合并报表应编制抵销分录调整经济会计_经济-会计.pdf

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1、合并报表应编制抵销分录调整 合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的业 务，由于企业合并事件具有特殊性，合并报表采用了特殊的 编制方法 工作底稿法，这使得合并报表同普通报表相比 有很大的不同。本文以案例的形式，对合并财务报表中常见 事项做一简单的分析。合并范围应以 控制”为 基础确定 合并财务报表的合并范围应当以 控制”为基础确定。控 制的主要情形如下：其一，母公司 拥有其半数以上表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种 情况下母公司不能控制被投资单位的除外，通常包括以下三 种情 况：一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；二是母公司间接拥有被投资单位半

2、数以上表决权；三是母公 司以直接和间接方式合计拥有被投资单位半 数以上表决 权。其二，母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入 合并财务报表合并范围的情况：一是通过与被投资单位 其 他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；二 是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 决策，有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成 员。这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单 位，否则，该条件不适用；在被投资单位董事会或类似机构 占多数表决权。这种情 况下，董事会或类似机构必须能够 控制被投资单位，否则，该条件不适用。合并工作底稿的编制程序 合并工作底稿整个编制程序，主要包

3、括两个内容：一是调整分录，即将账 面价值调整为公允价值，将成 本法调整为权益法。需要说明的是，对子公司个别财务报表 进行调整分两种情况：对于同一控制下企业合并，不需要对 子公司的个别财 务报表进行调整；对于非同一控制下企业 合并，需要将子公司购买日的账面价值调整为公允价值。二是抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权 益项目的抵销，母公司投资收益与子公司利润分配项目 的 抵销，内部交易的抵销，特别注意递延所得税的抵销处理。【案例】华纺股份有限公司为一上市公司，系增值税一 般纳税人，适用的增值税税率为 17%。华纺公司有关投资资 料如下：年 1 月 1日，华纺公司发 行普通股 1000万股作

4、为对价，换取乙公司持有的甲公司 80%的股份，并于当日取得控制 权。华纺公司与甲公司之间不存 在关联关系。2016年 1月 1 日，甲公司资产、负债的账面价值与公允 价值相同，甲公司所有者权益总额为 6000万元，其中股本 2400性合并报表采用了特殊的编制方法工作底稿法这使得合并报表同普通报表相比有很大的不同本文以案例的形式对合并财务报表中常见事项做一简单的分析合并范围应以控制为基础确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外通常包括以下三种情况一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权二是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权三是母公司以直接

5、和间接方式合计拥有被投资单位半权数以其他投资者间的协议拥有被投资单位半数以上表决权二是根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营决策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员这种情况下董事会或类似机构必须能够控制被投资单位否则该万元、资本公积 1000万元、盈余公积 600万元、未分 配利润2000万元。2甲公司 2016年实现净利润 1500万元，按净利润 10%计提盈余公积为 150万元，没有分配现金股利。2016年甲公 司由于经济业务事项增加资本公积 200万元。年华纺公司与甲公司发生了如下交易或事项：2016年 6月 1 日，华纺公司出售一件产品给甲公司作 为管理用固定资产。

6、华纺 公司取得不含税销售收入 800万 元，增值税 136万元，成本 640万元，货款尚未支付。甲公 司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年 限 4 年，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限、折旧 方法及净残值与会计规定相同。年末华纺公司计提坏账准备 万元。2016年华纺公司向甲公司销售甲产品 900件，每件 价款为3 万元，成本为 2 万元，500件货款已支付，其余 400 件货款未支付，至 2016年末甲公司已对外销售 甲产品 100 件。6 月 30日，华纺公司以面值公开发行一次还本付息的 企业债券 5亿元，期限 3 年，年利率 12%;甲公司用银行存 款购 入2000

7、万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与 票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收 入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不 考虑债 券发行和购买中的相关交易费用。2016年 9月 7 日，华纺公司向甲公司销性合并报表采用了特殊的编制方法工作底稿法这使得合并报表同普通报表相比有很大的不同本文以案例的形式对合并财务报表中常见事项做一简单的分析合并范围应以控制为基础确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外通常包括以下三种情况一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权二是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权三是母公司以直接和间接方式

8、合计拥有被投资单位半权数以其他投资者间的协议拥有被投资单位半数以上表决权二是根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营决策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员这种情况下董事会或类似机构必须能够控制被投资单位否则该售 100万件A 产品，每件不含税售价 4元，每件成本 2 元，甲公司 2016 年对外销售A产品 20万件，其余部分形成期末存货，当年 年底A产品每件可变现净值 3元，甲公司按单个存货项目计 提存货跌价准备，存货 跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：分析判断华纺公司合并甲公司属于何种合并类 型，并 指出合并日。编制华纺公司合

9、并日的会计分录。编制华纺公司 2016年度合并财务报表时对甲公司长期 股权投资等的调整分录。编制华纺公司 2016年度合并财务报表时有关的抵销分 录。华纺公司和甲公司各年所得税税率均为 25%,假设本年 没有发生其他内部交易。【解析】华纺公司在合并甲公司之前，二者之间不存在关联关 系，为非同一控制下的企业合并。购买日 为取得被购买方 控制权的日期，即 2016年 1 月 1日。华纺公司购买日的账务处理：性合并报表采用了特殊的编制方法工作底稿法这使得合并报表同普通报表相比有很大的不同本文以案例的形式对合并财务报表中常见事项做一简单的分析合并范围应以控制为基础确定合并财务报表的合并范围应当以控制为

10、基础确定据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外通常包括以下三种情况一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权二是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权三是母公司以直接和间接方式合计拥有被投资单位半权数以其他投资者间的协议拥有被投资单位半数以上表决权二是根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营决策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员这种情况下董事会或类似机构必须能够控制被投资单位否则该借：长期股权投资 甲公司 5500 贷：股本乙公司 1000 资本公积股本溢价 4500 注：华纺公司取得的被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额为 4800万元，初始投资成本 5500万

11、元大于 额”4800万元的差额 700万元，在合并中形成的商誉，不列 示于母公司个别报表中，只列示于合并资产负债表中。华纺公司 2016年度合并财务报表时对甲公司长期股 权投资的调整分录。根据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核 算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下：借：长期股权投资 一一甲公司 1360 贷：投资收益 1200 资本公积 160 华纺公司 2016年度合并财务报表时有关的抵销分录 性合并报表采用了特殊的编制方法工作底稿法这使得合并报表同普通报表相比有很大的不同本文以案例的形式对合并财务报表中常见事项做一简单的分析合并范围应以控制为基础确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外通常包括以下三种情况一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权二是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权三是母公司以直接和间接方式合计拥有被投资单位半权数以其他投资者间的协议拥有被投资单位半数以上表决权二是根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营决策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员这种情况下董事会或类似机构必须能够控制被投资单位否则该