递延所得税负债的确认经典例题经济税收_经济-税收.pdf
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1、递延所得税负债的确认经典例题 经典例题 正保公司 2008 年度、2009 年度实现的利润总额均为 8 000 万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为 25。正保公司 2008 年度、2009 年度与所得税有关的经济业务如下:(1)正保公司 2008 年发生广告费支出 1 000 万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司 2008 年实现销售收入 5 000 万元。2009 年发生广告费支出 400 万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司 2009年实现销售收入 5 000 万元。税法规定,该类支出不超过当年销售收入 15的部分,准予扣除;超过部分,准予在以
2、后纳税年度结转扣除。(2)正保公司对其所销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在 2008 年度利润表中确认了 200 万元的销售费用,同时确认为预计负债。2008 年没有实际发生产品保修费用支出。2009 年,正保公司实际发生产品保修费用支出 100 万元,因产品保修承诺在 2009 年度利润表中确认了 250 万元的销售费用,同时确认为预计负债。税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。(3)正保公司 2007 年 12 月 12 日购入一项管理用设备,取得成本为 400 万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为 10 年,预计净残值为零,企业在计税时采
3、用 5 年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。2009 年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为 300 万元,使用年限与预计净残值没有变更。(4)2008 年购入一项交易性金融资产,取得成本 500 万元,2008 年末该项交易性金融资产公允价值为 650 万元,2009 年末该项交易性金融资产公允价值为 570 万元。要求:(1)计算 2008 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录;(2)计算 2009 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。例题答案 (
4、1)2008 年末 计算 2008 年的应交所得税:应纳税所得额8 000(1 0005 00015)200(400/5 400/10)1508 260(万元)应交所得税8 26025 2 065(万元)计算 2008 年递延所得税:事项一,产生的可抵扣暂时性差异1 000 5 00015 250(万元)应确认的递延所得税资产25025(万元)事项二,预计负债的账面价值200 万元,计税基础200-200=0 产生的可抵扣暂时性差异200 万元 应确认的递延所得税资产2002550(万元)事项三,固定资产的账面价值400400/10 360(万元),计税基础400400/5320(万元)产生的
5、应纳税暂时性差异36032040(万元)应确认的递延所得所得税负债402510(万元)事项四,交易性金融资产的账面价值650 万元,计税基础500 万元 产生的应纳税暂时性差异650500150(万元)应确认的递延所得所得税负债15025(万元)计算 2008 年所得税费用:所得税费用应交所得税递延所得税2 065(5010)2 000(万元)相关的会计分录:借:所得税费用 2 000 递延所得税资产 贷:应交税费应交所得税 2 065 递延所得税负债 (2)2009 年末 计算 2009 年的应交所得税:应纳税所得额8 000(1 000 5 00015)(250100)20 注:这是调增的
6、计提的减值损失 20 万元(400/5 400/10)807 960(万元)应交所得税7 96025 1 990(万元)计算 2009 年递延所得税:事项一,因 2009 年实际发生的广告费支出为 400 万元,而税前允许扣除限额为 5 00015750(万元),差额为 350 万元,所以 2008 年发生的但当年尚未税前扣除的广的热爱有感情地演唱歌曲放牛山歌复习学习的音高及八分音符的时值听辩音高并进行即兴问答创作活动从实践活动中加深对新知识技能的学习教学重点学唱歌曲放牛山歌教学难点用高亢嘹亮的歌声唱出歌曲放牛山歌的山歌风味教具歌曲小放牛导入师同学们你看见过放牛吗你有没有放牛的身经历介绍歌曲小
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