单招零距离成本会计总复习第一章经济会计_经济-会计.pdf

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1、单招零距离成本会计总复习方案 第一章 生产费用的核算 学习目标及考纲要求 1熟悉成本核算的基本要求和成本核算的一般程序。2、掌握生产费用的分类；掌握产品的成本项目。3、掌握各项费用要素的分配方法。4、掌握辅助生产费用分配的直接分配法、交互分配法。5、掌握制造费用分配的工时比例法。6、掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法、定额成本法、定额成本比例法。知识梳理 一、成本概述（一）生产费用与产品成本 生产费用按照一定的产品加以归集和汇总，就形成产品成本。因此，生产费用的发生是形成产 品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。从这一点上看，生产费用与产品成本是有着密 切的联系的。

2、但是，生产费用通常是指某一时期（月、季、年）内实际发生的费用，而产品成本反 映的是某一时期某种产品应负担的费用。按照权责发生制的原则，企业生产费用的发生期与归属产 品的期间并不完全一致。计入当期产品成本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用，还有一部 分是以前期间发生的生产费用；而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本，可能要 由以后期间的产品成本来负担。所以，企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一定等于该期 产品成本的总和。某一时期完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用，某一时期的生产费用也 可能分期计入各期完工产品的成本。（二）成本核算的基本要求 1算管结合，算为管用 2、

3、正确划分各种费用界限（1）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限（2）正确划分各个月份的费用界限（3）正确划分各种产品的费用界限（4）正确划分完工产品与月末在产品的费用界限（三）成本核算的一般程序 1按成本开支范围审核各项费用应否计入产品成本 2、将应计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行分配 3、将归集的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配 二、生产费用的基本分类（一）生产费用按经济内容分类 生产费用按照经济内容分类，是最基本、最原始的分类。这种分类是把成本的经济内容 具体化，即按费用的原始形态和性质划分为若干个费用要素，又称为生产费用要素，包括下列费用 要素：1外购材料，指

4、企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助 材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2、外购燃料，指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。3、外购动力，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。4、工资，指企业应计入生产费用的职工工资。5、提取的职工福利费，指企业按照职工工资的一定比例计提的应计入生产费用的职工福利费。6、折旧费，指企业按照规定对固定资产计算提取并计入生产费用的折旧费。7、利息费用，指企业应计入财务费用的借款利息支出减去存款利息收入后的净额。8、税金，指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税等。9、其他费用，指不属于以上各要素的费用

5、。(二)生产费用按经济用途分类 生产费用按照经济用途分类，可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用 两大类。1、计入产品成本的生产费用 计入产品成本的生产费用按照经济用途划分为若干个不同的项目，称为产品成本项目。制造业 一般应设立以下成本项目：(1)直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品形成 的辅助材料。(2)直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资和按生产工人工资的一定比例计提的职工福 利费。(3)制造费用，是指企业的生产单位(车间或分厂)为组织和管理产品生产而发生的各项生产 费用。需要说明的是，企业的产品成本项目并不是固定不变的，企业应根

6、据其生产特点和成本管理的 要求来确定成本项目。例如，有些企业为单独核算废品损失，可增设“废品损失”成本项目；有些 企业为单独核算停工损失，可增设“停工损失”成本项目；有些企业还增设“自制半成品”、“直接 燃料与动力”等成本项目；还有的企业将“直接人工”项目分为“直接工资”和“其他直接支出”两个成本项目，等等。2、不计入产品成本的期间费用 期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。三、费用要素的分配与核算(一)原材料费用的归集和分配 原材料费用的归集和分配是将生产过程中领用的原材料，按照费用发生的地点和经济用途，归 集分配到有关成本、费用账户及所属的各明细账的有关成本项目中。具体方

7、法有直接计入和间接计 入两种。的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某

8、一时期实际发生的产品生产费用总和不一 1、原材料费用直接计入产品成本的核算。企业在生产过程中领用的原材料，凡能根据领料凭证 直接确定其被某一种产品耗用的，可于月末时直接根据领料凭证汇总表，编制“发出材料汇总表”并据以登记有关生产成本账户及所属明细账的“直接材料”成本项目。2、原材料费用间接计入产品成本的核算。间接计入产品成本的原材料主要是指被几种产品共同 耗用的原材料。对于几种产品共同耗用的原材料，应采用简便、合理的方法在各种产品之间进行分 配。常用的方法有：定额消耗量比例法和定额成本比例法等。（1）定额消耗量比例法。是以原材料的定额消耗量为分配标准进行分配的一种方法。计算公式如下：某种产品的

9、原材料定额消耗量=该种产品的实际产量产品的单位消耗定额 应分配的原材料费用 各种产品的原材料定额 消耗量的合计 某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率 例 1 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用 A 材料 64 000 元，2009 年 5 月甲、乙两种产品的产量分别为 298 件、110 件，两种产品原材料的单位消耗定额分别为 50 公斤/件和 10 公斤/件。要求：采用定额消耗量比例法分配原材料费用。解：甲产品的原材料定额消耗量=298 50=14 900（公斤）乙产品的原材料定额消耗量=11010=1 100（公斤）64000 A 材料费用分配

10、率=4（元/公斤）14900 1100 甲产品应分配的原材料费用=14 9004=59 600（元）乙产品应分配的原材料费用=1 1004=4 400（元）根据上述计算结果，编制原材料费用分配表如下：某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原材料定额成本原材料费用分配率 例 2 假定该企业的 A 材料的单价为 3.2 元/公斤，其余资料同例 1。要求：采用定额成本比例法进行原材料费用的分配。解：甲产品的原材料定额成本=298503.2=47 680（元）乙产品的原材料定额成本=110103.2=3 520（元）64000 A 材料费用分配率=1.2 5 47680 3520 甲产品应分配的原材料

11、费用=47 680 1.25=59 600（元）乙产品应分配的原材料费用=3 5201.25=4 400（元）根据上述计算结果，编制原材料费用分配表如下：原材料费用分配表 2009 年 5 月 产品 名称 产量（件）单位消耗定额（公斤/件）计划单价（元/公 斤）单位定额 成本（元/件）定额成本（元）分配率 分配金额（元）甲产品 298 50 3.2 160 47 680 59 600 乙产品 110 10 3.2 32 3 520 4 400 合计 51 200 1.25 64 000 二）动力费用的归集和分配 企业的动力费用包括外购动力和自制动力。外购动力或自制动力在生产过程中有多种用途，有

12、 的直接用于产品生产工艺过程，有的用于生产组织、管理工作。对于产品生产工艺过程中耗用的动 力，应根据耗用情况计入相应产品的生产成本；对于生产车间和企业管理部门为组织、管理生产耗 用的动力，应分别计入“制造费用”和“管理费用”。1、直接分配动力费用的核算。企业耗用的动力一般可以用仪器、仪表来计量。对于有条件根据 计量动力的仪器、仪表确定各部门、各种产品的实际耗用量的企业，可以直接根据计量的数量乘以 单价得到各部门、各种产品应负担的动力费用。2、间接分配动力费用的核算。企业若无可靠的计量仪器、仪表确认动力耗用量，不能直接根据 计量仪器测定各种产品的耗用量，则需要按照一定的分配方法，分配后计入各种产

13、品的成本。常用 的分配标准有机器工时和马力工时。计算公式如下：应分配的动力费用 各种产品的机器（或马 力）工时的合计 计算公式如下：某种产品的原材料定额成本=该种产品的实际产量产品的单位消耗定额材料单价 应分配的原材料费用 各种产品的原材料定额 成本的合计 某种产品的应分配的动力费用=该种产品的机器工时（或马力工时）动力费用分配率 例 3 假定 2009年 5月某企业一车间甲、乙产品共同耗用外购动力 30 000度，单价为 2 元/度。本月甲产品的机器工时为 3 000 小时，乙产品的机器工时为 2 000小时。解：动力费用分配率=30000 2=12（元/小时）3000 2000原材料费用分

14、配率 产品名称 产量（件）单位消耗定额（公斤/件）定额消耗量（公斤）分配率 分配金额（元）甲产品 298 50 14 900 59 600 乙产品 110 10 1 100 4 400 合计 16 000 4 64 000 动力费用分配率 原材料费用分配率 原材料费用分配表 2009 年 5 月 2）定额成本比例法。是以原材料的定额成本为分配标准进行原材料费用分配的一种方法。的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用

15、的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一 甲产品应分配的动力费用=3 000 12=36 000（元）乙产品应分配的动力费用=2 000 12=24 000（元）根据上述计算结果编制动力费用分配表如下：动力费用分配表 2009 年 5 月 产品名称 机器工

16、时（小时）分配率 分配金额（元）甲产品 3 000 36 000 乙产品 2 000 24 000 合计 5 000 12 60 000 四、辅助生产费用的核算（一）、辅助生产的特点 工业企业的辅助生产，是指为基本生产和企业内部各部门提供服务而进行的产品生产和劳务供 应。有的辅助生产车间只生产一种产品或劳务；有的辅助生产车间则生产多种产品或提供多种劳务。（二）、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”账户进行的。辅助生产车间发生的 直接费用，如直接材料、直接人工等，直接计入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。发生的 制造费用。若数额较大，可先通过“制造费用辅助生产

17、车间”账户的借方归集，月末再转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。若数额较小，也可以不设置“制造费用辅助生产 车间”账户，而是将辅助生产车间为组织管理生产发生的各项费用直接计入“生产成本辅助生产 成本”账户及其明细账。（三）、辅助生产费用的分配 1、直接分配法，是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直 接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。其计算公式如下：该车间归集的费用总额 某辅助生产车间费用分配率=该车间提供的产品或劳 务总量 其他辅助车间耗用量 某受益对象应分配的费用=该受益对象耗用量辅助生产费用分配率 例 4 某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，本月供电

18、车间费用为 18 018 元，机修车间费 用为 12 880 元，各辅助生产车间提供的劳务供应量见下表：机修车间 4 500 供电车间 400 甲产品 25 000 乙产品 15 000 一车间 3 500 2 800 二车间 1 500 2 200 行政管理部门 500 600 合计 50 000 6 000 要求：用直接分配法分配辅助生产费用。解：18018 =0.396（元/度）50000 4500 =25 000 0.396=9 900（元）=15 000 0.396=5 940（元）=3 500 0.396=1 386（元）=1 500 0.396=594（元）行政管理部门应分配的费

19、用=500 0.396=198（元）机修车间费用分配率=2.3（元/小时）6000 400 一车间应分配的费用=2 800 2.3=6 440（元）二车间应分配的费用=2 200 2.3=5 060（元）行政管理部门应分配的费用=600 2.3=1 380（元）采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益单位分配一次，计算工 作较简单，但分配结果不够准确。这种方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费 用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2、交互分配法，是先根据各辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的实际单位成本，进 行一次交互分配，

20、然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互 入的费用，减去交互分配转出的费用）再按劳务耗用量，在辅助生产车间以外的其他受益单位之间 进行分配。其分配程序为两个步骤：第一步，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率）在 辅助生产车间之间进行交互分配。这次分配又称为对内分配或交互分配。其计算公式为：辅助生产车间提供的劳务资料 2009 年 5 月受益单位 提供数量 供电度数（度）修理工时（小时）某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间的耗用量交互分配率 第二步，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互转入的费用，减去

21、交互分配转出的费用），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这次分配又称为对外供电车间费用分配率 甲产品应分配的费用 乙产品应分配的费用 一车间应分配的费用 二车间应分配的费用 某辅助生产车间交互（对内）分配率 该车间归集的费用总额 该车间提供的产品或劳 务总量 的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是

22、生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一 分配。其计算公式为：某辅助车间对外分配率=该车间归集的费用总额 该车间提供的产品或劳 分配转入的费用 分配转出的费用 务总量 其他辅助生产车间耗用 量 某受益对象应分配的费用=该受益对象的耗用量对外分配率 例 5 现仍以 例 4 资料，按交互分配法分配辅助生产费用 解：供电车间对内分配：供电车间交互分配率=18018=0

23、.36（元/度）50000 机修车间应分配的费用=4 500 0.36=1 620（元）机修车间对内分配：12880 机修车间交互分配率=12880=2.15（元/小时）6000 供电车间应分配的费用=400 2.15=860（元）供电车间对外分配：供电车间对外分配的费用=18018+860 1 620=17 258（元）供电车间对外分配率 甲产品应分配的费用 17258 50000 4500 =0.38（元/度）=2 5 0000.38=9 500（元）乙产品应分配的费用 一车间应分配的费用 二车间应分配的费用=1 5 0000.38=5 700（元）=3 5000.38=1 330（元）=

24、1 5000.38=570（元）行政管理部门应分配的费用=17 2589 5005 7001 330 570=158（元）机修车间对外分配：机修车间对外分配的 机修车间对外分配率 一车间应分配的费用 二车间应分配的费用 用=12 880+1 620 13640=2.44 6000 400 =2 8002.44=6 832=2 2002.44=5 368 860=13 640（元）（元/小时）元）元）行政管理部门应分配的费用=13 6406 8325 368=1 440（元）采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供的劳务进行交互分配，因而提高了分配结果的准 确性，但是由于各种辅助生产费用都要计算

25、两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作量较大。这种方法一般适宜在企业的辅助生产车间不多的情况下采用。3、计划成本分配法，是指辅助生产车间为各车间、部门提供的产品或劳务，一律按产品或劳务 的计划单位成本进行分配；辅助生产实际发生的费用与按计划单位成本分配的费用的差额，再分配 给辅助生产以外的各受益单位负担，为简化核算工作，一般由管理费用负担。的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作，加速了成本核算，而且便于通过差异考核和 评价辅助生产车间的费用支出情况。这种方法一般适宜在辅助生产劳务的计划单位成本比较准确的 情况下采用。4、代数分配法，是根据联立方程的原理，首先计算辅助生产劳务的单位成

26、本，然后再根据各受 益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法，最大的优点是分配结果最准确，但在分配前要建联立方程，如果辅助生产车 间较多，将使计算工作比较复杂，因而这种方法一般适宜在企业计算工作已经实现电算化的情况下 采用。5、顺序分配法，首先按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，受益多的 排列在后，排在前面的费用先分出去，排在后面的费用后分出去，排在最前面一个的辅助生产不负 担其他辅助生产费用，而排在最后一个的辅助生产要负担前面所有辅助生产费用（按其受益数量负 担）。采用顺序分配法分配辅助生产费用，部分地反映了辅助生产之间相

27、互提供劳务的情况，但由于 受益小的辅助生产车间不参加交互分配或不完全参加交互分配，因而计算结果仍然是不够准确的。这种方法只适用于辅助生产部门之间相互提供劳务，受益情况有着明显顺序的企业。五、制造费用的核算（一）、制造费用的归集 在归集制造费用时，应根据费用发生的有关凭证和各种费用分配表，如前述各种要素费用分配 表，借记“制造费用”账户，贷记各有关账户。（二）、制造费用的分配 制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。对于只生产一种产品或劳务的车间，制造费用是直接费用，不存在分配问题；但对于生产多种产品或劳务的车间，制造费用是间接费用，应采用适当的分配方法，分配后计入各种产品或劳务的成本

28、。常用的分配方法有：1、生产工人工时比例法，是按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方 法。其计算公式为：应分配的制造费用总额 制造费用分配率=各种产品生产工人的工 时合计 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人的工时数制造费用分配率 例 6 某车间本月为生产甲、乙两种产品而发生制造费用共 64 800 元，各种产品生产工人的工 时为：甲产品生产工人工时 52 650 小时，乙产品生产工人工时 28 350 小时。制造费用分配率=64800=0.80（元/小时）52650 28350 制造采用计划成本分配法，各种辅助生产费用也只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定

29、甲产品应分配的制造费用=52 650 0.80=42 120（元）乙产品应分配的制造费用=28 350 0.80=22 680（元）的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生

30、的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一 按照生产工时比例分配制造费用，不仅能反映劳动生产率的升降对产品应负担水平的影响，而 且工时资料较易取得，因而在实际工作中运用较为普遍。一般适用于车间内各种产品生产过程中的 机械化程度相差不大的企业。2、生产工人工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的 方法。其计算原理与生产工人工时比例法相同。采用这种方法时，由于生产工人的工资数可以从工资费用分配表上直接取得，因而核算工作很 简便。在各种产品生产的机械化程度相差不多的情况下，

31、制造费用分配较为合理。3、机器工时比例法，是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例来分配制造费用的方 法。其计算原理与生产工人工时比例法相同。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间，也就是该车间制造费用中机器设备的折旧 费比重较大时，采用这种方法比较合理。1、年度计划分配率法，又称“预定分配率法”，这种方法是根据企业在正常经营条件下的年度 制造费用的预定计划分配率进行分配的，实际与预定计划分配额的差异，在年终时按已分配 数的比例调整。其计算公式为：从上述公式可以看出，直接材料项目月末在产品约当产量的计算，关键是在产品投料程度的确 定。而投料程度的确定又取决于企业的投料方式。企业的投

32、料方式一般有两种：一种是一次投 料方式，即材料在生产开始时一次投入，投料程度为 100%；另一种是逐步投料方式，即材料随 着生产过程的进行陆续投入，具体计算投料程度时又分为以下两种情况：直接材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同。在这种情况下，分配直接材料费用时 在产品的约当产量可以按照完工程度来折算。即：在产品的约当产量=在产品的数量 在产品的完工程度 直接材料的投入程度与完工程度不相同。最典型的例子是材料在每道工序开始时一次投入。在这种情况下，分配直接材料费用时在产品的约当产量应该按照投料程度来折算。其公式为：某工序在产品的投料程度=单位在产品截止本工序 前投入的直接材料累计 单位在产

33、品本工序投入 的直接材料费用 某工序在产品的约当产量=该工序月末在产品的数量该工序在产品的投料程度 单位完工产品应投入的 直接材料 100%制造费用年度预定计划分配率 年度制造费用计划总额 各种产品计划产量的定 额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时年度预定计划分配率 这种分配方法，比较适合于季节性生产的企业，有利于均衡产品的成本水平，但采用该方法的 企业，必须有较高的计划管理水平，否则会影响成本计算的正确性。六、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算（一）约当产量法 1、约当产量：将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品 的数

34、量。2、约当产量法：是根据完工产品的数量和月末在产品的约当产量的比例来分配生产费用，从而 确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。生产工序 直接材料投料定额 投料程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）一 8 000（元）50 270 135 二 4 800（元）80 225 180 三 3 200（元）100 180 180 合计 16 000（元）675 495 第一工序在产品的投料程度=8000 100%=50%16000 3、计算公式：第二工序在产品的投料程度 8000 4800 16000 100%=80%1）月末在产品的约当产量=月末在产品的数量在产品的完工程度（或投料程

35、度）第一工序2）各项费用分配率 月初在产品费用 本月生产费用 完工产品数量 月末在产品约当产量 第三工序在产品的投料程度 8000 4800 3200 16000 100%=100%（3）完工产品应分配的费用=完工产品数量 费用分配率（4）月末在产品应分配的费用=月末在产品的约当产量费用分配率 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。4、约当产量的计算：约当产量应按直接材料、加工费用（直接人工、制造费用）分别计算。（1）直接材料约当产量的计算 直接材料项目月末在产品的约当产量=在产品的数量在产品的投料程度（2）加工费用（直接人工、制造费用）约当产量的计算 加工费用项目

36、月末在产品的约当产量=在产品的数量在产品的完工程度 从上述公式可以看出，加工费用项目月末在产品约当产量的计算，关键是在产品的完工程度的 确定。在产品完工程度的计算一般有以下两种方法：方法一：按平均完工程度计算，即所有的在产品一律按 50%计算。对于生产费用发生比较均衡 的企业，这样做既可以简化核算工作，又能及时计算出在产品的约当产量。第二工序例 假设某企业某种产品需要经过三道工序加工完成，有关资料及计算结果如下表所示：上表中在产品的投料程度计算如下：的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握

37、生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一方法二：按各工序的累计工时定额数占完工产品工时定额数的比率计算。由于每道工序上的在 产品完工程度不同，有的已接近完工，有的则刚开始加工，为简

38、化计算，一般是取其平均值，对各 工序内的在产品均按本工序单位工时定额的 50%计算。其公式为：某工序在产品的完工程度=单位在产品截止本工序 前累计的工时定额 单位在产品本工序工时 定额 50%单位完工产品工时定额 100%例 假设某种产品经过三道工序加工而成，各工序有关资料及计算结果如下表所示：生产工序 工时定额（小时）完工程度（%）月末在产品数量（件）在产品约当产量（件）一 120 20 270 54 二 100 57 225 128.25 三 80 87 180 156.60 合计 300 675 338.85 上表中在产品的完工程度计算如下：300 5、适用范围：约当产量法适用于月末在产

39、品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本 中材料费用和加工费用所占比重相差不多的产品。（二）定额成本法 1、概念 定额成本法是指根据在产品的单位定额成本和月末在产品的数量计算月末在产品的成本后，将 月末在产品的成本从本月生产费用累计数中扣除，再得出本月完工产品的成本。2、特点（1）月末在产品按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用 月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。3、计算公式（1）（2）（3）（4）或者 月末在产品的定额成本=月末在产品的数量单位在产品定额成本 例 某企业生产乙产品，本月完工产品 1 000 件，

40、期末在产品 50 件。期初在产品成本为 25 000 其中：直接材料 9 5 00 元，直接人工 8 500 元，制造费用 7 000 元。本月发生的生产费用为 350 000 直接材料 135 000 元，直接人工 116 000 元，制造费用 99 000 元。在产品单件材料定额成本 200 单件定额工时 40小时，每小时直接人工 6 元，每小时制造费用 3 元。解：在产品直接材料的定额成本 在产品直接人工的定额成本 在产品制造费用的定额成本 月末在产品的定额成本=10 000+12 000+6 000=28 000（元）完工产品成本=25 000+350 000 28 000=347 0

41、00（元）4、适用范围：定额成本法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。（三）定额成本比例法 1、概念 定额成本比例法是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例分配生产费用的方法。2、特点（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工 产品和月末在产品的成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。3、计算公式（1）直接材料分配率 月初在产品直接材料费 用 本月实际发生直接材料 费用 完工产品定额材料费用（消耗量）月末在产品定额材料费 用（消耗量）完工产品实际直接材

42、料=完工产品定额材料费用（消耗量）直接材料分配率 月末在产品实际直接材料=月末在产品定额材料费用（消耗量）直接材料分配率 月初在产品直接人工费 用 本月实际发生的直接人 工=完工产品定额工时直接人工分配率=月末在产品定额工时直接人工分配率=完工产品定额工时制造费用分配率=月末在产品定额工时制造费用分配率 例某企业本月生产 B 产品，本月完工 2 000 件，原材料费用定额 5元，工时定额 2小时。月末 在产品 500 件，原材料费用定额 4 元，工时定额 1 小时。生产 B 产品发生的费用资料及采用定额成 本比例法计算结果如下表所示：第一工序在产品的完工程度 120 50%100%=20%30

43、0 第二工序在产品的完工程度 120 100 50%100%=57%第三工序在产品的完工程度 300 120 100 80 50%100%=87%在产品直接材料定额成本 在产品直接人工定额成本 在产品制造费用定额成本 月末在产品的定额成本=在产品数量材料消耗定额材料单价=在产品数量在产品单位工时定额单位工时的直接人工=在产品数量在产品单位工时定额单位工时的制造费用=直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用定额成本 元，元，元，6 元，每小时制造费用=50 200=10 000（元）=50 406=12 000（元）=50 40 3=6 000（元）（2）直接人工分配率 完工产品定额工时 月

44、末在产品定额工时 完工产品实际直接人工 月末在产品实际直接人工（3）制造费用分配率 月初在产品制造费用 本月实际发生的制造费 用 完工产品定额工时 月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用 月末在产品实际制造费用 的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法定额成产品成本因此生产费用的发生是形成产品成本的基础而产品成本则是对象化的生产费用从这一点上看生产费用与产品成本是有着密切的联系的但是生产费用通常是指某一时期月季年内实际发生的费用而产品成本

45、映的是某一时期某种本中的生产费用可能一部分是当期发生的费用还有一部分是以前期间发生的生产费用而本期发生的生产费用则不一定全部计入当期产品的成本可能要由以后期间的产品成本来负担所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总和不一摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 2 000 800 1 500 4 300 本月生产费用 16 000 4 150 6 600 26 750 生产费用累计 18 000 4 950 8 100 31 050 定额费用 完工产品 10 000 4 000 4 000 定额工时 月末在产品 2 000 500 500 费用分配率 1.5 1.1 1.8 费

46、用分配 完工产品 15 000 4 400 7 200 26 600 月末在产品 3 000 550 900 4 450 上表中的计算过程如下：完工产品定额材料费用=2 0005=10 000（元）在产品定额材料费用=500 4=2000（元）完工产品定额工时=2 000 2=4 000（小时）在产品定额工时=5001=500（小时）18000 直接材料分配率=1.5 10000 2000 4950 直接人工分配率=4950=1.1（元/小时）4000 500 制造费用分配率=8100=1.8（元/小时）4000 500 2、适用范围：定额成本比例法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定

47、额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化较大的产品。（四）其他方法 1、不计算在产品成本法（1）特点：本月生产费用全部由完工产品负担。（2）适用范围：适用于月末在产品数量很少、价值很低的产品。2、在产品按年初数固定计算法（1）特点：各月月末在产品成本=年初在产品成本；本月完工产品成本=本月生产费用。（2）适用范围：适用于月末在数量较少，或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品。3、在产品按原材料费用计价法（1）特点：在产品只负担所耗的材料费用，而加工费用则全部由完工产品负担。（2）适用范围：适用于月末在数量较多、各月末在产品数量变化也较大且原材料费用比重大的 产品。4、在产品按完工产品成本计算

48、法（1）特点：在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配各项生产费用。（2）适用范围：适用于在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。典例精析：例 1 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是（）了的费用。A 加总计算 B 计算分析 C对象化 D日常核算 答：本题解题的关键是对成本概念的理解和记忆；本题的答案为：C。例 2 生产费用按照（）的分类是最基本、最原始的分类。A 经济用途 B 经济内容 C其归属性 D其与产品产量的关系 答：本题解题的关键是了解生产费用可以按照不同的标准进行分类；本题的答案为：B。例 3（）是指将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于

49、完工产品的数量。A约当产量 B 约当产量法 C完工产品数量 D 在产品数量 答：本题解题的关键是区别约当产量与约当产量法两个概念的区别；本题的答案为：A。例 4 某车间甲产品单位工时定额为 40 小时，经三道工序加工而成。其中，第一工序 10 小时，第二工序 10 小时，第三工序 20 小时。则处于第二工序甲在产品的完工程度为（）。A 125%B25%C37.5%D 75%答:本题解题的关键是某工序在产品完工程度计算公式的掌握与应用；本题的答案为：C。例 5 某企业生产 A 产品采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费 用按定额工时比例分配。2009 年 6 月份 A 产品

50、生产成本明细账有关资料如下表：成本项目 月初在产品生产费用 本月发生生产费用 定额 实际 定额 实际 直接材料 3 000 3 500 7 000 7 500 直接人工 2000（工时）2 500 3 000（工时）3 500 制造费用 1 500 2 500 合计 7 500 13 500 本月 A 产品完工 100件，单件定额：原材料 80 元，工时定额 40小时。要求：登记 A 产品成本明细账。的一般程序掌握生产费用的分类掌握产品的成本项目掌握各项费用要素的分配方法掌握辅助生产费用分配的直接分配法交互分配法掌握制造费用分配的工时比例法掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的约当产量法