审计风险的成因与防范经济审计_经济-审计.pdf

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1、审计风险的成因与防范 06-09-21 10:21:00 作者：李文胜 编 辑：studa20 摘要：随着市场经济的发展和我国加入 WTO，会计核算内容逐渐丰富，社会审 计的范围也逐渐拓宽，审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显，人们对审计的关注也越来越大，期望也越来越高。但是由于市场经济的多元 性，社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，使审计实际发挥的作用达 不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加 大了审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有 效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。关键词：审计风险

2、；独立性；风险意识；防范 在审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，但 仍然存在着作出错误判断的可能性，而一旦作出错误的审计判断，就会导致某 种不良后果，因而审计工作存在着一定的风险，这就是审计风险。本文就注册 会计师行业的审计风险的成因及防范与控制进行探讨。一、审计风险的成因（一）审计内部环境的影响 1.全行业审计模式滞后的影响 国外现代审计方法早已以风险导向审计为主，而我国仍停留在账项基础审 计的思路上，审计风险控制因素考虑较少，审计风险水平相对较高。2.审计人员的自身素质 审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态 度。审计人员职业道德水准的高低

3、和是否具有应有的执业谨慎态度决定审计行 为是否有偏差，导致审计结论的偏差与否，从而可能引发审计风险。审计人员 的专业胜任能力对审计风险则有着更大的影响。如：现代审计中抽样技术的广 泛使用，无论是判断抽样，还是统计抽样，都会因样本不够大而存在一定误 差，特别是判断抽样，是审计人员根据经验主观判断的，极易漏掉重要事项，从而形成审计风险；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其审计结论也就不一定合理，审计风险也就可能发生。另 外，审计操作不规范，委托书的签订不符合法定程序，审计方法选用不科学，未向客户索取必要的声明书，审计报告表达不准确、不公允等都会引发审计风 险。二）审

4、计外部环境的影响 1.社会环境的影响 第一，被审单位严重欺诈、违法，是加大审计风险的一个根源。被审单位 出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真 相。如关联方交易，有的上市公司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计 的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。由于关联方交易的复杂性，注册会 计师并不能保证发现关联方及其交易的所有漏报、错报，从而引发审计风险。第二，形式多样的行政干预一定程度上影响了注册会计师的公信力。由于 体制的原因，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。在 少数项目上，注册会计师审计意见的发表，面临着来自行政部门的干预，这种 干预，或通过

5、领导打招呼，或通过红头文件给予上市公司税务减免，准予会计 调整或其他方式的“输血”，使上市公司能获得一份“干净”的报告，从而加 大了审计人员的审计风险。第三，经营者既是被审人又是审计委托人的现实，极大地削弱了注册会计 师审计的超然独立性。在现实生活中，经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，上市公司的管理当 局对审计师聘用具有举足轻重的影响，他们完全成了会计师事务所的“衣食父 母”。由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加 重。第四，审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加，从而公众 对审计的期望变大，依赖程度提高，而

6、由于审计工作本身的局限性，使得审计 结论所起的作用达不到人们给予它的期望值，形成期望差，无形中增加了注册 会计师的审计风险。2.经济环境的影响 随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模不断膨 胀，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性以及电脑网 络技术的迅速普及都给审计人员在审计中合理把握质量，规避审计风险带来了 新的问题和挑战。第一，知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代 的要求，这也必然会加大其审计风险。当前，高新技术企业不断涌现出来，这 些企业一方面由于技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时，也增加了企 业的经营风险。另外，知识经济时

7、代的审计目标将不再像工业经济时代那样仅 仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来 预测企业赢利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要 求。因此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险。同 时，新的金融衍生工具的发展，公司自创商誉的形成，丰富了会计核算的内 容，使得现代审计内容不断扩展，审计人员很难对企业经营情况作出全面正确 的评价和反映，从而引发审计风险。围也逐渐拓宽审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显人们对审计的关注也越来越大期望也越来越高但是由于市场经济的多元性社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性使审计实际发挥的作用

8、达不到人们对它的期望识积极有效地预防和控制审计风险使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用关键审计风险独立性风险意识防范在审计实践中尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法但仍然存在着作出错误判断的可能性而一旦作出审计风险的成因及防范与控制进行探讨一审计风险的成因一审计内部环境的影响全行业审计模式滞后的影响国外现代审计方法早已以风险导向审计为主而我国仍停留在账项基础审计的思路上审计风险控制因素考虑较少审计风险水平第二，会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的 相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了 不同于传统手工业环境下的审计风险。利用计

9、算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据 存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因 此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审 计已经远远不够。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统 作出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞 后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未 能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计 算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系 统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节

10、，将为他们的审计 结论意见带来难以预测的风险。3.法律环境的影响 法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备，审计人员就会失去统一的 标准，增加风险机会。近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引 发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的 职业关注”已成为法律界关注的焦点。会计界认为，在一般情况下，只要审计 人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当 的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由 于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛 求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因

11、而也不能要求他们对于 所有未查出的错报事项负责任。关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本 身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责 任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则 应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于 保护所谓的“弱小群体”，强调均衡损失，运用了“深口袋”理论（认为受伤 害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁），认为会计 师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分 来稳定受损方的情绪，

12、以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事 务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。、审计风险的防范与控制 一）社会环境方面 1.分清被审单位的会计责任与注册会计师的法律责任 会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断完善 有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界 定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大对注册会计师的诉讼，进而 围也逐渐拓宽审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显人们对审计的关注也越来越大期望也越来越高但是由于市场经济的多元性社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性使审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望识积极有

13、效地预防和控制审计风险使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用关键审计风险独立性风险意识防范在审计实践中尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法但仍然存在着作出错误判断的可能性而一旦作出审计风险的成因及防范与控制进行探讨一审计风险的成因一审计内部环境的影响全行业审计模式滞后的影响国外现代审计方法早已以风险导向审计为主而我国仍停留在账项基础审计的思路上审计风险控制因素考虑较少审计风险水平影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。2.提高会计资料的真实可靠性，使注册会计师能够在一种真实的环境中进 行审计工作，提高审计报告质量，降低审计风险 新会计法的颁布实施，将会计信息的主要责任人规定

14、为单位负责人，严禁行政领导授意会计机构、会计人员做假账以及违法办理会计事项，同时规 定，因违法违纪被吊销会计资格证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资 格证书。这些规定，加大了会计打假的力度，保证了会计信息资料的真实可 靠，从而为注册会计师审计创造了良好、宽松的社会环境。围也逐渐拓宽审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显人们对审计的关注也越来越大期望也越来越高但是由于市场经济的多元性社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性使审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望识积极有效地预防和控制审计风险使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用关键审计风险独立性风险意识防范在审计实践中尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法但仍然存在着作出错误判断的可能性而一旦作出审计风险的成因及防范与控制进行探讨一审计风险的成因一审计内部环境的影响全行业审计模式滞后的影响国外现代审计方法早已以风险导向审计为主而我国仍停留在账项基础审计的思路上审计风险控制因素考虑较少审计风险水平