增值税纳税申报实务操作经济税收_经济-税收.pdf

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1、增值税纳税申报实务操作 一、增值税的基本规定（一）征税范围 增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。增值税的征税范围：在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。1.视同销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代 销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于 非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体 福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物 作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工

2、或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自 产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.混合销售行为 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。特殊规定：（1）运输行业混合销售行为的确定 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输 所售货物的混合销售行为，征收增值税。（2）电信部门混合销售行为的确定 电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提 供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯 销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（3）林木销售和管护的处理 纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳 务的行为

3、，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护 劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提 供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免 征营业税，其他的照章征收营业税。（4）建筑业的混合销售行为 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别 核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业 额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由 主管税务机关核定各自的销售额 自产货物是指：金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢征税范围在我国境内销售货物有形动产或者提供加工修理修配劳务以及进口货物视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行

4、统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售行为以纳增值税为个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税电信部门混合销售行为的确定电信单位自己销售无线寻呼机移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机移动电话不提供结构产品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机 器设备、电子通讯设备；建筑防水材料。3.兼营非应税劳务 能够分开核算，分别纳税；未分别核

5、算的，由主管税务 机关核定货物或者应税劳务的销售额。4.特殊规定（1）软件产品 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装 费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关 规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务 费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增 值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值 税。增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器 设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按 规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售 额，可以享受软件产品

6、增值税优惠政策。凡不能分别核算销 售额的，不予退税 纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额：嵌入式软件销售=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备 销售额合计 计算机硬件、机器设备成本X(1+成本利润 率)在 2010 年 12 月 31 日之前，对属于增值税一般纳税人的 动漫征税范围在我国境内销售货物有形动产或者提供加工修理修配劳务以及进口货物视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资

7、者将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售行为以纳增值税为个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税电信部门混合销售行为的确定电信单位自己销售无线寻呼机移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机移动电话不提供企业销售其自主开发生产的动漫软件，按 1 7%的税率征 收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即 征即退。动漫软件出口免征增值税。(2)融资租赁业务征收增值税问题 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从 事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承 租方，均按规定征收营业税；其他单位从事的

8、融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的 货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。(3)商业企业向供货方收取的部分收入征税问题 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无 必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进 场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平 销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税 目税率征收营业税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂 钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减 当期增值税进项税额，不征收营业税。国税函 20061279 号国家税务总局关于纳税人折扣折 让行为开具红字增值税

9、专用发票问题的通知：纳税人销售 货物并向购征税范围在我国境内销售货物有形动产或者提供加工修理修配劳务以及进口货物视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售行为以纳增值税为个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税电信部门混合销售行为的确定电信单位自己销售无线寻呼机移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合

10、销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机移动电话不提供买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定 时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降 等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的 有关规定开具红字增值税专用发票。（二）税率分 类 规定 税率 基本税率：17%金属矿采选品和非金属矿采选品自 2009年 1 月 1日起税率 为 17%低税率：13%（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤 炭制品、食用盐等（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出 版物（3）农

11、业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部 件）、农药、农膜（4）农产品（5）二甲醚 征税范围在我国境内销售货物有形动产或者提供加工修理修配劳务以及进口货物视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售行为以纳增值税为个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税电信部门混合销售行为的确定电信单位自己销售无线寻呼

12、机移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机移动电话不提供零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物（2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 征收率（1）小规模纳税人：3%（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为 4%或 6%2%、3%、征税范围在我国境内销售货物有形动产或者提供加工修理修配劳务以及进口货物视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户将自产委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人混合销售行为以纳增值税为个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税电信部门混合销售行为的确定电信单位自己销售无线寻呼机移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机移动电话不提供