会计学原理试题答案.docx

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1、会计学原理试题答案 甲会计师事务所具有证券期货业务资格，承受托付对A公司、B公司、C公司和D公司2023年度内部掌握的有效性实施审计，并于2023年4月对上述4家上市公司出具了内部掌握审计报告。有关资料如下： （1）A公司。A公司于2023年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部掌握有效性进展审计的过程中发觉：A公司未将A1公司纳入2023年度内部掌握建立与实施的范围。 （2）B公司。甲会计师事务所在审计过程中发觉B公司的内部掌握存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规章和工作程序，未能有效发挥监视职能；下属子公司B

2、1公司在未履行相应审批程序的状况下为关联方供应担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部掌握重大缺陷，出具了否认意见的内部掌握审计报告。 （3）C公司。甲会计师事务所在对C公司内部掌握有效性进展审计的过程中发觉以下事项：C公司自2023年初间续发生多起重大关联交易事项，为标准关联交易行为，C公司于2023年12月底制定了关联交易内部掌握制度，将其纳入C公司内部掌握手册；C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部掌握流程的测试，且未提出正值理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部掌握审计报告

3、。 （4）D公司。D公司为特地从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部掌握有效性进展审计的过程中发觉：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实牢靠。甲会计师事务所出具了无保存意见的内部掌握审计报告。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.依据资料（1），推断A公司未将A1公司纳入2023年度内部掌握建立与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。 2.依据企业内部掌握根本标准及其配套指引的要求，逐项说明资料（2）中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的掌握措施。 3.依据资料（3），说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内

4、部掌握审计报告的理由。 4.依据资料（4），针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部掌握审计报告中应当如何处理。 【参考答案】 1.A公司未将A1公司纳入2023年度内部掌握建立与实施范围的做法不恰当。（1.5分） 理由：不符合全面性原则的要求。 或：内部掌握应当掩盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（1.5分） 解析此题考核“内部掌握原则”学问点。内部掌握应当贯穿决策、执行和监视的全过程，掩盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性掌握，不存在内部掌握空白点。 2.（1）事项可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监视职能，治理构造形同虚设，缺

5、乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现进展战略。（1分） 掌握措施：董事会可根据股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规章和工作程序，为董事会科学决策供应支持。（1分） 解析此题考核“企业层面掌握组织架构掌握”学问点。组织架构设计与运行中的主要风险主要从治理构造和内部机构设计两个方面阐述。此题中“缺乏明确的职责权限、议事规章和工作程序，未能有效发挥监视职能”表达的是治理构造方面的风险。掌握措施应当依据存在的问题加以订正，需要留意的是要明确修改依据是“根据股东（大）会的有关决议”。 （2）事项可能产生的主要风险是：对担保申请人的资信状态调查不深

6、，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或患病欺诈。（1分） 掌握措施： 企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进展审批，不得超越权限审批。（1分） 重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。或：重大事项应当实行集体决策或联签制度。（1分） 企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（0.5分） 解析此题考核“业务层面掌握担保业务掌握”学问点。担保业务活动中的主要风险主要从担保申请人的资信状况、财务困难或经营陷入逆境、担保过程舞弊三个方面阐述。此题中“公司B1公司在未履行相应审批程序的状况下为关联方供应担保”主要是表达对担保

7、申请人的资信状况调查不深，审批不严的状况。掌握措施主要从加强担保业务审批的角度实施。 （3）事项可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业担当法律责任和声誉受损。（1分） 掌握措施：企业应当遵循规定的标准或：企业会计准则第14号收入的规定；或：国家统一的会计准则制度的规定，照实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。（1分） 解析此题考核“业务层面掌握财务报告编制”学问点。财务报告编制过程中的主要风险主要从违反会计法律法规和准则制度、供应虚假财务报告和不能有效利用财务报告三个方面阐述。此题中“销售收入确认不符会计准则

8、的规定”主要是表达编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业担当法律责任和声誉受损的风险。掌握措施主要应当保证遵循规定的标准进展确认。 3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部掌握审计报告的理由为：关联交易内部掌握制度没有经过充分的.运行时间，其运行有效性有待测试；（0.5分） 甲会计师事务所对重要资产内部掌握有效性的审计范围受限。（1分） 解析此题考核“企业内部掌握审计审计意见类型”学问点。审计意见类型确实定需要依据注册会计师的详细审计状况给出，此题中由于在进展有效性审计过程中消失“重要资产”审计受到限制的问题，所以导致无法表示意见。 4.甲会计师事务所应当将D公司策

9、略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部掌握重大缺陷（1.5分），在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露（1.5分）。或:在审计报告中增加“非财务报告内部掌握重大缺陷描述段”。（3分） 解析此题考核“企业内部掌握审计内部掌握评价”学问点。内部掌握评价一般会从企业董事会和注册会计师两个层面进展。注册会计师对财务报告内部掌握的有效性发表意见。此题中由于对内部审计过程中留意到某模块存在重大技术设计缺陷，该缺陷属于非财务性的，所以需要增加“非财务报告内部掌握重大缺陷描述段”予以披露。 案例分析题二（此题15分） 甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。2023年年报

10、及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元，负债的平均年利率6%，发行在外一般股股数为5000万股；公司适用的所得税税率为25%。 近年来，受到顾客共性化进展趋势和“互联网”模式的深度影响，公司董事会于2023年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上线下”营销渠道，重点推动线上营销渠道工程（以下简称“工程”）建立，以稳固公司的行业竞争地位。工程主要由信息系统开发、供给链及物流配送系统建立等组成，估计总投资为2亿元。2023年3月，公司召开了由中、高层人员参与的“线上营销渠道工程与投融资”专题论证会。局部参会人员的发言要点如下： （1）经营部经理：在工程财务决策中，为完整反映工程运

11、营的预期效益，应将工程预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。 （2）投资部经理：依据市场前景、工程经营等相关资料猜测，工程估计内含酬劳率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。 （3）董事会秘书：工程所需的2亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发规划的要点包括：以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%；假如控股股东参加定向认购，其所认购股份应履行自发完毕之日起12个月内不得转让的义务。 （4）财务总监：董事会秘书所提出的工程融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本本钱、工程预期收益等多项因素影响。财

12、务部门供应的有关资料显示：假如工程举债融资，需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%；董事会为公司资产负债率预设的戒备线为70%；假如工程采纳定向增发融资，需增发新股2500万股，估计发行价为8元/股；工程投产后估计年息税前利润为0.95亿元。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.依据资料（1）和（2），逐项推断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。 2.依据资料（3），逐项推断定向增发规划要点至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。 3.依据资料（4）的和项，推断公司是否可以举债融资，并说明理由。 4.依据资料（4），依据EBIT-EPS无

13、差异分析法原理，推断公司相宜采纳何种融资方式，并说明理由。 【参考答案】 1.（1）经营部经理的观点存在不当之处。（1分） 理由：公司在猜测新工程的预期销售收入时，必需考虑新工程对现有业务潜在产生的有利或不利影响。因此，不能将其销售收入全部作为增量收入处理。（1分） 解析此题考核“现金流量的估量现金流量的相关性”学问点。在考虑增量现金流量时需要区分漂浮本钱、时机本钱和关联影响三种状况。关联影响要求考虑“外部效应”，所以在进展投资分析时，不仅考虑新产品的销售收入产生的增量现金流量，还需要考虑它对原有产品销售收入影响削减的局部。 （2）投资部经理的观点存在不当之处。（1分） 理由：假如用内含酬劳率

14、作为评价指标，其推断标准为：工程估计内含酬劳率大于公司或工程的加权平均资本本钱。（1分） 解析此题考核“投资决策方法内含酬劳率法”学问点。内含酬劳率是一个工程的预期收益率，假如该收益率超过了资金的本钱，剩余局部可以保存，由此增加了企业的股东财宝。所以采纳该指标推断工程可行性时，标准应当是该指标大于公司或工程的加权平均资本本钱。 2.关于定向增发方案的要点： 要点存在不当之处。（1分） 理由：定向增发的发行对象不得超过10名。（1分） 要点无不当之处。（1分） 要点存在不当之处。（1分） 理由：掌握股东所认购之股份应履行自发行完毕之日起36个月内不得转让的义务。（1分） 解析此题考核“企业融资方

15、式决策增发”学问点。定向增发的相关规章在发行对象、发行定价、限售期规定、财务状况和筹集资金使用方面都有规定。其中涉及数量、时间限制比拟简单涉及题目，复习时应当关注；而对于限售期肯定要留意区分是一般股股东（12个月）还是大股东、战略投资或上市公司实际掌握人（36个月），此题中认购主体是“控股股东”，所以应当是36个月。 3.可以举债融资。（1分） 理由：公司新增贷款2亿元后的资产负债率为（62）/（102）100%66.67%，低于70%。（1分）或:公司新增贷款后的估计资产负债率，低于董事会预设的资产负债率戒备线。（1分） 解析此题考核“企业融资方式决策”学问点。公司为了保证经营的安全，通常会

16、设定一个合理的资本构造，设置本企业的资产负债率的红线或戒备线，通常假如低于该戒备线时，企业是可以进展负债融资的。 4.公司相宜采纳债务融资。（1分） 解析此题考核“企业资本构造决策与治理EBIT-EPS无差异分析法”学问点。利用EBIT-EPS无差异分析法进展融资决策，需要计算出无差异时的EBIT水平，由于工程投产后估计公司年息税前利润大于无差异点时的EBIT，所以可以采纳负债融资。也可以通过计算两种融资方式下的每股收益，选择每股收益高的方案；两种方法得出的结论应当是全都的。 案例分析题三（此题10分） 甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建立集团公司。2023年初

17、，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度规划预算治理绩效评价”全过程的治理水平。会议主要内容如下： （1）会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先进展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建立规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与效劳在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与效劳积极抢占新的国别市场。 （2）会议审议了公司2023年度经营目标。公司进展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源动身，提出了2023年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标、并经会议审议通过。 （3）会议听取了

18、公司2023年度预算执行状况的报告。财务部就公司2023年的预算执行状况进展了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进展对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。 （4）会议听取了关于采纳“平衡计分卡”改良绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采纳财务指标进展绩效评价存在较大局限性，同意从2023年起采纳“平衡计分卡”对绩效评价体系进展改良；同时要求加快推动此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.依据资料（1），指出甲公司实行的

19、密集型战略的详细类型，并说明理由。 2.依据资料（2），推断甲公司确定年度经营目标的动身点是否恰当，并说明理由。 3.依据资料（3），针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改良措施。 4.依据资料（4），指出采纳“平衡计分卡”方式进展绩效评价将有哪些方面的改良。 【参考答案】 1.甲公司实行的密集型战略的类型：市场渗透战略（0.5分）及市场开发战略（0.5分）。 理由：提高现有产品与效劳的市场占有率属于市场渗透战略（1分）；将提高现有产品与效劳打入新国别市场属于市场开发战略（1分）。 解析此题考核“公司战略的类型密集型战略”学问点。各种公司战略类型都具有自己明显的特点，考

20、试时依据资料的描述特点推断出相应的类型。 2.不恰当。 理由：企业年度经营目标的制定必需从企业的战略动身，而不是从企业所拥有的资源动身，以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相全都。（1分） 解析此题考核“确定年度经营目标的要点”学问点。企业年度经营目标的制定应当是围绕企业的战略进展的，而不是以企业的资源为依据。 3.甲公司与M公司的差距：甲公司的资产周转率（0.5分）及营业收入增长率（0.5分）低于M公司、资产负债率（0.5分）高于M公司。 改良措施：加快资产周转速度，提高资产质量（0.5分）；提高营业收入水平，加快经营增长（0.5分）；合理掌握资产负债率，防范债务风险（0.5分）。 解析此

21、题考核“预算分析对标分析”学问点。该方法主要是通过与国内外同行业优秀企业作比照，针对差距提出改良措施。 4.平衡计分卡采纳多重指标、从多个维度或层面或：财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面对企业或分部进展绩效评价。（2分） 或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程，其表达战略目标，致力于追求将来的核心竞争力。 或：平衡计分卡对以下四方面进展了平衡：财务业绩与非财务业绩的平衡；与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与落后指标设计的平衡；结果衡量（过去努力结果）与将来业绩衡量的平衡。（2分） 解析此题考核“平衡计分卡”学问点。平衡计分卡的四个角度和平衡的含义属于比拟简单考核的点，大家在学习中应当重点把握。