银行国际贸易融资会计核算办法.docx

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1、银行国际贸易融资会计核算办法为了规范我行国际贸易融资会计核算，根据银行会计制度（2009 年修订）、银行外汇会计核算办法（2008 年修订）、银行国际贸易融资管理办法（2010 年修订）和银行国际贸易融资操作规程（2010 年修订）等有关规定，制定本办法。一、进口押汇的核算（一）进口押汇放款的核算。财务会计部门收到客户部门提供的进口押汇合同正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对押汇审批手续、融资凭证要素进行审核。如果是信用证项下进口押汇并要求客户交存一定比例保证金的，还应审核押汇金额是否扣除了已交存的保证金。经审核无误后，填制借款借据，并视不同情况进行会计处理。1进口代收项下进口押汇的核算。

2、采取“总、分行分级核算”的办法（以下各类贸易融资业务的核算与此相同），根据客户申请押汇币种和金额比例的不同，分别进行账务处理。（1） 客户申请人民币进口押汇的，经办行会计分录：借：国际贸易融资进口押汇人民币贷：单位活期存款人民币借：单位活期存款人民币贷：保证金存款结算保证金单位户人民币借：保证金存款结算保证金单位户人民币单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项存放系统内短期款项总行会计分录：外币借：系统内存放款项系统内存放短期款项外币贷：存放同业款项账户行外币（2） 客户申请外币进口押汇的，经办行会计分录：借：过渡外币国际贸易融资外币进口押

3、汇 外币贷：单位活期存款外币借：单位活期存款外币贷：保证金存款外汇保证金单位户 外币借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇 人民币借：保证金存款外汇保证金单位户 外币 结售汇客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币总行会计分录同（1）。2信用证项下进口押汇的核算参照进口代收项下进口押汇处理。（二） 进口押汇利息的核算。1客户申请人民币进口押汇的利息核算。客户申请人民币进口押汇的，贷款利息的收取与人民币商业性流动资金贷款相同，采取“按月计息、按月结息、逾期计收复利”的方式，经办行计提利息会计分录：借：应收贷款利息人民币贷：国际贸易融资利息收入进口押汇利息收入 人民币2

4、客户申请外币进口押汇的利息核算。客户申请外币进口押汇的，采取利随本清的方式，利息在贷款到期日一次收回。经办行计提利息会计分录：借：过渡应收外币贷款利息外币贷：国际贸易融资利息收入进口押汇利息收入外币（三） 进口押汇收回的核算。财务会计部门在进口押汇到期日，退回客户保证金，并按照进口押汇合同金额、利率、天数计算利息，从客户存款账户收回本息；客户提前归还押汇的，按实际押汇天数计收利息。1退回保证金的核算。（1）退回保证金入客户人民币账户的，经办行会计分录：借：保证金存款外汇保证金单位户外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款（2）退回保证金入客户外汇账户的，经

5、办行会计分录：人民币借：保证金存款外汇保证金单位户外币贷：单位活期存款2客户归还外币进口押汇，本息收回的核算。（1）客户以外币归还外币进口押汇时，经办行会计分录：外币借：单位活期存款外币贷：过渡外币国际贸易融资外币进口押汇外币过渡应收外币贷款利息（2）客户以人民币归还外币进口押汇时，经办行会计分录：外币借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇外币贷：过渡外币国际贸易融资外币进口押汇外币过渡应收外币贷款利息3客户归还人民币进口押汇，本息收回的核算。（1）客户以人民币归还人民币进口押汇的，经办行会计分录：外币借：单位活期存款人民币贷：国际贸易融资进口押汇人民币应

6、收贷款利息（2）客户以外币归还人民币进口押汇的，经办行会计分录：人民币借：单位活期存款外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：国际贸易融资进口押汇人民币应收贷款利息人民币（四）逾期进口押汇的核算。1发生逾期进口押汇的核算。在进口押汇到期日，客户存款不足以支付押汇本息的，应当进行逾期处理。财务会计部门在贷款到期当天，根据客户部门传来的相关业务单据和系统打印的利息清单，计提尚未归还的进口押汇利息收入，并按合同约定计收复利。应收进口押汇利息逾期 90 天或其本金逾期 90 天仍未收回的，转入表外核算。会计分录：借：应收贷款利息过渡应收外币贷款利息（红字）人民币外币贷：国际贸

7、易融资利息收入进口押汇利息收入（红字）人民币外币表外会计分录：收：应收未收贷款利息人民币外币 2收回逾期进口押汇的核算。逾期进口押汇按照押汇合同的约定自逾期之日起计逾期贷款利息，收回时的会计分录参照收回进口押汇处理。二、出口押汇的核算（一）出口押汇放款的核算。财务会计部门收到客户部门提供出口押汇合同正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对押汇审批手续、融资凭证要素进行审核。经审核无误后，据此填写借款借据，根据出口押汇合同和 EE 系统打印出的贷记通知，以实际押汇金额办理入账手续，同时扣收客户的议付费、邮电费。1客户申请外币出口押汇。（1）客户申请外币出口押汇入人民币账户的，经办行会计分录：借：

8、过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：中间业务收入国际结算手续费收入人民币单位活期存款（2）客户申请外币出口押汇入外汇账户的，经办行会计分录：人民币借：过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币贷：单位活期存款同时扣收客户的议付费、邮电费：外币借：单位活期存款人民币贷：中间业务收入国际结算手续费收入2客户申请人民币出口押汇的，经办行会计分录：人民币借：国际贸易融资出口押汇人民币贷：单位活期存款同时扣收客户的议付费、邮电费：人民币借：单位活期存款人民币贷：中间业务收入国际结算手续费收入人民币（二） 出口押汇利息的核算。出口押汇利息的核算参照进

9、口押汇利息处理。（三） 出口押汇收回的核算。在押汇到期日前（含到期日），收到国外账户行贷记通知的，可以收回押汇款项，按照押汇金额、押汇利率和押汇实际天数计收利息，进行还款处理。总行会计分录：借：存放同业款项账户行外币贷：系统内存放款项系统内存放短期款项外币经办行财务会计部门根据 EE 系统打印出的贷记通知，进行相应的还款账务处理，余款入外汇账户或人民币账户。1客户申请外币出口押汇，归还出口押汇时，按余款结汇与否可分为两种处理方式：一种是余款入客户人民币账户的，先对外汇贷款账户做单户结息，计算实际应收取的利息。经办行会计分录：借：过渡应收外币贷款利息外币贷：国际贸易融资利息收入出口押汇利息收入收

10、回贷款本息：外币借：存放系统内款项存放系统内短期款项外币贷：过渡应收外币贷款利息外币过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款另一种是余款入客户外汇账户，经办行会计分录：人民币借：存放系统内款项存放系统内短期款项外币贷：过渡应收外币贷款利息外币过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币单位活期存款外币2客户申请人民币出口押汇的，余款直接入客户人民币账户，经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：应收利息人民币国际贸易融资出口押汇人民币单位活期存款人民币（四）逾期

11、出口押汇的核算。1客户在押汇期满仍不能收汇的，应按照合同约定，在到期日从客户人民币或外汇存款账户中扣收出口押汇款项，并按合同约定计收复利。（1）从客户人民币存款账户扣收外币出口押汇的，经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇 人民币借：结售汇客户即期结售汇贷：过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币过渡应收外币贷款利息（2）从客户外汇存款账户扣收外币押汇的，经办行会计分录：外币借：单位活期存款外币贷：过渡外币国际贸易融资外币出口押汇外币过渡应收外币贷款利息（3）从客户人民币存款账户扣收人民币押汇的，经办行会计分录：外币借：单位活期存款人民币贷：国际贸易融资出口押汇人民币应收贷

12、款利息人民币2客户存款账户余额不足以扣收客户出口押汇贷款本息的，参照进口押汇逾期处理。三、打包放款的核算（一） 打包放款办理的核算。财务会计部门收到信贷部门提供的打包放款合同正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对放款审批手续、融资凭证要素进行审核。经审核无误后，填制借款借据，并进行相应的会计处理。经办行会计分录：借：国际贸易融资打包放款人民币贷：单位活期存款人民币（二） 打包放款利息的核算。打包放款自放款之日起按月结息。财务会计部门在每月 20 日，按合同规定计收贷款利息，同时从客户存款账户中扣收利息。经办行会计分录：借：应收贷款利息人民币贷：国际贸易融资利息收入打包放款利息收入人民币借：单

13、位活期存款人民币贷：应收贷款利息人民币利息逾期 90 天或其本金逾期 90 天利息仍未收回的，应转入表外科目核算，经办行会计分录：借：应收贷款利息（红字）人民币贷：国际贸易融资利息收入打包放款利息收入表外会计分录：（红字）人民币收：应收未收贷款利息人民币（三） 打包放款收回的核算。财务会计部门在收汇日或在打包放款到期日，按照打包放款实际金额、利率、本次计息天数，从客户存款账户扣收本息；客户提前归还放款的，按实际放款天数计收利息。1客户以人民币归还人民币打包放款本息的，经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：国际贸易融资打包放款 人民币2客户以境外收汇归还人民币打包放款本息的。（1） 总行会计

14、分录：借：存放同业款项账户行外币贷：系统内存放款项系统内存放短期款项 外币（2） 经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：国际贸易融资打包放款人民币（四）逾期打包放款的核算。1逾期打包放款核算。在打包放款到期日，客户未收汇或未全额收汇并且客户存款不足以支付放款本息的，作为逾期打包放款处理，并按合同约定计收复利。逾期打包放款的核算参照逾期进口押汇处理。2收回逾期打包放款的核算参照打包放款收回处理。四、提货担保的核算（一） 提货担保办理的核算。财务会计部门收到国际业务部门提供的提货担保书和相关资料后，应当对提货担保审批

15、手续、提货担保函要素进行审查。经审核无误后，按照收费标准收取担保费。经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：中间业务收入国际结算手续费收入同时登记提货担保表外科目：人民币收：提货担保外币（二） 提货担保注销的核算。在对外付款当日，如客户履行了付款义务，并在约定期限内从承运人或其代理人换回了提货担保函，应注销担保。财务会计部门同时销记表外科目：付：提货担保外币如客户无力支付进口款项，财务会计部门先从客户存款账户扣收，不足部分由银行垫款，垫付款项在垫款科目中核算。经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇垫款提货担保垫款外币贷：存放系统内款项存放

16、系统内短期款项自对外垫付款项之日起计收逾期贷款利息，会计分录：外币借：应收其他利息应收垫款利息外币贷：外汇垫款利息收入同时销记表外科目：外币付：提货担保总行会计分录：外币借：系统内存放款项系统内存放短期款项外币贷：存放同业款项账户行外币收回时的核算参照进口押汇逾期收回处理。五、出口贴现（一）出口贴现办理的核算。财务会计部门收到客户部门提供的出口贴现呈批表和相关资料后，应对贴现审批手续、国外开证行提供的承兑电或汇票正本等要素进行审核。经审核无误后，扣除贴现利息和相关费用，以实际贴现金额办理入账手续。经办行会计分录为：1客户申请外币出口贴现。（1）贴现入客户人民币账户的，经办行会计分录：借：出口贴

17、现外币贷：国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入外币或贷：递延收益预收款项外币结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款（2）贴现入客户外汇账户的，经办行会计分录：人民币借：出口贴现外币贷：国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入外币或贷：递延收益预收款项外币单位活期存款外币（3）跨年度以后，各结息期应将递延收益转入本期利息收入，经办行会计分录：借：递延收益预收款项外币贷：国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入2客户申请人民币出口贴现。经办行会计分录：外币借：出口贴现人民币贷：国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入人民币或贷：递延收益预收款项人民币单位活期存款人民币跨年度以后

18、，各结息期将递延收益转入本期利息收入。（二）出口贴现收回的核算。1在出口贴现到期日前（含到期日），收到国外账户行贷记通知的，可以收回贴现款项，进行还款处理。总行会计分录：借：存放同业款项账户行外币贷：系统内存放款项系统内存放短期款项外币经办行财务会计部门根据 EE 系统打印出的贷记通知，进行相应的还款账务处理，余款入外币账户或人民币账户。（1） 客户申请外币出口贴现的，按余款结汇与否可分为两种处理方式：一种是余款入客户人民币账户，经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币贷：出口贴现外币 结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款人民币另一种是余款入

19、客户外汇账户，经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币贷：出口贴现外币 单位活期存款外币（2） 客户申请人民币出口贴现的，余款直接入客户人民币账户，经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：出口贴现人民币单位活期存款人民币2客户在贴现期满仍不能收汇的，应按照合同约定，在到期日从客户人民币或外汇存款账户中扣收出口贴现款项。（1） 从客户人民币存款账户扣收外币出口贴现的，经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇 人民币借：结售汇客户即期结售汇外币贷：出口贴现（2） 从客户外汇存款账户

20、扣外币出口贴现的，经办行会计分录：借：单位活期存款外币贷：出口贴现外币（3） 从客户人民币存款账户扣收人民币出口贴现的，经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：出口贴现人民币 3若客户存款账户余额不足以扣收客户出口贴现款项的，参照逾期进口押汇处理。六、减免保证金开证（一） 开证时的核算。客户申请减免保证金开证业务，财务会计部门应根据国际业务部门提交的减免开证保证金协议，填制借款借据，做好辅助台账的备查登记工作。财务会计部门根据实际收取的保证金数额进行相关的账务处理（若是客户申请的是免保开证，则无需专门的账务处理）。会计分录：借：单位活期存款人民币外币贷：保证金存款结算保证金外汇保证金单位户人

21、民币外币（二） 正常付汇时的账务处理。开出信用证后到期付款时，若客户如期对外付款，则经办行视客户交纳保证金的比例不同，从客户保证金存款账户、基本存款账户或外汇账户中扣收付汇资金，并销记原表外科目金额，具体账务处理可参见银行外汇会计核算办法（试行）（农发银发2008238 号）（三） 发生垫款时的核算。在对外付款当日，如客户无力支付进口款项，财务会计部门先从客户保证金存款账户扣收，不足部分由银行垫款，垫付款项在垫款科目中核算。经办行账务处理视客户交纳保证金情况有所不同：1差额收取客户人民币保证金。借：保证金存款结算保证金单位户人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇外币垫款信

22、用证垫款外币贷：存放系统内款项存放系统内短期款项同时销记表外科目：外币付：开出信用证外币应收进口即期信用证款项外币应付进口即期信用证款项外币或付：应收承兑汇票款外币应付承兑汇票款2差额收取客户外币保证金。外币借：保证金存款外汇保证金单位户外币垫款信用证垫款外币贷：存放系统内款项存放系统内短期款项销记表外科目会计分录同 1。3未收取客户保证金的。外币借：垫款信用证垫款外币贷：存放系统内款项存放系统内短期款项销记表外科目会计分录同 1。以上三种情况下总行账务处理均相同，会计分录：外币借：系统内存放款项系统内存放短期款项外币贷：存放同业款项账户行外币4计收垫款利息。信用证垫款自发生之日起计收逾期贷款

23、利息，会计分录：借：应收贷款利息应收垫款利息外币贷：贷款利息收入垫款利息收入5收回垫款及利息。客户以人民币归还外币垫款时，会计分录为：外币借：单位活期存款人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇外币贷：垫款信用证垫款外币应收贷款利息应收垫款利息客户以外币归还外币垫款时，会计分录为：外币借：单位活期存款外币贷：垫款信用证垫款外币应收贷款利息应收垫款利息外币七、出口发票融资的核算（一）出口发票融资放款的核算。财务会计部门收到信贷部门提供的出口发票融资合同正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对放款审批手续、出口发票复印件和融资凭证要素进行审核。审核中应注意，融资的比例一般不超过

24、发票金额的 80。经审核无误后，根据合同和发票复印件进行相应的会计处理。1客户申请外币出口发票融资。（1）出口发票融资入外汇账户的，经办行会计分录：借：过渡外币国际贸易融资外币出口发票融资外币贷：单位外汇活期存款单位户（2）出口发票融资入人民币账户的，经办行会计分录为：外币借：过渡外币国际贸易融资外币出口发票融资外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款2客户申请人民币出口发票融资，经办行会计分录：人民币借：国际贸易融资出口发票融资人民币贷：单位活期存款人民币（二） 出口发票融资利息的核算。若客户申请的是外币形式的出口发票融资，财务会计部门在融资到期日，按照

25、融资合同金额、利率、天数计算利息，从客户存款账户收回本息，利随本清；客户提前归还融资款的，按实际融资天数计收利息。如果客户申请的是人民币形式发放的融资，自放款之日起按月结息。财务会计部门在每月 20 日从客户相应的存款账户直接扣收利息，不足部分计入应收贷款利息科目，并按照合同约定计收复利，参照打包放款处理。（三） 出口发票融资收回的核算。财务会计部门在款项到期日，按照融资实际金额、利率、本次计息天数，从客户存款账户中扣收本息；客户提前归还放款的，按实际放款天数计收利息。1客户以人民币归还人民币出口发票融资本息的，经办行会计分录：借：单位活期存款人民币贷：国际贸易融资出口发票融资人民币应收贷款利

26、息人民币国际贸易融资利息收入出口发票融资利息收入2客户以人民币归还外币出口发票融资本息的，经办行会计分录：人民币借：单位活期存款单位人民币贷：结售汇客户即期结售汇人民币借：结售汇客户即期结售汇外币贷：过渡外币国际贸易融资外币出口发票融资外币过渡应收外币贷款利息外币国际贸易融资利息收入出口发票融资利息收入3客户以境外收汇归还人民币出口发票融资本息的，经办行会计分录：外币借：存放系统内款项存放系统内短期款项外币贷：结售汇客户即期结售汇外币借：结售汇客户即期结售汇人民币贷：国际贸易融资出口发票融资人民币应收贷款利息人民币国际贸易融资利息收入出口发票融资利息收入人民币4客户以境外收汇归还外币出口发票融

27、资本息的，经办行会计分录：借：存放系统内款项存放系统内短期款项 外币贷：单位活期存款出口收结汇待核查存款 外币借：单位活期存款出口收结汇待核查存款 外币贷：过渡外币国际贸易融资外币出口发票融资 外币过渡应收外币贷款利息外币国际贸易融资利息收入出口发票融资利息收入外币（四）出口发票融资还款逾期的核算。1出口发票融资还款逾期核算。在出口发票融资放款到期日，客户未收汇或未全额收汇，并且客户存款不足以支付放款本息的，按合同约定计收复利，参照进口押汇逾期的核算方法。2收回逾期出口发票融资的核算参照出口发票融资放款收回处理。八、出口信用保险项下贸易融资业务的核算财务会计部门收到客户部门提供出口押汇贴现合同

28、正本、国际贸易融资凭证、赔款转让协议和相关资料后，应对出口信用保险项下贸易融资业务的审批手续、融资凭证要素进行审核。经审核无误后，根据出口押汇贴现合同和 EE 系统打印出的贷记通知，以实际押汇金额办理入账手续，同时扣收客户的议付费、邮电费。（一） 业务发生及正常收回时，具体会计分录同出口押汇、出口贴现的会计核算。（二） 收到保险公司赔付时。1如果收到的是外币，经办行会计分录：借：存放同业款项外币或借：存放中央银行款项外币贷：应解汇款及临时存款2如果收到的是人民币，经办行会计分录：外币借：存放系统内款项存放系统内短期款项人民币贷：单位活期存款（三）用保险公司赔款偿还融资款项时。1保险公司赔付外币的，经办行会计分录：人民币借：应解汇款及临时存款外币贷：国际贸易融资出口押汇外币国际贸易融资利息收入出口押汇外币或贷：出口贴现外币国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入2保险公司赔付人民币的，经办行会计分录：外币借：单位活期存款人民币贷：国际贸易融资出口押汇人民币国际贸易融资利息收入出口押汇人民币或贷：出口贴现人民币国际贸易融资利息收入出口贴现利息收入人民币九、附则（一） 本办法由总行负责解释和修改。