银行一般类贷款会计核算办法模版.doc

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1、xxx村镇银行一般类贷款会计核算办法（试行）第一章总则第一条 为了规范xxx村镇银行（以下简称“本行”）一般类贷款的会计核算，根据企业会计准则第14号收入和企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，结合企业会计准则应用指南、企业会计准则讲解、中国银监会关于印发的通知（银监发200754号）和中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知（银发2005129号）的相关内容，制定本会计核算办法。第二条 本办法适用于本行一般类贷款的初始计量、后续计量和终止确认等业务的会计核算。第三条 本办法涵盖的资产类会计科目包括：1302单位贷款、1303个人贷款、1304贷款损失准备和1132应收利息中的

2、113205贷款应收利息。本办法涵盖的损益类会计科目包括：6011利息收入中的601101单位贷款利息收入和601103个人贷款利息收入、6021手续费及佣金收入中的602116贷款手续费收入、6421手续费及佣金支出中的642107评估登记费支出、6701资产减值损失中的670102贷款减值损失（公司贷款）、670116贷款减值损失（个人贷款）和6301营业外收入中的63010302违约金。本办法涵盖的表外会计科目包括：106抵押物品价值、107表外应收利息、108已核销本息和120质押物品价值。第四条 本办法适用于cc村镇银行全行各级机构。第二章会计政策及重要概念第五条 一般类贷款是指本行

3、直接向借款人提供的并按约定的利率和期限还本付息的货币资金，一般应具备如下条件：（一）贷款的初始确认金额与贷款合同本金相同或相差很小，即没有与贷款直接相关的各项收费、交易费用及折溢价，或虽然存在交易费用，但交易费用占贷款合同本金的比例小于0.5（含0.5）；（二）贷款约定的付息周期不超过一年。第六条 一般类贷款在本行发放时按照公允价值进行初始确认，按照实际利率和摊余成本进行后续计量。本行与借款人签订借款合同后，依据合同要求发放贷款的合同本金金额，可以被视作为公允价值。因为一般类贷款的初始确认金额与借款合同本金相同或相差小于0.5%（含0.5%），且贷款约定的付息周期不超过一年，所以按照实际利率和

4、合同利率分别计算的各期利息收入差别很小，在实际核算中，可以用合同利率代替实际利率。第七条 一般类贷款的摊余成本是指一般类贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的贷款本金；（二）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失。如果以合同利率代替实际利率，且初始确认金额与贷款合同本金没有差额，实务操作中一般类贷款可以使用如下经简化的公式进行摊余成本计算：期末摊余成本期初摊余成本-本期收回的本金-本期计提的减值准备初始确认时的摊余成本本金第八条 一般类贷款的合同利率换算和计息公式（一）合同利率换算公式为：日利率=年利率/3

5、60，月利率=年利率/12；（二）本行采用逐笔计息法等方法计算一般类贷款的利息，逐笔计息法按预先确定的计息公式逐笔计算利息：计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=期初摊余成本年（月）数年（月）利率计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=期初摊余成本年（月）数年（月）利率+期初摊余成本零头天数日利率，即按时间顺序先按年（月）计算利息，零头天数再按实际天数计算；（三）计息期全部化为实际天数计算利息的，每年为365天（闰年366天），每月为当月公历实际天数，计息公式为：利息=期初摊余成本实际天数日利率。第九条 已逾期贷款指本金逾期或利息逾期贷款，对于分期偿还的贷款，只有到期但未偿还的分

6、期款项被视为逾期。第十条 如果有客观减值证据表明贷款在初始确认后有一项或多项情况发生且这些情况对贷款预计未来现金流量有影响且该影响能可靠估计，则该贷款被认为是已减值贷款，包括被评定为“次级”、“可疑”及“损失”类的贷款。本行的已减值贷款和不良贷款具有相同涵义。第十一条 贷款发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）借款人发生严重财务困难；（二）借款人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；（三）借款人财务状况恶化，或无力还款而需要对贷款进行重组；（四）借款人很可能倒闭、破产或进行其他财务重组；（五）借款人恶意逃废本行债务；（六）其他表明贷款发生减值的客观证据。第十二条 对于公司贷款，如果

7、单项金额重大，一般进行单项评估；对于个人贷款，如果单项金额不重大，一般进行组合评估。对于已减值的公司贷款和逾期超过90天以上（不含90天）但未减值的公司贷款，必须计提单项评估的减值准备。对于未计提单项评估减值准备的公司贷款，本行根据自身风险管理模式和数据支持程度，再选择合理的方法进行组合评估。对于组合评估的贷款，必须计提组合评估的减值准备。第十三条 罚息和复利计算公式为：罚息=逾期本金逾期天数贷款逾期日利率复利=（逾期利息+罚息）逾期天数贷款逾期日利率第十四条 由于罚息和复利收回的可能性较低，故本行在本金或利息逾期后不对罚息和复利进行计提，当且仅当罚息和复利实际收到时才计入当期利息收入。第三章

8、初始计量第十五条 如果是向公司发放贷款，会计分录为：借：1302单位贷款贷：2014单位存款（本行账号） /2019应解汇款（他行账号）如果是向个人发放贷款，会计分录为：借：1303个人贷款贷：2013个人存款（本行账号） /2019应解汇款（他行账号）第十六条 在初始确认时，对于初始交易费用不超过贷款合同本金0.5%的（含0.5%），不计入贷款的初始确认金额。初始交易费用是指发放贷款时产生的与该笔贷款直接相关且具有可确定金额的各项费用，如评估费、咨询费等。以评估费为例，会计分录为：借：6421手续费及佣金支出642107评估登记费支出贷：1001现金 / 2019应解汇款第十七条 若贷款发放

9、时收取手续费，手续费收入能够与利息收入区分且能够单独计量，一次性收取且不提供后续服务的，应当一次性确认手续费收入。以个人贷款为例，会计分录为：借：2013个人存款贷：6021手续费及佣金收入602116贷款手续费收入第十八条 若贷款发放时收取手续费，手续费收入能够与利息收入区分且能够单独计量，一次性收取但提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认手续费收入。以个人贷款为例，会计分录为：借：2013个人存款贷：2401递延收益240103其他递延收益以后每期确认手续费收入的会计分录为：借：2401递延收益240103其他递延收益贷：6021手续费及佣金收入602116贷款手续费收入第十

10、九条 若贷款发放时收取手续费，手续费收入不能够与利息收入区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将手续费收入全部作为利息收入进行会计处理。以短期个人住房按揭贷款为例，会计分录为：借：2013个人存款贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030103利息调整第二十条 如果以合同利率代替实际利率，则初始确认金额与贷款合同本金不超过0.5%的差额（含0.5%），对于到期一次还本的贷款可以在合同期内采用直线法进行摊销，对于分期还本的贷款可以在合同期内根据还本的频率采用月数总和法等合理的方法进行摊销。以短期个人住房按揭贷款为例，如果初始确认的利息调整为贷方差额，则每期摊销的会计分录为：

11、借：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030103利息调整贷：6011利息收入601103个人贷款利息收入第二十一条 如果贷款涉及抵（质）押物的，还应按照经相关部门确认的抵（质）押物资产的公允价值纳入表外核算，会计分录为：收：106抵押物品价值 / 120质押物品价值本行收回贷款或处置抵（质）押物时，会计分录为：付：106抵押物品价值 / 120质押物品价值第四章后续计量和终止确认第一节 概述第二十二条 一般类贷款的终止确认包括正常收回、抵（质）押物变现收回、以物抵债、核销和转让。以物抵债的会计核算，适用于cc村镇银行抵债资产会计核算办法。贷款转让的会计核算，适用于cc村镇银

12、行信贷资产转让会计核算办法。第二十三条 贷款在后续计量和终止确认时，可以根据逾期和减值情况，分为四种类型：（一）既未逾期也未减值的贷款；（二）已逾期但未超过90天（含90天）的贷款；（三）逾期超过90天以上但未减值的贷款；（四）已减值贷款。第二节 既未逾期也未减值的贷款第二十四条 既未逾期也未减值的贷款于每期末进行利息计提时，以公司贷款为例，会计分录为：借：1132应收利息113205贷款应收利息贷：6011利息收入601101单位贷款利息收入第二十五条 借款人正常还息时，以公司贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：1132应收利息113205贷款应收利息第二十六条 借款人正常还本时，

13、以公司贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款第二十七条 借款人提前还本时，以公司贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：1132应收利息113205贷款应收利息6011利息收入601101单位贷款利息收入（未计提的利息收入）1302单位贷款如果借款人提前还本依据合同或协议需要交纳违约金，以公司贷款为例，会计分录为：借：1001现金 / 2014单位存款贷：6301营业外收入630103其他营业外收入63010302违约金如果有未摊销的利息调整余额，则按照提前还本的比例，一次性计入利息收入。第二十八条 借款人提前还本后，对于分期确认的手续费收入，应根据合同或协议规定

14、，结合实际情况，考虑是否应当将递延收益余额一次性计入当期手续费收入。第三节 已逾期但未超过90天（含90天）的贷款第二十九条 已逾期但未超过90天（含90天）的贷款于每期末进行利息计提时，以公司贷款为例，会计分录为：借：1132应收利息113205贷款应收利息贷：6011利息收入601101单位贷款利息收入第三十条 贷款利息发生逾期时，逾期利息从“计提利息”转为“应收未收利息”。第三十一条 对于已逾期和已减值的贷款，如存在抵（质）押物，应该定期进行检查，如果抵（质）押物的公允价值发生变化的，应该在表外对公允价值的变动进行确认，会计分录为：收 / 付：106抵押物品价值 / 120质押物品价值第

15、三十二条 借款人逾期归还的款项应按照逾期的时间由远及近归还，先到期的先归还，同一时间到期的先还罚息和复利，再还逾期利息和本金，最后还正常利息和本金，以公司贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：6011利息收入601101单位贷款利息收入（罚息和复利）1132应收利息113205贷款应收利息（逾期利息）1302单位贷款（逾期本金）1132应收利息113205贷款应收利息（正常利息）1302单位贷款（正常本金）第三十三条 如果借款人未能正常归还逾期贷款，本行进行抵（质）押物处置，处置后所得款项若大于贷款本金及相关利息、罚息和复利，则按照正常贷款收回处理，剩余款项应归还抵（质）押物所有人。如

16、果抵（质）押物处置后，所得款项小于贷款本金及相关利息、罚息和复利，则按照处置后所得款项金额先归还所有的罚息和复利，再归还利息，最后归还本金，剩余未归还的本金转入已减值贷款进行核算，未归还但已计提的利息收入和应收利息应予以冲销。第四节 逾期超过90天以上但未减值的贷款第三十四条 如果贷款逾期超过90天以上，以个人贷款为例，应当：（一）将已计提但未收到的利息收入和应收利息予以红字冲销，会计分录为：借：1132应收利息113205贷款应收利息红字贷：6011利息收入601103个人贷款利息收入红字（二）将冲销的应收利息计入表外备查，会计分录为：收：107表外应收利息第三十五条 对于逾期超过90天以上

17、的公司贷款，应当计提单项评估减值准备，会计分录为：借：6701资产减值损失670102贷款减值损失贷：1304贷款损失准备账面价值检查应该每季度进行一次，结合减值的客观证据和对未来现金流量现值的合理估计，增加计提或转回多提的减值准备。第三十六条 逾期超过90天以上的贷款于每期末进行利息计提时，以公司贷款为例，会计分录为：借：6701资产减值损失670102贷款减值损失贷：6011利息收入601101单位贷款利息收入第三十七条 对于逾期超过90天以上的公司贷款，在收到借款人部分还款，当收回金额未超过贷款的摊余成本时，对收回的金额冲减贷款本金，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款第

18、三十八条 对于逾期超过90天以上的公司贷款，在收到借款人部分还款，当收回的金额超过贷款的摊余成本，但未超过贷款的本金时，应按超出部分金额进行贷款减值准备的转回，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670102贷款减值损失第三十九条 对于逾期超过90天以上的公司贷款，在收到借款人还款，当收回的金额超过贷款的本金时，超出部分计入利息收入，同时转回贷款减值准备和销记表外应收利息，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款6011利息收入601101单位贷款利息收入借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670102贷款

19、减值损失付：107表外应收利息第四十条 对于逾期超过90天以上的个人贷款，借款人逾期归还的款项应先还本金，再还利息，最后归还罚息和复利，会计分录为：借：2013个人存款贷：1303个人贷款6011利息收入601103个人贷款利息收入（利息）6011利息收入601103个人贷款利息收入（罚息和复利）归还利息时，借款人应当先还之前记在表外的应收利息，会计分录为：付：107表外应收利息第五节 已减值贷款第四十一条 如果贷款已减值，以个人贷款为例，应当：（一）将已计提的应收利息予以红字冲销，会计分录为：借：1132应收利息113205贷款应收利息红字贷：6011利息收入601103个人贷款利息收入红字

20、（二）将贷款本金转入已减值贷款进行核算，以短期个人住房按揭贷款为例，会计分录为：借：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030101本金如果有未摊销的利息调整余额，也要一并转入已减值贷款进行核算。（三）将冲销的应收利息计入表外备查，会计分录为：收：107表外应收利息第四十二条 对于已减值的公司贷款，应当计提单项评估减值准备，会计分录为：借：6701资产减值损失670102贷款减值损失贷：1304贷款损失准备对于已减值的公司贷款应该每季度进行一次账面价值检查，结合减值的客观证据和对未来现金流量现值的合理估计

21、，增加计提或转回多提的减值准备。第四十三条 除非有充分的客观证据表明减值事项已经彻底消除，同时经总行计划财务部批准，已减值贷款才能重新转回未减值贷款进行核算。第四十四条 已减值贷款于每期末进行利息计提时，以公司贷款为例，会计分录为：借：1304贷款损失准备贷：6011利息收入601101单位贷款利息收入第四十五条 对于已减值的公司贷款，在收到借款人部分还款，当收回金额未超过已减值贷款的摊余成本时，对收回的金额冲减贷款本金，以短期流动资金贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款130201短期流动资金贷款13020102已减值第四十六条 对于已减值的公司贷款，在收到借款人部

22、分还款，当收回的金额超过已减值贷款的摊余成本，但未超过已减值贷款的本金时，应按超出部分金额进行贷款减值准备的转回，以短期流动资金贷款为例，会计分录为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款130201短期流动资金贷款13020102已减值借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670102贷款减值损失第四十七条 对于已减值的公司贷款，在收到借款人还款，当收回的金额超过已减值贷款的本金时，超出部分计入利息收入，同时转回贷款减值准备和销记表外应收利息，以短期流动资金贷款为例，会计处理为：借：2014单位存款贷：1302单位贷款130201短期流动资金贷款13020102已减值6011利息

23、收入601101单位贷款利息收入借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670102贷款减值损失付：107表外应收利息第四十八条 对于已减值的个人贷款，借款人逾期归还的款项应先还本金，再还利息，最后归还罚息和复利，以短期个人住房按揭贷款为例，会计分录为：借：2013个人存款贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值6011利息收入601103个人贷款利息收入（利息）6011利息收入601103个人贷款利息收入（罚息和复利）归还利息时，借款人应当先还之前记在表外的应收利息，会计分录为：付：107表外应收利息第四十九条 如果本行对已减值贷款的抵（质）押物进行

24、处置，处置后所得款项若大于贷款本金及相关利息、罚息和复利，则按照正常贷款收回处理，剩余款项应归还抵（质）押物所有人。如果抵（质）押物处置后，所得款项小于贷款本金及相关利息、罚息和复利，则按照处置后所得款项金额首先归还本金，其次归还表外应收利息，再次归还应计利息，最后归还罚息和复利。第五十条 已减值贷款经批准核销时，应当先提足贷款损失准备，再核销贷款本金，以短期个人住房按揭贷款为例，会计分录为：借：670116贷款减值损失贷：1304贷款损失准备借：1304贷款损失准备贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值同时核销贷款本金和表外应收利息，会计分录为：收：108

25、已核销本息付：107表外应收利息第五十一条 贷款核销后收回现金等货币性资产的，如果收回款项未超出已核销贷款本金，以短期个人住房按揭贷款为例，根据收回的金额：（一）重新登记已减值贷款及减值准备，会计分录为：借：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值贷：1304贷款损失准备（二）冲减已减值贷款，会计分录为：借：2013个人存款贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值（三）进行减值准备转回，会计分录为：借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670116贷款减值损失（四）销记已核销本金，会计分录为：付：108已核销本息第五十二

26、条 贷款核销后收回现金等货币性资产的，如果收回款项超出已核销贷款本金，则以短期个人住房按揭贷款为例：（一）根据已核销贷款的本金重新登记已减值贷款及减值准备，会计分录为：借：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值贷：1304贷款损失准备（二）根据收回的金额冲减已减值贷款，超出部分计入当期利息收入，会计分录为：借：2013个人存款贷：1303个人贷款130301短期个人住房按揭贷款13030102已减值6011利息收入601103个人贷款利息收入（三）进行减值准备转回，会计分录为：借：1304贷款损失准备贷：6701资产减值损失670116贷款减值损失（四）根据收回的金额销记已核销本息，以原核销本息金额为限，会计分录为：付：108已核销本息第五十三条 贷款核销后收回非货币性资产的会计核算，适用于cc村镇银行抵债资产会计核算办法。第五章附则第五十四条 本办法由财务会计部负责制定、解释、修改。第五十五条 本办法自下发之日起执行。附件：xxx村镇银行一般类贷款会计核算标准手册（试行）