审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)-固定资产和其他长期资产流程.doc

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1、客 户签 名日 期项 目固定资产和其他长期资产流程确定控制是否得到执行（穿行测试）编制索引号P229-4会计期间复核页 次1编制说明：1. 在执行审计业务时，执业人员应当运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和实施穿行测试。穿行测试是确认执业人员对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。2在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动固定资产和其他长期资产流程”（P229-3）底稿中，项目负责人根据了解到的被审计单位固定资产和其他长期资产流程的控制活动，判断该些控制活动是否属于关键控制活动，并针对关键控制活动设计穿行测试底稿。(1) 本表“被审计单位的控

2、制活动”列直接来源于“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动固定资产和其他长期资产流程”（P229-3）底稿中了解到的“被审计单位的控制活动”，执业人员需要根据被审计单位的关键控制活动，设计填列 “穿行测试程序”列，记录“访谈对象”和“检查的证据”。(2) 执业人员应该结合对被审计单位控制流程的了解和穿行测试的结果，运用职业判断，分析填列“控制设计是否有效”列。(3) “控制是否得到执行”列系执业人员根据穿行测试结果得出：1) 财务报告审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执

3、行情况控制目标及控制活动固定资产和其他长期资产流程” （P229-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“中”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”,执业人员应当在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动固定资产和其他长期资产流程” （P229-3）底稿的“内部控制预期有效性”列中填列“无效”，“与控制相关的风险”相应填列“高”，“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列

4、“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P229-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。2) 整合审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”, 执业人员可以在“评价内部控制设计及其执行情况控制目标及控制活动固定资产和其他长期资产流程” （P229-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“高”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”，如果“与控制相关的风险”填列“高”，则需将此风险与适当治理层或管理层进行沟通；如果穿

5、行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”, 执业人员可以直接得出相关内部控制无效的结论，在 “与控制相关的风险”列填列“高”，在“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列中填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P229-6）底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。3) 如果在测试中发现偏差，且该项偏差不属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，则执业人员应再选取一个样本量进行测试，如未再发现偏差，可认定该项控制得到执行；如果发现的一个偏差属于系统性偏差或人

6、为有意造成的偏差，或发现2个偏差，则执业人员应认定该项控制未得到执行且内部控制存在缺陷。3. 执业人员通常应实施穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论，执业人员可以保留与所测试的控制活动相关的文件或记录的复印件，并与财务报表审计工作底稿进行索引。4. 执业人员应对整个流程实施穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，执业人员可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。对于固定资产流程，执业人员一般针对固定资产投资预算管理

7、与审批、购置、验收、记录、固定资产折旧及减值等子流程选取一笔固定资产交易实施穿行测试，再针对固定资产保管、处置和转移子流程另选取一笔固定资产交易实施穿行测试。5. 执业人员对固定资产和其他长期资产流程每一个子流程实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录可能包括：子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件/记录举例固定资产投资预算管理与审批 询问相关资产使用部门、该部门经理、预算管理部门经理 观察资产使用部门如何编制投资预算 检查经资产使用部门经理批准的预算单 重新执行将投资预算审批信息与相关文件进行核对投资预算单预算管理制度购置 询问采购人员、采购经理 观察采购人员如何根据经批准的采购合同填制采

8、购订单 检查采购订单是否连续编号与请购单及合同是否相符 重新执行请购单、采购订单与采购合同的信息核对采购合同采购订单请购单验收 询问采购人员、财务人员、固定资产使用部门人员 检查采购合同、采购订单、验收单验收单采购合同、采购订单记录固定资产 询问总账会计、财务经理 观察总账会计如何根据发票及验收单编制会计分录 检查固定资产明细账和应付账款明细账中记录的会计分录 重新执行采购订单、验收单和采购发票的三单核对控制验收单（及采购订单、采购发票）固定资产明细账应付账款明细账固定资产折旧减值 询问总账会计、财务经理 观察总账会计是否根据公司折旧、减值政策计提折旧及减值准备 检查固定资产折旧、减值计提是否

9、合理 重新执行固定资产折旧计提或减值计提是否正确，与总账是否一致固定资产折旧/减值政策固定资产登记簿累计折旧明细账减值准备明细账固定资产日常保管、处置及转移 询问固定资产保管人员等 观察固定资产报废、调拨是否经相关批准手续 检查固定资产报废单、调拨单核准手续与公司相关制度一致 重新执行固定资产处置记录与公司相关明细账是否一致商业保险单固定资产报废单、内部调拨单固定资产报废制度固定资产清理明细账6. 如拟实施控制测试，在本业务流程中实施穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。7. 仅执行财务报表审计业务(IPO业务除外)时，无需完成“二、穿行测试重新了解和评价固定资产和其他长期资产流

10、程内部控制设计及其执行情况”的工作底稿。一、穿行测试了解和评价固定资产和其他长期资产流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：固定资产采购、验收与记录 选取样本：固定资产请购单编号 采购订单编号 采购合同号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引固定资产投资预算管理与审批预算-1购置购置-1购置-2验收验收-1记录固定资产记录-1记录-2固定资产折旧及减值折旧-1折旧-2 穿行测试内容2：固定资产保管、处置和转移 选取样本：固定资产报废或调拨单编号 固定资产报废或转移凭证号 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程

11、序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引固定资产日常保管、处置及转移保管-1保管-2穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位固定资产流程的控制得到了执行。二、穿行测试重新了解和评价固定资产和其他长期资产流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：固定资产采购、验收与记录 选取样本：固定资产请购单编号 采购订单编号 采购合同号码 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引固定资产投资预算管理与审批预算-1购置购置-1购置-2验收验收-1记录固定资产记录-1记录-2固定资产折旧及减值折旧-1折旧-2 穿行测试内容2：固定资产保管、处置和转移 选取样本：固定资产报废或调拨单编号 固定资产报废或转移凭证号 子流程控制编号被审计单位的控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制的设计是否有效控制是否得到执行工作底稿索引固定资产日常保管、处置及转移保管-1保管-2穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位固定资产流程的控制得到了执行。8