商业银行审计工作底稿之对集团财务报表审计的特殊考虑.xls

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1、审审计计工工作作底底稿稿对对集集团团财财务务报报表表审审计计的的特特殊殊考考虑虑所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX 索引号：DR审查项目：对对集集团团财财务务报报表表审审计计的的特特殊殊考考虑虑会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX 页次：一一、注注册册会会计计师师的的目目标标1.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；2.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大

2、方面按照企业会计准则的规定编制发表审计意见。二二、审审计计工工作作核核对对表表审计工作索引号执行人1.通过了解集团及其环境识别和评估重大错报风险（1）制定集团总体审计策略和具体审计计划，并经集团项目合伙人复核。BE（2）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制。了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。DR-1DR-2DR-3（3）确定重要性：在制定集团总体审计策略时，确定集团财务报表整体的重要性。根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报

3、表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，为这些组成部分确定组成部分重要性。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。设定临界值。如果组成部分注册会计师对组成部分财务报表进行法定审计，且集团项目组决定利用组成部分注册会计师形成审计意见所依据的审计证据作为集团审计的审计证据，则确定下列方面是否足以实现集团审计目的：1）组成部分财务报表整体的重要性；2）组成部分层面实际执行的重要性。BD-

4、2BD-2DR-4（4）了解组成部分注册会计师。DR-52.针对评估的风险采取的应对措施（1）对于组成部分财务信息，集团项目组确定由集团项目组亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，以及参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。_注：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。_对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

5、；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。DR-6（2）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。（3）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，参与组成部分注册会计师的风险评估程序，至少包括：与组

6、成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（4）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，确定是否有必要参与进一步审计程序。（5）如果认为通过对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序没有获取形成集团审计意见所依据的充分

7、、适当的审计证据，执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；实施特定程序。3.合并过程（1）针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。（2）评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。（3）评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性、和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象：评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理和授

8、权；确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵消。（4）如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，或组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，评价集团财务报表中是否已作出恰当的调整。（5）评价作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息是否就是包括在集团财务报表中的信息。4.期后事项（1）如果对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。（

9、2）如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。5.与组成部分注册会计师的沟通（1）及时向组成部分注册会计师通报工作要求。DR-7DR-8（2）组成部分注册会计师及时沟通与得出集团审计结论相关的事项。DR-76.评价审计证据的充分性和适当性（1）评价与组成部分注册会计师的沟通：与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项；确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。（2）如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定需要实施哪些追加的程序，

10、以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。（3）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。（4）集团项目合伙人评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。7.与集团管理层和集团治理层的沟通（1）确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。（2）如果因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见，要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影

11、响的事项。（3）与集团治理层沟通。ED识识别别重重要要组组成成部部分分所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-1审查项目：识识别别重重要要组组成成部部分分会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：一一、识识别别具具有有财财务务重重大大性性的的单单个个组组成成部部分分1.确定基准基准1：集团资产总额，理由如下：基准2：集团利润总额，理由如下：2.确定应用于基准的百分比为（），理由如下3.用于判断单个组成部分是否具有财务重大性的金额基准1基准2百分比金额（=基准x百分比）4.

12、识别具有财务重大性的单个组成部分组成部分名称资产总额利润总额是否具有财务重大性（是/否）说明二二、识识别别存存在在特特别别风风险险的的组组成成部部分分组成部分名称风险描述了了解解集集团团层层面面控控制制所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-2审查项目：了了解解集集团团层层面面控控制制会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：说明：如果在对被审计单位内部控制进行了解时，已经包括与集团层面控制相关的内容，可不再编制本工作底稿。控制描述实施的风险评估程序执行人执行时间结论存在

13、的缺陷集团管理层和组成部分管理层讨论有关业务发展、业绩评价的定期会议对组成部分经营和财务成果的监控，包括能够使集团管理层根据预算监控组成部分的业绩并采取适当行动的定期汇 报制度集团管理层的风险评估过程，即识别、分析和管理经营风险（包括可能导致集团财务报表发生重大错报的舞弊风险）的过程对集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额进行监控、控制、调节和抵销用于监控组成部分及时上报财务信息和评估其准确性与完整性的过程集团整体或部分共享的、采用统一信息技术一般控制的中央信息技术系统全部或某些组成部分共享的信息系统中的控制活动对控制的监督，包括内部审计和自我评估程序统一的政策和程序，包括集团财务

14、报告程序手册集团层面的方案，如适用于整个集团的行为守则、防止舞弊的方案对组成部分管理层职责 分派的安排了了解解合合并并过过程程所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX 索引号：DR-3审查项目：了了解解合合并并过过程程会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX 页次：说明：如果在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境时，已经包括了与合并过程相关的内容，可不再编制本工作底稿序号事项了解的程序和结果执行人执行时间一与企业会计准则有关的事项1组成部分管理层对企业会计准则的了解程度2按照企业会计准则

15、对组成部分进行识别和会计处理的过程3按照企业会计准则，为提供分部报告而识别需单独报告的分部的过程4按照企业会计准则，识别关联方关系及其交易的过程5适用于集团财务报表的会计政策，会计政策自上期以来发生的变化以及因新发布或修订会计准则而发生的变化6如果组成部分的报告期末不同于集团，对组成 部分财务信息进行调整的程序7二与合并过程有关的事项1集团管理层了解组成部分运用的会计政策，基于集团财务报表目的确保编制组成部分财务信息运用统一会计政策（如适用），以及确保按照企业会计准则识别和调整会计政策的差异的过程2集团管理层基于合并目的确保组成部分完整、准确、及时报告其财务信息的过程3将境外组成部分财务信息折

16、算为集团财务报表 采用的记账本位币的过程4如何组织信息技术服务于财务报表合并过程(包括合并过程的人工和自动化阶段），以及在合并过程的不同阶段采用的人工控制和自动化控制5集团管理层获知期后事项的过程6三与合并调整有关的事项1记录合并调整的过程，包括记录相关会计分录的作出、授权和处理，以及负责合并过程人员的经验2企业会计准则要求的合并调整3对事项和交易进行合并调整的商业理由4组成部分之间交易的频率、性质和规模5监督、控制、调节和抵销集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部账户余额的程序6按照企业会计准则，将被收购资产、负债的账面价值调整为公允价值的措施，以及对商誉进行减值测试的程序7控股股东或少

17、数股东对某一组成部分亏损作出的安排8了了解解合合并并过过程程所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX 索引号：DR-3审查项目：了了解解合合并并过过程程会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX 页次：集集团团审审计计考考虑虑确确定定组组成成部部分分重重要要性性所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-4审查项目：确确定定组组成成部部分分重重要要性性会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：201

18、3.XX.XX页次：编制说明：1.本底稿适用于集团确定组成部分重要性，在确定集团财务报表整体重要性时使用BD-2工作底稿。2.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作并确定组成部分实际执行的重要性，集团项目组应当评价组成部分实际执行重要性的适当性。3.本底稿中的“分配重要性水平的比例”栏填列我们根据该组成部分占集团的比例、该组成部分经营风险的初步判断以及注册会计师的职业判断确定的用于计算该组成部分重要性水平的比例。公公式式自自动动计计算算生生成成金额集团合并税前利润集团合并营业收入集团合并资产总额集团层面重要性水平集团层面可容忍误差占重要性水平的比例组成部分主营

19、业务本所是否需要单独出具报告（是/否）税前利润占合并利润总额的比例营业收入占合并收入比例资产总额比例集团层面重要性水平分配的重要性水平的比例计划的组成部分重要性水平比例确定组成部分实际执行的重要性是否重要组成部分及理由说明公司#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-公司#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#VALUE!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#VALUE!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#D

20、IV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-#DIV/0!#DIV/0!#DIV/0!-确确定定组组成成部部分分重重要要性性水水平平的的说说明明索索引引号号：DR-4-10DR-4-10一一、确确定定组组成成部部分分重重要要性性水水平平 作为集团审计的一部分，集团项目组应当确定组成部分重要性水平和可容忍误差。

21、集团项目组综合考虑各组成部分所占集团的比例以及经营风险初步评估结果，运用职业判断确定其适当的重要性水平（通常为集团重要性水平的某一百分比计算确定），再根据集团确定的组成部分重要性水平乘以集团可容忍误差占集团重要性水平的百分比计算组成部分的可容忍误差。组成部分的重要性水平应当低于集团整体重要性水平，但不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团整体重要性水平。组成部分重要性水平的基准和比例参照下表执行：单单个个组组成成部部分分占占集集团团比比例例（注注1 1）经经营营风风险险（注注2 2）占占集集团团整整体体重重要要性性水水平平的的比比例例（注注3 3）100%低100%中60%高75%

22、60%低75%中30%高55%30%低55%中20%高45%20%低45%中10%高30%10%低30%中5%高20%5%或以下20%或以下注1：在计算各组成部分占集团比例时，集团项目组通常应采用与确定集团财务报表整体重要性水平相同的计量基准，如税前利润、资产总额或营业收入等。当使用集团层面整体重要性水平相同的计量基准不恰当时（如：确定集团层面整体重要性水平的计量基准是税前利润，但重要子公司本年亏损），集团项目组可使用其他适当的计量基准（如：资产总额或营业收入）评估该组成部分占集团的比例。注2：我们运用职业判断对经营风险进行初步判断，我们考虑下列因素的影响：1.前期审计发现的错报金额以及本期预

23、期的重大错报；2.单个组成部分所属行业的特定事项；3.识别出的单个组成部分的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；4.单个组成部分过去存在的非常规的复杂的交易；5.单个组成部分经营范围、重要流程、信息系统或内部控制方面发生重大变化；6.集团管理层对单个组成部分的管控程度较低，如处于边远地区的子公司。注3：我们基于上述两项考虑因素的结果确定组成部分可容忍误差占集团整体可容忍误差的比例。二二、确确定定重重要要组组成成部部分分（1 1）根根据据规规模模确确定定我们应当将单个组成部分占集团比例15%作为识别其为重要组成部分的判断依据，但某些特殊情况除外。（2 2）根根据据特特定定性性质质或或情情

24、况况确确定定根据各组成部分占集团的规模确认重要组成部分后，仍应当根据特定性质或情况，运用职业判断，考虑以下因素，确定是否将其确认为重要组成部分：1.单个组成部分的某个账户余额大于集团合并层面的可容忍误差，可能导致集团财务报表重大错报；2.单个组成部分存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。如某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团不具有财务重大性，但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，我们将该组成部分识别为重要组成部分，对该组成部分内部控制执行的工作可能仅限于受外汇交易影响的账户、交易和披露的流程；3.单个组成部分在以前审计期间曾发现存在重大的内部控制缺陷或错报；4.单个组成部

25、分的主营业务较为特殊，是企业中独特的业务；5.单个组成部分在以前年度存在非正常或复杂的交易；6.单个组成部分的会计处理需要大量职业判断或会计估计；7.单个组成部分经营范围、重要流程、信息系统或内部控制方面发生重大变化；8.集团管理层认为单个组成部分可能存在重大错报风险。了了解解组组成成部部分分注注册册会会计计师师所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-5审查项目：了了解解组组成成部部分分注注册册会会计计师师会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：组成部分组成部分注册会计

26、师拟执行工作的类型是否首次参与本项目（是/否）是否与本所属于同一网络所（是/否）简要说明（如以前年度合作情况）计划实施的了解程序结论索引1234567独立性胜任能力参与程度监管环境注：计划实施的了解程序包括：1.如果集团项目组和组成部分注册会计师来自同一家会计师事务所或在统一的监控政策和程序下进行运营的网络，评价质量监控系统的运行结果；2.访问组成部分注册会计师并与之讨论中国注册会计师审计准则第1401号-对集团财务报表审计的特殊考虑第三十二条第（一）项至第（三）项所列事项；3.要求组成部分注册会计师以书面形式中国注册会计师审计准则第1401号一对集团财务报表审计的特殊考虑第三十二条第（一）项

27、至第（三）项所列事项；4.要求组成部分注册会计师完成调查表；5.与集团项目合伙人所在的会计师事务所的同事进行讨论；6.与对组成部分注册会计师有所了解且声誉良好的第三方进行讨论；7.向组成部分注册会计师所属的职业团体、颁发执业许可的机构或其他第三方进行函证。确确定定对对组组成成部部分分执执行行工工作作的的类类型型所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-6审查项目：确确定定对对组组成成部部分分执执行行工工作作的的类类型型会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：注：“执行工作

28、的类型”栏可选择的内容为：（1）全面审计；（2）审计与特别风险相关的账户、交易和披露；（3）集团层面的分析程序；（4）其他（根据实际情况填写）组成部分名称是否具有财务重大性（是/否）是否存在特别风险（是/否）组成部分注册会计师的名称执行工作的类型沟沟通通记记录录表表所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DR-8审查项目：沟沟通通记记录录表表会计期间：.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：索引号报告文件名称组成部分组成部分注册会计师发出日期收回日期结果是否满意（是/否）跟进措施集团审计指令函、确认函组成部分甲