固定资产一次性计入成本费用的会计处理经济会计_经济-会计.pdf

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1、固定资产一次性计入成本费用的会计处理 财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企 业所得税政策的通知（财税2016 75号）第一条规定，对 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天 和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造 业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的小型微利企业 2016年 1 月 1日后新购进的研发和 生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。第二条规定，对所有行业企业 2016 年 1 月 1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价

2、值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算 应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。符合上面规定条件允许一次性计入当期成本费用的固 定资产，如何进行会计处理？在实务中，一般存在两种会计 处理方式，现以案例的形式进行分析，哪种方式比较合理。案例 A公司于 2016年 3月购置一台专门用于研发的设备，增值税专用发票上记载价款为 50万元，进项税额为万元，以银行存款支付，该研发设备预计净残值率为 3%。1第一种方式会计处理（单位，万元，以下相同）

3、：借：管理费用-研发支出 50 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 研发设备在备查登记簿中单独记载保管。2第二种方式会计处理如下：（1）购置研发设备时 借：固定资产-研发设备 50 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）研发设备预计净残值为：50X3%=（万元）,一次性计入 成本费用金额为：=（万元）。一次性计提折旧时 借：研发支出-费用化支出 贷：累计折旧 同时把一次性折旧费计入成本费用时 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 分析 财税号第一条规定对生物药品制造业专用设备制造业铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业计算机通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输软

4、件和信息技术服务业等个行业的小型微利企业年月日后新购进的研发和生产算折旧第二条规定对所有行业企业年月日后新购进的专门用于研发的仪器设备单位价值不超过万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不分年度计算折旧第三条规定对所有行业企业持有的单位价值不超过元的性计入当期成本费用的固定资产如何进行会计处理在实务中一般存在两种会计处理方式现以案例的形式进行分析哪种方式比较合理案例公司于年月购置一台专门用于研发的设备增值税专用发票上记载价款为万元进项税额为万元以银在企业会计准则和小企业会计准则中，并没有 专门对固定资产一次性计入成本费用的会计处理规定。那 么，对上面的两种会计处理处理方式，只

5、能根据有关会计规 定进行分析判断，确认哪种方式比较合理。企业会计准则第 4 号-固定资产第三条规定，固定 资产指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提 供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个 会计年度。第四条规定，固定资产同时满足下列条件的，才 能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入 企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。企业会计准则-基本准则第二章第十二条规定，企 业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计 量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是会 计信息质量要求中的可

6、靠性原则。企业应当做到以实际发生 的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定 义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润等如实反映在财务报表中。第十七条规定，企业提供的 会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或者事项。这是会计信息质量要求中的 重要性原则。企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目 的性质和金额大小两方面加以判断。从上面的规定可知，研发设备具备固定资产的属性，属 于固定财税号第一条规定对生物药品制造业专用设备制造业铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业计算机通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输软件和信息技术服务业

7、等个行业的小型微利企业年月日后新购进的研发和生产算折旧第二条规定对所有行业企业年月日后新购进的专门用于研发的仪器设备单位价值不超过万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不分年度计算折旧第三条规定对所有行业企业持有的单位价值不超过元的性计入当期成本费用的固定资产如何进行会计处理在实务中一般存在两种会计处理方式现以案例的形式进行分析哪种方式比较合理案例公司于年月购置一台专门用于研发的设备增值税专用发票上记载价款为万元进项税额为万元以银资产，如果是固定资产而不入账，也就是不做会计处 理，显然不符合会计信息质量要求中可靠性原则和重要性原 则。但是财税2016 75号文件对研发设备单位

8、价值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用，并不是对会计 处理的规定，而是对税收的规定。因此，符合会计规定条件 的固定资产，无论税收如何规定，在账务处理上都应当按照 会计的规定进行处理。财税2016 75号文件规定，研发设备单位价值不超过 100万元，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得 额时扣除，不再分年度计算折旧。也就是说，在税前扣除的 折旧额，不是一般固定资产按年度计提折旧并税前扣除，而 是把固定资产使用年限内应计提的折旧加起来，其总和在取 得固定资产的当期一次性在税前扣除。既然一次性税前扣除 的是固定资产使用年限内折旧总和，按照会计规定，应当是 扣除净残值后的余额进行折

9、旧。因此，财税 2016 75号文 件规定，研发设备单位价值不超过 100万元允许一次性在税 前扣除，应当指研发设备扣除净残值后的余额。根据上述分析，笔者认为固定资产一次性计入成本费用 的会计处理，上面的第二种处理方式比较合理 财税号第一条规定对生物药品制造业专用设备制造业铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业计算机通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输软件和信息技术服务业等个行业的小型微利企业年月日后新购进的研发和生产算折旧第二条规定对所有行业企业年月日后新购进的专门用于研发的仪器设备单位价值不超过万元的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不分年度计算折旧第三条规定对所有行业企业持有的单位价值不超过元的性计入当期成本费用的固定资产如何进行会计处理在实务中一般存在两种会计处理方式现以案例的形式进行分析哪种方式比较合理案例公司于年月购置一台专门用于研发的设备增值税专用发票上记载价款为万元进项税额为万元以银