明细、证券明细登记融资融券担保物，会计期末按公允价值对担保物进行估值。设立应提利息登记簿，登记平仓类的融出资产应提利息。第七条 融资融券客户经纪业务核算，包括客户担保资金存取、融资与还款、融券与还券、交易清算、融资融券息费划转等融资融券相关业务在客户信用交易资金账户内的资金变动，以及融资融券业务的法人清算资金的交收、客户清算资金与存管银行的交收、融资信用资金与券商自有资金的往来。第八条 会计核算

5、平衡原则一级法人交收金额=二级客户清算金额+手续费净收入（交收、清算金额卖出为正）二级客户清算金额=二级客户清算与存管银行交收金额+应收信用清算资金代买卖证券款信用交易客户资金=信用交易资金交收账户余额+专用资金交收账户余额+客户信用交易担保资金账户余额+客户信用交易保证金+应收信用交易清算款（次日待交收款）第二章 融资融券业务会计科目的设置第九条 “银行存款公司融资业务存款”，本科目核算公司存放在“融资专用账户”、拟用于融资业务的自有资金。本科目期末借方余额反映公司实际存放在该专用银行账户的款项。第十条 “银行存款客户信用交易担保资金账户”，本科目核算信用交易客户资金在第三方存管银行的存放及

6、变动，本科目按客户资金第三方存管银行设置辅助核算。第十一条 “结算备付金信用交易资金交收账户专用资金交收账户”，本科目核算公司为信用交易的资金清算和交收而存入指定代理机构的款项。本科目的期末借方余额反映公司和信用客户存入指定代理机构尚未使用的款项。第十二条 “融出资金”，本科目核算公司实际融给客户的资金。期末，按日终清算后客户账户的维持担保比例是否达到警戒线、平仓标准分为四类：正常类、严重关注类、警戒类、平仓类。本科目的期末借方余额反映公司实际融给客户的资金余额。第十三条 “融出证券”，本科目核算公司实际融给客户的证券价值。融出证券下设“融出证券成本”和“融出证券公允价值变动”两个明细会计科目

7、。本科目期末借方余额反映公司实际融给客户的证券价值。第十四条 “应收账款应收融资融券客户款”，本科目核算公司按期计提应收客户的融资利息、融券费用，客户资产全部被平仓后的尚未归还款项，以及应收融资融券业务的其他费用。第十五条 “可供出售金融资产-公司融券业务资产”，本科目下设 “融券专用证券成本”和“融券专用证券公允价值变动”明细科目,核算公司存放在“证券公司融券专用账户”、拟用于融券业务的自有证券和客户归还的证券。该两科目期末借方余额反映公司实际存放在融券证券账户上尚未融出的证券。第十六条 “内部清算融资融券业务资金”，本科目核算公司总部与各营业部间融资融券业务的资金往来。总部及营业部的“内部

8、清算融资融券业务资金”科目的余额应保持相等。“内部清算融资融券业务资金”科目的核算数据来源于公司法人清算系统，每日记账完毕，总部、营业部应分别根据科目余额与法人清算系统中的相应二级备付金（融资融券业务资金）账户对账，并保证勾稽相符。第十七条 “代理买卖证券款信用交易资金”，本科目核算信用交易客户资金变动。第十八条 “利息收入融资融券利息收入”，本科目核算公司因为融资融券业务向客户收取的融资利息和融券费用，期末应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。第十九条 “手续费及佣金收入经纪业务收入融资融券经纪业务收入”，本科目核算融资融券业务中代理客户买卖证券所收取的佣金净收入。期末应将

9、本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。第二十条 “资产减值损失应收融资融券客户款坏帐准备”，本科目核算因融资融券业务计提或转回的坏帐准备。第二十一条 “资本公积其他资本公积”，本科目核算因融券业务产生的公允价值变动。第三章 融资融券业务会计处理第二十二条 公司拟融出自有资金、自有证券调拨。公司将自有资金从自有银行账户转入融资专用账户，财务总部借记“银行存款公司融资业务存款”，贷记“银行存款自有资金”，划回时作相反分录。公司将自有证券从自有证券账户转托管至公司融券专用账户，借记“可供出售金融资产-公司融券业务资产”，贷记“可供出售金融资产-自有证券”，托管转回时作相反分录。第二十三

10、条 客户担保资金存取。营业部核算：三方存管客户存入保证金，借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“代理买卖证券款信用交易资金”，客户取出时做反向分录。总部核算：三方存管客户存入保证金，结算托管总部借记“银行存款客户信用交易担保资金账户”，贷记“内部清算融资融券业务资金”，客户取出时做反向分录。第二十四条 信用客户以其信用账户的资金和证券作为担保物，向公司申请融资买入。营业部核算：1、按公司划入的融资金额借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“代理买卖证券款信用交易资金”科目。2、按收取的交易手续费净收入贷记“手续费及佣金收入经纪业务收入-融资融券经纪业务收入”，按实际向客户清算的金额借记“代理

11、买卖证券款信用交易资金”科目，按登记公司清算的金额贷记“内部清算融资融券业务资金”。总部核算：1、按融出资金调拨结算备付金时，财务总部按实际融出金额借记“融出资金”， 贷记“银行存款公司融资业务存款”；结算托管总部借记“结算备付金信用交易资金交收账户”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。 2、登记公司扣收清算款时，结算托管总部借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”。信用客户以其信用账户的资金和证券整体作为向公司融资的担保物，在融资融券担保物备查簿登记。第二十五条 信用客户直接还款、卖券还款偿还融资款。营业部核算：卖券还款：1、按收取的交易手续费净收入贷记“手续

12、费及佣金收入经纪业务收入-融资融券经纪业务收入”，按实际向客户清算的金额贷记“代理买卖证券款信用交易资金”科目，按登记公司清算的金额借记“内部清算融资融券业务资金”。2、按还款金额借记“代理买卖证券款信用交易资金”科目，贷记“内部清算融资融券业务资金”。直接还款：按还款金额借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。总部核算：客户卖券时：结算托管总部按登记公司交收金额借记“结算备付金信用交易资金交收账户”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。客户还款时：1、结算托管总部按还款金额调拨资金，借记“内部清算融资融券业务资金”， 贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”；2、财

13、务总部按收到的还款金额借记“银行存款公司融资业务存款”，按融资款贷记“融出资金”，按已计提利息贷记“应收款项应收融资融券客户款”，按未计提利息贷记“利息收入融资融券业务”。在融资融券担保物备查簿登记减少归还融资款部分对应的担保物。第二十六条 信用客户以其信用账户的资金或证券作为担保物，向公司申请融券卖出。营业部核算：按登记公司清算的金额借记“内部清算融资融券业务资金”，按实际向客户清算的金额贷记“代理买卖证券款信用交易资金”科目，按收取的交易手续费净收入贷记“手续费及佣金收入经纪业务收入-融资融券经纪业务收入”。总部核算：1、结算托管总部按登记公司交收金额借记“结算备付金信用交易资金交收账户”

14、，贷记“内部清算融资融券业务资金”。2、财务总部按垫付证券的实际账面价值借记“融出证券”相关明细科目，贷记“可供出售金融资产-公司融券业务资产”。信用客户以其信用账户的资金和证券整体作为向公司融券的担保物，在融资融券担保物备查簿登记。第二十七条 信用客户归还融入证券。（一）直接还券、买券还券营业部核算：1、客户买入时，按实际向客户清算的金额借记“代理买卖证券款信用交易资金”科目，按收取的交易手续费净收入贷记“手续费及佣金收入经纪业务收入-融资融券经纪业务收入”，按登记公司清算的金额贷记“内部清算融资融券业务资金”。2、扣收相关融券费用时，按扣收的金额借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内

15、部清算融资融券业务资金”。总部核算：1、结算托管总部按登记公司交收金额借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”，按收到的融券费用划拨资金，借记“内部清算融资融券业务资金”， 贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”； 2、财务总部按收到的融券费用借记“银行存款公司融资业务存款”，按已计提融券费用贷记“应收账款应收融资融券客户款”，按未计提融券费用贷记“利息收入融资融券业务”。按融出证券的账面价值，借记“可供出售金融资产-公司融券业务资产”，贷记“融出证券”。（二）现金替代还券营业部核算：按扣收客户的金额借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内部清算融资融券业务

16、资金”。总部核算：1、结算托管总部按收到的金额划拨资金时，借记“内部清算融资融券业务资金”， 贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”，2、财务总部按收到的金额借记“银行存款公司融资业务存款”，按已计提融券费用贷记“ 应收账款应收融资融券客户款”，按未计提融券费用贷记“利息收入融资融券业务”，按融出证券的账面价值，贷记“融出证券”明细科目， 按清偿金额与成本间的差额贷记“投资收益-可供出售金融资产”；在融资融券担保物备查簿登记减少归还融入证券对应的担保物。第二十八条 期末，为融出资金、融出证券计提融资利息、融券费用。期末，财务总部对 “融出资金”、“融出证券” 科目下的余额，按日终清算后客户账户

17、的维持担保比例是否达到警戒线、平仓标准分为四类：正常类、严重关注类、警戒类、平仓类。对正常类、严重关注类、警戒类融出资产按照公司与客户签订的业务合同规定计提利息，按计提金额借记“应收账款应收融资融券客户款”，贷记“利息收入融资融券业务”。平仓类的应提利息在表外备查簿登记。第二十九条融出证券的权益处理。投资者融入证券后、归还证券前，证券发行人分派投资收益、向证券持有人配售或者无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权的证券的，公司应当按照融券合同的相关约定，于分红除权日将与融出证券相关的可得利益确认为投资收益。具体规定如下：（一）融券期间，证券发行人以现金形式分派投资收益的，公司于分红除权日确认融

18、出证券的投资收益，投资者应当向本公司补偿相应金额的现金红利。营业部核算：将支付的红利金额从客户保证金账户扣收，借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。总部核算：1、在现金红利除权日，财务总部按应分得的现金红利借记“应收股利”，贷记“投资收益-可供出售金融资产”。按收到的红利借记“内部往来结算托管总部”，贷记“应收股利”。如有不足扣减的部分则转为融券逾期息费，按约定罚息率计收罚息。结算托管借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“内部往来财务总部”。2、划拨资金时，财务总部借记“银行存款公司融资业务存款”，贷记“内部往来结算托管总部”。结算托管总部借记“内部往来财务总

19、部，贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”。（二）融券期间，证券发行人派发股票红利等证券时，投资者应当向本公司补偿相应数量的股票红利。在股票红利除权日，公司更新融出证券的数量及单位成本，同时在投资者信用账户中直接增加相应融券负债的数量。（三）若派发的证券为权证，双方按合同规定以现金计算补偿金额。在派发权证上市首日由本公司在投资者信用账户中计提相应的权益补偿金额。补偿金额=上市首日的累计成交金额/累计成交量*权证派发数量。营业部核算：将支付的补偿金额从客户保证金账户扣收，借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。总部核算：1、财务总部按补偿金额借记“应收账款”，贷记“

20、资本公积-可供出售金融资产”。 2、扣收时，结算托管总部借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“内部往来财务总部”，财务总部借记“内部往来结算托管总部”，贷记“应收账款”，如有不足扣减的部分则转为融券逾期息费，按约定罚息率计收罚息。3、划拨资金时，财务总部借记“银行存款公司融资业务存款”，贷记“内部往来结算托管总部”，结算托管总部借记“内部往来财务总部”，贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”。（四）在融出证券期间，证券发行人向原股东配售股份的，或者证券发行人增发新股以及发行权证、可转债、分离交易可转债等证券时原股东有优先认购权的，公司在证券交易所公告要求的时间内，在公司网站或营业场所内以公告

21、形式通知投资者，明确公示本公司是否主张行使该权益。如果公司放弃配售或认购的权利，无须作会计处理。如果公司主张行使上述约定之配售股份等权益且补偿金额大于零时，按合同规定在该股除权日由本公司在投资者信用账户中按公式一计提相应的权益补偿金额：公式一：配售的补偿金额=该股除权日参考价配股价格配售股份的数量，如果本公司主张行使上述约定认购增发的新股、权证或可转债等权益且补偿金额大于零时，双方约定在该权益上市首日由本公司在投资者信用账户中按公式二计提相应的权益补偿金额，先划扣该证券融券卖出的冻结资金，不足部分再划扣资金余额。仍有不足划扣的部分则转为融券逾期息费，按约定罚息率计收罚息；公式二：如果本公司主张

22、行使上述约定认购分离交易可转债等权益且补偿金额大于零时，权益补偿金额为债券产生的权益补偿金额与所附权证产生的权益补偿金额之和，其中，权证所产生的权益补偿金额根据公式二计算，债券补偿金额根据下述公式三计算。双方约定在该权益上市首日由本公司在投资者信用账户中计提相应的权益补偿金额，先划扣该证券融券卖出的冻结资金，不足部分再划扣资金余额。仍有不足划扣的部分则转为融券逾期息费，按约定罚息率计收罚息；公式三：营业部核算：将支付的补偿金额从客户保证金账户扣收，借记“代理买卖证券款信用交易资金”，贷记“内部清算融资融券业务资金”。总部核算：1、财务总部按补偿金额借记“应收账款”，贷记“资本公积-可供出售金融

23、资产”。2、扣收时，结算托管总部借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“内部往来财务总部”，财务总部借记“内部往来结算托管总部”，贷记“应收账款”，如有不足扣减的部分则转为融券逾期息费，按约定罚息率计收罚息。3、划拨资金时，财务总部借记“银行存款公司融资业务存款”，贷记“内部往来结算托管总部”，结算托管总部借记“内部往来财务总部”，贷记“结算备付金信用交易资金交收账户”。第三十条客户担保证券权益的处理。（一）以现金形式分派投资收益营业部核算：按收到的金额借记“内部清算融资融券业务资金”，贷记“代理买卖证券款信用交易资金”。总部核算：结算托管总部按收到的金额借记“结算备付金信用交易资金交收账户”

24、，贷记“内部清算融资融券业务资金”。（二）以证券形式分派投资收益的，由证券登记结算机构将分派的证券记录在“证券公司客户信用交易担保证券账户”内，并相应变更投资者信用证券账户的明细数据，无须作账务处理。第三十一条 余券处理。客户还券数量大于客户实际借入证券数量的，按余券数量及相应证券的当日收盘价，借记“可供出售金融资产-公司融券业务资产” ，贷记“其他应付款”。公司于下一个交易日向证券登记结算机构进行余券划转申报，在日终清算时将客户的余券从“融券专用账户”划回到客户信用证券账户，按余券数量及相应证券的前一日收盘价，借记“其他应付款”，贷记“可供出售金融资产-公司融券业务资产”。第三十二条期末，对

25、融出证券及拟用于融券业务的自有证券进行重估。期末，公司将融出证券与可供出售金融资产下的公司融券业务资产一起按金融资产相关规定进行公允价值重估。根据公允价值与成本之差，借记（或贷记）“融出证券融出证券公允价值变动”，借记（或贷记）“可供出售金融资产-公司融券业务资产-融券专用证券公允价值变动”，贷记（或借记）“资本公积其他资本公积”。第三十三条强制平仓后，如仍有未收到的融出证券及融出资金，借记“应收款项应收融资融券客户款”，贷记“融出证券”或贷记“融出资金”。期末，对到期未能收到的“应收账款-应收融资融券客户款”计提减值准备，借记“资产减值损失应收融资融券客户款坏帐准备”，贷记“坏账准备”。第三十四条 客户担保资金结息。营业部核算：按结息金额借记“利息支出保证金利息”，贷记“代理买卖证券款信用交易资金”。第四章 附 则第三十五条 本办法由信用业务总部、财务总部负责解释。第三十六条 本办法自颁布之日起施行。