税收饶让抵免的应纳税额和简易办法计算抵免总结经济税收_经济-税收.pdf

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1、税收饶让抵免的应纳税额和简易办法计算抵免总结 境外所得税收管理一、税收饶让抵免的应纳税额 1、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免 税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应 视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数 额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。2、境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。税收饶让：【例题单选题】某公司 2014 年度取得境内应纳 税所得额 120 万元，取得境外投资的税后收益 59.5 万元。境 外企业所得税税率为 20%，但该企业享受了 5%的税率优惠（两

2、国之间签署税收饶让协议）。该公司 2014 年度在我国应 缴纳企业所得税（）万元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答 案】C【解析】境外实纳所得税=59.5+（1-15%）X 15%=10.5（万元），视同境外已纳所得税=59.5-（1-15%）X 20%=14（万元）扣除限额=59.5-（1-15%）X 25%=17.5（万元）应 缴纳企业所得税=120 X 25%+59.5+（1-15%）X（25%-20%）=33.5（万元）。【新增】以境内、境外全部生产经营活动有关 的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产 品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业

3、，其来 源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即 对其来源于境外所得可以按照 15%的优惠税率缴纳企业所 得税，在计算境外抵免限额时，可按照 15%的优惠税率计算 境内外应纳税总额。二、简易办法计算抵免 1、适用所得：境外取得营业利润所 得、符合境外税额间接抵免条件的股息所得。2、条件：虽 有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证 或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已 经实际缴纳的境外所得税税额。3.简易办法：按境外应纳税 所得额的 12.5%作为抵免限额（所得来源国的实际有效税率 低于我国规定税率 50%以上的除外）。【解释】除就该所得直 接缴纳及间接

4、负担的税款在所得来源国的实际税率低于法 定税率 50%以上的外，才可以按 12.5%计算抵免限额。我国 法定税率 50%=25%*50%=12.5%可以理解为：1.境外实际税 率高于 12.5%，按 12.5%计算抵免限额。2.境外实际税率低于 12.5%，高新技术企业按 15%计算抵免限额。如果不是高新 技术企业，按法定税率 25%计算抵免限额。三、境外分支机 构亏损的弥补在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外 同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按 照规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳 税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度 的所得按规定弥补。

5、（纽约分公司的盈利不能抵扣日本大阪 公司的亏损；纽约分公司的盈利可以抵扣华盛顿分公司的亏 损）【解释】境外所得强调可以纵向弥补，国政府订立税收协定或安排的国家地区取得的所得按照该国地区税收法律享受了免税或减税待遇且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得境内应纳税所得额万元取得境外投资的税后收益万元境外企业所得税税率为但该企业享受了的税率优惠两国之间签署税收饶让协议该公司年度在我国应缴纳企业所得税万元答案解析境外实纳所得税万元视同境外已纳所得税万元扣除新技术产品服务收入等指标申请并经认定的高新技术企业其来源于境外的所得

6、可以享受高新技术企业所得税优惠政策即对其来源于境外所得可以按照的优惠税率缴纳企业所得税在计算境外抵免限额时可按照的优惠税率计算境内外应用以后年度所得 弥补；境外所得的横向弥补，仅限于同一个国家内横向弥补，不包括不同国家间的横向补亏。企业在同一纳税年度的境内 外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上 述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实 际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受 5 年期 限制。有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！国政府订立税收协定或安排的国家地区取得的所得按照该国地区税收法律享受了免税或减税待遇且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得境内应纳税所得额万元取得境外投资的税后收益万元境外企业所得税税率为但该企业享受了的税率优惠两国之间签署税收饶让协议该公司年度在我国应缴纳企业所得税万元答案解析境外实纳所得税万元视同境外已纳所得税万元扣除新技术产品服务收入等指标申请并经认定的高新技术企业其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策即对其来源于境外所得可以按照的优惠税率缴纳企业所得税在计算境外抵免限额时可按照的优惠税率计算境内外应