2023会计基础知识重点.docx

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1、第一章：总论一、会计的概念（-）定义（属于新大纲中修改的内容，重点驾驭）：会计是以货币为主要计量单位，运用特地的方法，核算和监督一个单位经济活动的一 种经济管理工作。要点:1 .会计是以货币为主要计量单位；2 .会计的基本职能是核算和监督；3 .会计是一个经济信息系统，将企业经济活动的各种数据转化为货币的会计信息4 .会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理活动。会计的对象会计的对象是会计核算和监督的内容，具体是指社会在生产过程中能以货币表现的经济 活动，即资金运动或者价值运动。企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程企业的资金包括企业全部者投入的资金和债权人投入的资金，前者

2、形成企业的全部者权 益，后者属于债权人权益（企业的负债）。企业的资产，一部分形成流淌资产，另一部分构 成非流淌资产。企业资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转。企业资金的退出包括偿还各项债务，缴纳各项税费，向全部者安排利润等。这部分资金 将离开企业，退出企业的资金循环与周转。会计目标也称会计目的：1,反映企业管理层受托责任履行状况。2,向财务会计报告运用者供应决策有关信息二、会计的基本职能和方法（重点驾驭）会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核 算和实施会计监督两项基本职能。（一）进行会计核算L定义：会计核算职能是指以货币为主要计量单位，对特定主体

3、的经济活动进行确认, 计量，报告。（）实施会计监督会计监督职能，又称会计限制职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性, 合法性和合理性进行监督检查。（三）会计核算与会计监督的关系会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基 础，没有核算所供应的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障, 只有核算、没有监督，就难以保证核算所供应信息的真实性、牢靠性。会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量、报告所采纳 地各种方法。会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计 账薄、成本计算、财产

4、清查、编制财务会计报告等特地方法构成。会计循环是指依据肯定的步骤反复运行的会计程序。本期发生额200 000本期发生额90 000期末余额1 010 000期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期削减发生额（三）账户与会计科目的关系从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，也有区分。会计科目 与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一样，性质相同。会计科目是账户的 名称，也是设置账户的依据丁账户是会计科目的具体运用，具有肯定的结构和格式，并通过 其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类一、单式记账法，是指对发生的每一项经济业务

5、，只是一个账户中加以登记的记账 方法，不能全面、系统的反映各项会计要素的增减变动状况和经济业务的来龙去脉，也不便 利于检查账户记录的正确性和完整性。二、复式记账法的概念与优点概念：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进 行登记，全面系统地反映会计要素增减变更的一种记账方法。现代化会计运用复式记账法。优点：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。三、复试记账法的种类复式记账法可分为；借贷记账法、增减记账法和收付记账法，借贷记账法是目前国际上 通用的记账方法，我国企业会计准

6、则一基本准则规定企业应当采纳借贷记账法记账。其次节借贷记账法一、概念：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。全部账户的借方和贷方按相反方 向记录增加数和削减数，借贷双方该记增加数或者削减数取决于账户的性质与所记录的内 容。“借”和“贷”是用作记账的符号，在具体的账户中“借”和“贷”所表示的含义入下 图：“ + ”号表示登记增加数，“一”号表示登记削减数“借”和“贷”所表示增减的含义账户类别借贷资产类账户+成本类账户+费用类账户+负债和全部者权益类备抵账户+负债类账户.1+全部者权益类账户+收入类账

7、户+资产类备抵账户+（三）资产和成本类账户的结构期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额，期末余额一般在借方，有时可能无余额。资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正 好相反。借方资产及成本类账户贷方期初余额本期增加额# # # # #本期削减额# # # # # #本期借方发生额合计# #本期贷方发生额合计# # #期末余额# #（四）负债和全部者权益类账户的结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额期末余额一般在贷方，有时可能无余额。负债和全部者权益类备抵账户的结构与所调整 账户的结构正好相反。负债及全部者权益类账户结构入下：借方负债及全部者权益类账户

8、贷方期初余额m本期削减额# # # 本期增加额# # # # # # # #本期借方发生额合计# # # 本期贷方发生额合计# # #期末余额WT#（五）损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类和费用类1、收入类账户，本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结 转后无余额。收入类账户结构如下借方收入类账户贷方本期削减额 本期转出额# # # # #本期增加额# # # # # # 本期借方发生额合计# # #本期贷方发生额合计# # #2、费用类账户本期的费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结 转后无余额。费用类账户的结构如下借方费用类账户贷方本期增加额#

9、# # # #本期削减额本期转出额# # # # # 本期借方发生额合计# # #本期贷方发生额合计# # #三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等” O借贷记账法下，具体运用记账规则时.，应留意以下要点：1）明确经济业务涉及哪些账户；2）确定这些账户的金额是增加还是削减；3）依据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（-）账户的对应关系账户的对应关系是指采纳借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应 借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（-）会计分录L会计分录的概念：会计分录简称分录

10、，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名 称（科目）及其金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：相互对应的会计科目（账 户）、记账符号、金额。2.会计分录的分类：依据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简洁会计分录和复合 会计分录。（1）简洁会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分 录。（2）复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、 “一贷多借”或“多借多贷”的分录。留意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。3、会计分录的书写格式依据规定的格式写出分录，具体规定如下：例子：借：原材料6 000贷：银行存款4 00

11、0应付账款2 0001）先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目 的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。2）在复合会计分录中，“借”、“贷”通常指列示在第一个借方科目和第一个贷方科 目前，其他科目前不再列示“借”或者“贷”。3）当分录中须要列示明细科目时，应按科目级次凹凸从左向右列示，二级科目前加破 折号一，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目二级科目（三级科目）”。4）借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属 一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均

12、应保留破 折号，且保持左对齐。4、会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务所涉及的会计科目；（2）确认经济业务使各会计科目增加或削减的金额；（3）依据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及金额；（4）按正确的格式编制会计分录，并检查时候符合记账规则。五、借贷记账法下的试算平衡1、试算平衡只是通过借贷金额时候平衡来检查账户是否正确的一种方法2、试算平衡的分类1）发生额试算平衡 2）余额试算平衡3、试算平衡表的编制，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表如下图账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方合计为了简化表格，试算平衡表也可只依据各个账户的本期发生额编制，不填列

13、各账户的期 初余额和期末余额。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务 略其次节资金筹集业务的账务处理一、全部者权益筹资（一）全部者投入资本的构成全部者投入资本依据投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金 和外商资本金。国家资本金指政府或国有资产，法人资本金是指法人单位，个人资本金是指 社会公众的个人，外商资本金是指境外投资者。全部者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者依据企业章程、合同或协议的约定，实际投入企 业的资本金以及依据有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。我国公司法规 定，股东可以用货币

14、出资，也可以用实物、学问产权和土地运用权等可以用货币估价并可依 法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财务除外。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资, 以及干脆计入全部者权益的利得和损失等。（二）、账户设置1、“实收资本（或股本）”账户（股份有限公司一般设置“股本”）属于全部者权益 类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户可按投资者的不同设置明细账户， 进行明细核算。2、“资本公积”账户属于全部者权益类账户用以核算企业收到投资者出资额超出其在 注册资本或股本中所占份额的部分，以及干脆计入全部者权益的利得和损失等。该

15、账户可按 资本公积的来源不同，分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3、“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种 款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、 外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户应当依据开户银行、存款种类等分别 进行明细核算。（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长 期股权投资”等科目，贷记“实收资本（股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一资本 溢价（或股本溢价）”科目。二、负债筹资业务负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及

16、结算形成的负债等。短期借款指偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款长期借款指偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税金等。（二）账户设置1、“短期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业短期借款。该账户可按借款种 类、贷款人和币种进行明细核算。2、“长期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户可按贷款 单位和贷款种类等进行明细核算。3、“应付利息”账户，属于负债类账户，用以核算企业依据合同约定应支付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4、“财务费用”账户、属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而 发

17、生的筹资费用，包括利息、手续费、折扣等。该账户可按费用项目进行明细核算。（三）账务处理1、短期借款的账务处理，企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短 期借款”；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银 行存款”、“应付利息”等科目2、长期借款的账务处理，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷 记“长期借款一本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款一利息调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记

18、“应付利息”科目， 按其差额，贷记“长期借款一利息调整”等科目。第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征（-）固定资产概念：固定资产是指为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的, 运用寿命超过一会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征1、固定资产属于一种有形资产（即以实物存在的特征，可以与无形资产区分开来）；2、固定资产是为生产商品、供应劳务、出租或者经营管理而持有（不干脆用于出售）；3、固定资产的运用寿命超过一个会计年度。企业确定固定资产运用寿命，应当考虑下列因素：（1）预料生产实力或实物产量；（2） 预料有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产运用的限制。留意：固定

19、资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益, 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可运用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。外购的固定资产包括税费、运输费等其他费用。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项固定资产公允价值比例 对总成本进行安排，分别确定各项固定资产的成本。三、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，依据确定的方法对应计折旧额进行的系统分 摊。预料净残值是指假定固定资产的预料运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期状态， 企业目前从该项资

20、产的处置中获得的扣除预料处置费用后的金额。预料净残值率是预料净残 值占其原值的比率。预料净残值一经确定，不得随意变更。企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。四、账户设置（一）“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工 程发生的支出。该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程 等进行明细核算（-）“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程打算的各种物资的 成本。该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算（三）“固定资产”账户属于

21、资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。（四）“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业持有的固定资产计提的 累计折旧。五、账务处理（-）固定资产的购入企业购入不须要安装的固定资产，借记“固定资产”、“应交税费一应交增值税（进 项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。（-）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，依据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损 益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本” 等科目，贷记“累计折旧”科目。第四节材料选购业务的账务处理一、材料的选购 成本是指企业物资从选购 到入库前所发生的全部合理、必要的支出，包 括购

22、买价款、税费、运输费等相关费用。二、账户设置（一）“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要 材料、外购半成品等的支配成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等, 应当设置备查簿进行登记。（二）“材料选购”账户属于资产类账户，用以核算企业采纳支配成本进行材料日常核算而购入材料的选购 成本。（三）“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业材料按支配成本核算时实际 成本与支配成本的差额。（四）“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采纳实际成本（或进价）进行材 料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的选购 成本。（五）“应付账款

23、”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品或接受劳务等 经营活动应支付的款项。（六）“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品或接受劳务等开 出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（七）“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业依据合同规定预付的款项。预付 款项状况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项干脆计入“应付账款”账户。（八）“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业依据税法等规定计算应交纳的各 种税费，包括增值税、消费税、营业税等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核 算。三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理1、材料已验收入库货

24、款已经支付、发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、 “应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科 目。货款尚未支付，材料已阅历收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、 “应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科 目货款尚未支付，材料已阅历收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，依据暂估价入账， 即借记“原材料”、“应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款” 等科目。下个月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。2、材料尚未验收入库货款已经支付，发票账单已到，但

25、材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、 “应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时 再作后续分录。（二）支配成本法核算的账务处理1、材料已验收入库假如货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材 料选购”科目，贷记“银行存款”科目；按支配成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材 料选购”科目，按支配成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料选购 ”科 目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。假如货款尚未支付，材料已阅历收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料选 购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按

26、支配成本金额，借记“原材料” 科目，贷记“材料选购 ”科目；按支配成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材 料选购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。假如材料已阅历收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，依据支配暂估入 账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目，下月初作相反分录予以冲回，收到 账单后再编制会计分录。例：支配成本是11 000元，实付价格10 000元。用支配成本核算原材料，会计分录如下：借：材料选购10 000应交税费一应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款11 700材料验收入库时，会计分录如下：借：原材料11 000贷：材料选购11 000

27、借：材料选购1 000贷：材料成本差异1 0002、材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借记“材料选购 ”科目，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目；待验收入库再作后续分录。第四节生产业务的账务处理一、生产费用的构成生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为干脆材料、干 脆人工和制造费用。（一）干脆材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和协助材 料。（二）干脆人工是指干脆从事产品生产人员的薪酬。（三）制造费用是指企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用，包括生产车 间的水电费、固定资产折旧、车间管理人员的职工薪酬等。二、账户设置（一）“生产成本

28、”账户是属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自 制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。（二）“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品 和供应劳务而发生的各项间接费用。（三）“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或 进价）或支配成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部打算出售的 商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。（四）“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业依据有关规定应付给职工 的各种薪酬。三、账务处理（一）材料费用的归集与安排在确认材料费用时，应依据领料凭证区分

29、车间、部门和不同用途后，依据发出材料 的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科 目（二）职工薪酬的归集与安排职工薪酬是指企业为获得职工供应的服务或解除劳动关系而赐予各种形式的酬劳或 补偿。1、应由生产产品、生产车间担当的人工，计入生产成本，借记“生产成本”科目，贷 记“应付职工薪酬”科目；2、应由在建工程、无形资产负担的薪酬，记入建立固定资产或无形资产成本；3、由销售部门、行政部门负担的薪酬，记入销售费用、管理费用。（三）略（四）完工产品生产成本的计算与结转产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用依据成本计算 对象进行归集和安排，以便计

30、算各种产品的总成本和单位成本。月末完工成品核算成本后应结转成库存商品，如：借：库存商品一A产品10 000一B产品20 000贷：生产成本一A产品10 000一B产品20 000月末有未完工产品时，完工产品成本的基本计算公试为：完工产品生产成本二期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必需同时符合以下条件：（-）企业已将商品的全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；指商品的增减值、毁损、运用商品能带来的利益都与企业无关。（二）企业既没有保留通常与商品全部权相联系的接着管理权，也没有对已售出的商 品实施限制.（三

31、）收入的金额能够牢靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（即经济利益收回的可能性超过50%）（五）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收 入，已收到的价款应确认为负债。二、账户设，（-）“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、供应 劳务等主营业务的收入。借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转）， 以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。（二）“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动 外的其他经营活动实现

32、的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租商品等活动。（三）“应收账款”账户是属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、供应劳务等 经济活动应收取的款项。（四）“应收票据”账户是属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、供应劳务等 而收到的商业汇票。（五）“预售账款”账户是属于负债类账户，用以核算企业依据合同规定预收的款项。 预收账款状况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项干脆记入“应收账款”账户。（六）“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、供应劳 务等主营业务收入时应结转的相关成本。（7） “其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以 为的

33、其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧等。（8） “营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、 城市维护建设税、资源税、和教化费附加等相关税费。需留意的是，房产税、车船税、土地 运用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地运用税在 该账户核算三、账务处理（-）主营业务收入的账务处理企业销售商品或供应劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银 行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷 记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费一应交增

34、值税（销项税额）”科目； 小规模纳税人应贷记“应交税费一应交增值税”科目。（-）主营业务成本的账务处理借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。（三）其他业务收入与成本的账务处理当企业发生其他业务收入时，按已收取或应收款项，借记“银行存款”、“应收账款”、 “应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金; 在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应依据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其 他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。第七节 期间费用的账务处理一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能干脆归属

35、于某个特定成本核算对象的，在发生时应 干脆计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用设置的账户有：“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户， 三个账户都属于损益类账户。三、账务处理（一）管理费用的账务处理企业在筹建期间发生的开办费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利 息”等科目。行政部门的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政部门的固定资产折旧以及发生的办公费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存 款”等科目（二）销售费用的账务处理销售过程发生的费用，包括包装、运输、广告费等，借记“销售费用”科目，贷记“库 存现

36、金”、“银行存款”等科目。销售部门的职工工职、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”“累计折旧”等科目（三）财务费用的账务处理企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。发生的应 冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目， 贷记“财务费用”科目第八节利润形成与安排业务的账务处理一、利润形成的财务处理（一）利润的形成利润是指企业在肯定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、干脆计入当期 损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1、营业利润是反映企业管理者经营业绩的指标，

37、其计算公式如下：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（一投资收益）其中：营业收入二主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3、净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润二利润总额一所得税费用（二）账户设置1、“本年利润”账户是全部者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发 生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，

38、应将各损益类账户的金额转入该账户，结 平各损益类账户该账户贷方登记收入、收益类，借方登记成本、费用和损失类。三、会计基本假设与会计基础（重点驾驭）会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，它是对会计核算所处的时间、空间 环境所作的合理假定，是进行会计核算时必需明确的前提条件。会计基本假设包括会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体1 .会计主体的概念：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、 自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体 可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部

39、分；可以是单一的一 个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。2 .强调：（1）法人是指具有民事权利实力和民事行为实力，依法独立享有民事权利和担当民事 义务的组织，法人又称为法律主体。依据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人） 并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不肯定是法人（例如企业内部的某个 单位）。（易考推断题）（2）会计主体简洁地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具 有肯定的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的全部者。也就 是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清晰。3 .会计主体前提的主要

40、意义：（1）依据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核 算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务, 不能核算和监督B公司的经济业务。（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体全部者及职工个人的经济活动区分 开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区分开来，从而界定了从 事会计工作和供应会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的 整体活动和成果有关。例如：购买一批原材料，只须要在本企业账中反映原材料增加就可以 了，不必反映

41、卖方企业的库存商品削减。卖方企业的库存商品削减在卖方企业的账中反映。（二）持续经营1 .持续经营的含义：持续经营是指会计主体在可以预见的将来，将依据正常的经营方针和既定的经营目标持 续经营下去。即在可预见的将来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所 负有的债务将正常偿还。2 .持续经营前提的意义：持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企 业是否破产清算等。明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为 解决许多常见的资产计价和收益确认问题供应基础。例如：一般状况下，企业的固定资产可 以在一个较长的时期发挥作用，假如

42、企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在 持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以依据历 史成本进行记录，并采纳折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。 假如企业不会持续经营下去，固定资产就不应采纳历史成本进行记录并按期计提折旧。3 .说明：持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险,2、“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。3、“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主 要包括非流淌资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助

43、、盘盈利得 等。4、“营业外支出”账户属于损益类账户，核算的内容与收入相反，即损失类5、“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用。（三）账务处理会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目， 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务 费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。二、利润安排的账务处理（-）利润安排的依次我国公司法的有关规定，利润安排应按下列依次

44、进行：1、计算可供安排的利润可供安排的利润二净利润（或亏损）+年初未安排利润（一弥补以前年度的亏损）+其他转入 的金额。2、提取法定盈余公积依据公司法的有关规定，公司应当依据当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10% 提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计超过注册资本50%以上的，可以不再提取。3、提取随意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取随意盈 余公积。4、向投资者安排利润（或股利）可供投资者的安排利润二可供安排的利润一提取的盈余公积可供投资者安排的利润扣除向投资者安排利润的余额形成企业的未安排利润。它是全部 者权益的重要组成部分。（二）账户设置1

45、、“利润安排”账户属于全部者权益类账户，用以核算企业利润的安排（或亏损除外） 和历年安排（或弥补）后的余额。2、“盈余公积”账户属于全部者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公 积。3、“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业安排的现金股利或利润。（三）账务处理1、净利润转入利润安排会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润安排一未安排利润”。如下：借：本年利润900 000贷：利润安排一未安排利润900 0002、提取盈余公积企业提取法定盈余公积和提取随意盈余公积时，如下分录：借：利润安排一提取法定盈余公积90 000一提取随意盈余公积180 000贷：盈余公积一法定盈余公积9

46、0 000一随意盈余公积180 0003、向投资者安排利润或股利企业对于以现金向投资者安排的利润或股利，如下分录：借：利润安排一应付现金股利100 000贷：应付股利100 000支付现金股利时，会计分录如下：借：应付股利100 000贷：银行存款100 0004、盈余公积补亏企业发生的亏损，可以用实现的利润弥补，也可以用累计的盈余公积弥补。用盈余公积 弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润安排一盈余公积补亏”科目第六章会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务发生或完成状况的书面证明，是登记账 簿的依据。（二）会计凭证的作用填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，对于 保证会计资料的真实性和完整性，有效进行会计监督，明确经济责任等都具有重要的意义。会计凭证作用：（1）记录经济业务，供应记账依据；（2）明确经济责任，强化内部限制；（3）监督经济活动，限制经济运行。二、会计凭证种类依据填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两