电大审计案例分析14道练习题和答案剖析经济审计_经济-审计.pdf

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1、 审计案例分析练习题 第一题（一）资料：2001 年 11 月 1 日审计人员决定在决算日前对 A 公司先实施某些审计程序，包括对截至 2001 年 10 月 31 日的应收账款进行函证。复函中有 6 个客户分别提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额 10000 元已于 2001 年 10 月 25 日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司 10 月 28 日的第 25050 号发票（金额为 7500 元）系目的地交货，本公司收货日期为 12 月 5 日，因此询证函所称 10 月 31 日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于 9 月份预付货款 2

2、500 元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500 元。（6）所购货物从未收到。（二）要求：针对客户复函中提出的这些意见，审计人员应当采取何种步骤进行处理？分析：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查客户订货单、购销合同、发票存根、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该客户的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体、准确的答复。（

3、4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票存根和有关部门的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户做调账处理。第二题（一）资料：审计人员正在对 A 公司的应付账款项目进行审计。根据需要，决定对下列四个明细账户中的两个进行函证，见表 11-1：表 11-1 （二）要求：（1）审计人员应选择哪两个公司进行函证，为什么？（2）如果上述四个公司均为 A 公司的购货人（债

4、务人），上表后两项分别是应收账款年末余额和本年度销货总额。审计人员应选择哪两家公司进行函证，为什么？分析：（1）函证应付账款的对象应为乙、丁公司。因为应付账款的函证目的不是要验证金额较大的账户余额，而是寻找未入账的负债。因此，函证应付账款时，应选择那些年度有大量交易金额的账户，而不是在结账日当天有较大的余额的账户。（2）应选择丙、丁两家公司作为应收账款的函证对象。因为应收账函证的目的在于正式账户余额的真实性，防止资产的高估，所以常常选择年末余额较大的账户。第三题（一）资料：A 公司 2002 年度利润总额为 300000 元审计人员于 2003 年 2 月对该企业进行审计。发现以下情况：（1）

5、“固定资产清理”账户尚有贷方余额 5000 元；（2）以前年度亏损已连续弥补四年，尚有 60000 元没有弥补；（3）投资收益包括国库券利息收入 25000 元，投资其他企业分回利润 30000 元（税前利润）已在被投资企业按 15税率交纳所得税；（4）2002 年度营业外支出中，包括滞纳增值税被处罚的滞纳金和罚款 18800 元；假定该企业适用的所得税率为 33。（二）要求：（1）根据上述材料分析各种会计处理是否得当？（2）计算 2002 年度企业的应纳税所得额和应纳所得税额。分析：（1）分析各种会计处理：“固定资产清理”账户贷方余额应结转到营业外收入中，结转后无余额。所做的会计分录为：借：

6、固定资产清理 5000 贷：营业外收入 5000 企业未做此分录，虚减利润 5000 元；因距五年的弥补期限还有一年，因此，应将 60000 元未弥补亏损从利润总额中扣减后，再计算应纳税所得额；会计处理没问题。由于国库券利息收入免征企业所得税，因此在计算应纳税所得额时，应将国库券利息收入扣除；由被投资企业分回的利润，由于两企业税率不同，需补交所得税：30000（3315）=5400；会计处理正确。但是在计算应纳税所得额时，应在会计收益的基础上增加 18800 元；（2）2002 年度的应纳税所得额和应纳所得税额计算如下：应纳税所得额=300000+500600002500030000+1880

7、0 =208800（元）应纳所得税额=20880033+5100=74304（元）第四题 资料：注册会计师李明在 2006 年 3 月对甲公司进行审计中，发现该公司于 2004 年 7 月1 日开始建造一条生产线，并于 2005 年底达到预定可使用状态。为建造该生产线甲公司于2004 年 10 月 1 日从银行取得了 3 年期、年利率为 5%、按单利计息、到期一次还本付息的的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复

8、函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 借款 1000 万元，同日支付工程款 500 万元，2005 年 1 月 1 日支付工程款 500 万元，甲公司将该笔借款发生的利息均记入当期的财务费用。要求：（1）指出甲公司在利息费用处理中存在的问题？（2）计算该

9、笔借款费用中可予以资本化的金额。（3）写出调整分录。分析：（1）根据借款费用准则规定，该部分利息费用应予以资本化，而不应记入财务费用。（2）资本化金额计算如下：5005%1/4+10005%=506.25(万元)(3)建议调整分录如下：借：固定资产 506.25 贷：财务费用 506.25 第五题：资料：审计人员对 A 公司 2001 年会计报表进行审计。当年公司向银行借入一笔长期贷款贷款合同规定：（1）公司以固定资产和存货为贷款担保；（2）公司债务总额与所有者权益之比不得高于 2：1；（3）非经银行同意，公司不得派发股利；（4）自 2002 年 7 月 1 日起分期归还贷款。要求：审计人员对

10、上述借款项目进行审计应采用哪些审计程序。分析：应采取的审计程序：（1）查阅该公司有关部门会议记录，查明借款是否经有关部门的负责人批准；（2）取得该长期借款合同，核实合同的所有限制性条件；（3）复核长期借款利息的计算；（4）计算公司债务与所有者权益的比例查明其是否低于 2：1（5）计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性；（6）审阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露；（7）询证管理部门，了解存货与固定资产有无充当其他担保（重复担保）的情况。第六题：资料：注册会计师刘刚已于 2006 年 3 月 10 日完成对红光股份有限公司 2005 年度会计报表的外勤审

11、计工作，现正在起草审计报告，按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2006年 3 月 25 日提交，在复核审计工作底稿时，刘刚发现存在以下几种主要情况：（1）2006 年 3 月 5 日，法院最终裁定 2005 年 2 月红光股份有限公司被控告侵权，应赔偿佳华公司损失 125 万元；（2）红光股份有限公司 2005 年度计提坏账准备的比例，由 2004 年度按应收账款年末余额的 3提高到 5；（3）在 2005 年 12 月 31 日对红光股份有限公司产品进行监盘时，发现数量短缺 1000 件，的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元

12、已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 该产品单位成本 870 元，但红光股份有限公司未作调整；（4）红光股份有限公司 2005 年

13、 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门使用，但当年未提折旧。该公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求：就以上四种情况分别提出披露或调整建议。分析：答：对于第一、二两种情况刘刚应要求红光股份有限公司在会计报表附注中进行信息披露，并说明红光股份有限公司计提坏帐准备的方法、提高计提比例的理由；对于第三种情况，建议红光股份有限公司进行账务调整，即一方面冲减存货 870000 元，另一方面冲减 2005 年度的利润 870000 元；对于第四种情况，也建议红光股份有限公司进行账务调整，即一方面补提 2005 年下半年折旧 4.5 万元

14、（500.9/5/2），另一方面冲减 2005 年度的利润 4.5 万元。第七题：资料：A 公司在 2000 年 10 月份与乙企业签订售合同，在该合同中规定；由企业支付给A 公司货款及增值税共计 549900 元。其中，2000 年 11 月份预付 219960 元，12 月份补付274950 元，2001 年 1 月份补付 51990 元。由 A 公司向乙企业提供机床 10 台，其中 2000 年12 月份 6 台，2001 年 1 月份 4 台。A 公司增值税税率为 17。上述业务发生后，A 公司的账务处理如下：（1）2000 年 11 月份预收款项时：借：银行存款 219960 贷：产

15、品销售收入 188000 应交税金应交增值税 31960（2）2000 年 12 月份收到款项时：借：银行存款 274950 贷：产品销售收入 235000 应交税金应交增值税 35950（3）2001 年 1 月份收到款项时：借：银行存款 54990 贷：产品销售收入 47000 应交税金应交增值税 7990 要求：（1）说明审计方法；（2）指出存在问题；（3）提出处理意见。分析：（1）审计方法：审计人员根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“产品销售收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关部门会计凭证，验算有关部门的销售收入与增值税额。1）10 台机床的销售总额=54990

16、0/（1+17）=470000（元）2）2000 年 12 月份的销售收入=6（47000010）=282000（元）的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并

17、对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 增值税额=28200017=47940（元）3）2001 年 1 月份的销售收入=4（47000010）=188000（元）增值税额=18800017=31960（元）（2）存在问题：1）2000 年 11 月份虽然预售款 219960 元，但该月份并未发货，因此预收款应记入“预收账款”账户，不应记入“产品销售收入”账户和“应交税金”账户。2）2000 年 12 月份发货 6 台，应结转销售收入 282000 元，增值税额 47940元，实际少转产品销售收入 47000

18、 元及增值税额 7990 元。3）2001 年 1 月份销售 4 台，应结转产品销售收入 188000 元，增值税额 31960元，实际少转产品销售收入 141000 元及增值税额 23970 元。（3）审计意见：1）应将 2000 年多记的产品销售收入 141000 元=（219960+274950）/（1+17%）282000 和增值税额 23970 元（14100017%）予以调整，调账分录如下：借：以前年度损益调整 141000 应交税金应交增值税额 23970 贷：预收账款 164970 借：应交税金应交所得税 46530 贷：以前年度损益调整 46530 借：利润分配未分配利润 9

19、4470 贷：以前年度损益调整 94470 借：盈余公积 14170.5 贷：利润分配未分配利润 14170.5 2）应将 2001 年 1 月份少记的产品销售收入 141000 元（=18800047000）和增值税额 23970 元，予以补记，调账分路如下：借：预收账款 164970 贷：产品销售收入 141000 应交税金应交增值税 23970 第八题：资料：（1）无形资产甲：账面余额万元，无形资产减值准备账户余额为零。由于与该项无形资产相关的经济因素发生不利影响，年末时估计其可收回金额为万元。（2）无形资产乙：账面余额万元，已计提减值准备万元，年末时估计该项无形资产的可收回金额为万元。

20、要求：根据资料（1），（2）指出存在的问题并做出调整分录。分析：（1）无形资产甲已发生减值应按会计制度规定计提无形资产减值准备，建议调整分录如下：借：营业外支出 30000 贷：无形资产减值准备 30000 （2）无形资产乙的价值有所回升，其净值应为 32 万元，而账面净值为 30的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订

21、货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 万元，应冲回已计提的减值准备 2 万元，建议调整分录如下：借：无形资产减值准备 20000 贷：营业外支出 20000 第九题：资料：审计人员审查 2000 年 6 月份 A 公司生产费用明细账和产品成本计算单时，发现下列问题：（1）2000 年 6 月份明细账登记完工产品 400 件，期末盘点在产品 200

22、 件，在产品投料率为 80，加工程度为 50，其成本计算单如表 12-1 表 12-1 产品成本计算单 2000 年 6 月份 单位：元 成本科目 期初在产成本 本期在产成本 生产费用合计 产成品成本 期末在产品成本 直接材料 28800 167600 196400 157120 39280 直接工人 6300 38000 44300 35440 8860 制造费用 8000 76400 84400 67520 16880 合计 43100 282000 325100 260080 65020（2）在建工程领用原材料 15000 元，计入产品成本。（3）幼儿园人员工资 2500 元，计入产品成

23、本。（4）本月应滩入的工具费 800 元，没有滩入。（5）月底办理假退料 9000 元，经审查车间没有该种余料。（6）经审查本月产成品数量、月末在产品数量以加工程度均正确无误。要求：根据上述材料指出存在的问题，提出审计意见，并编制正确的成本计算单。分析：（1）在建工程领用原材料 15000 元不能计入产品成本，应在“在建工程”账户中记录。（2）幼儿园人员工资 5200 元应由福利费开支，不能计入产品成本，应记入“应付福利费”账户。（3）将应滩入的工具费 800 元滩入产品成本中。（4）月底办理退料 9000 元是虚假的，应增加产品成本中的直接材料费 9000 元。（5）编制的利润调整分录如下：

24、借：在建工程 15000 贷：生产成本 15000 借：应付福利费 5200 贷：生产成本 5200 借：生产成本 800 贷：低值易耗品 800 借：生产成本 9000 贷：原材料 9000 正确的产品成本计算单如下：完工产品和在产品的成本分配：直接材料费分配率=（19640015000+9000）/（400+20080）的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理

25、分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 =340 完工产品应分配的材料费=400340=136000 在产品应分配的材料费=20080340=54400 直接人工费分配率=（443005200）/（400+20050）=78.2 完工产品应分配的人工费=2005078.2=7820 制造费用分配率=（84

26、400+800）/（400+20050）=170.4 完工产品应分配的制造费用=400170.4=68160 在产品应分配的制造费用=20050170.4=17040 其产品成本计算单见表 12-2。表 12-2 产品成本计算单 2000 年 6 月份报 单位：元 成本科目 期初在产成本 本月在产成本 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 28800 161600 190400 136000 54400 直接工人 6300 32800 39100 31280 7820 制造费用 8000 77200 85200 68160 17040 合计 43100 271600 314700

27、 235400 79260 第十题：资料：根据 A 公司甲产品明细账记录，2002 年 12 月初结存产品一批 100 件，单位成本200 元，12 月份完工入库一批 400 件，单位成本 210 元，月末结转已销产品 200 件的销售成本 40000 元，该企业该产品销售成本结转采用先进先出法。经查当月甲产品销售收入明细记账分录，本月实际销售产品 210 件。要求：分析该公司甲产品销售核算中存在的问题，并说明查明这些问题的基本方法。分析：存在的问题：一是已销产品结转的数量不正确。二是已销产品 210 件中，100 件的成本应按每件 200元计算销售成本，另 110 件按件 210 元计算销售

28、成本，该企业的处理少计销售成本（100200+110210）40000=3100 元。应采用复算法来进行审查。第十一题：资料：A 公司 2001 年度会计报表列示实现利润总额 25 万元，审计人员对其利润情况进行审查事，发现以下情况：（1）接受其他单位投资，分给投资单位利润 15000 元，列入营业外支出。（2）转让专利权获得收入 20000 元，列入营业外收入。（3）因违反经济合同法支付的违约金 3000 元，计入管理费用。（4）没收逾期为退包装物押金 1000 元，仍挂在“其他应付款”账上。（5）本年 12 月份发生的租入固定资产改良支出 80000 元，计入管理费用。（6）售给本市某厂产

29、品获得销售价款 50000 元，同时，收到增值税税款 8500 元均已记入“其他应付款”账户，该批产品销售成本 40000 元。（7）该企业管理税税率为 5，所得税税率为 33，增值税税率为 17。的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生

30、这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 要求：（1）根据上资料，分析说明各项经济业务是否正确，如有错误，指出纠正办法。（2）计算合适利润总额。分析：（1）分配给投资的利润 15000 元，不应记入营业外支出，应记入“利润分配应付利润”并在税后向投资者分配，此项业务少记利润总额 15000 元；（2）专利权转让收入不应记入“营业外收入”而应记入“其他业务收入”并需补计营业税：200005=1000（元）；（3）支付的违约金不能记入“

31、管理费用”，而应记入“营业外支出”；（4）逾期包装物押金收入，不能在“其他应付款”挂账，而应记入“其他业务收入”和“应交税金增值税（销项税）”的贷方；（5）租入固定资产改良支出不能记入“管理费用”而应记入“长期待滩费用”账户；（6）销售产品取得货款，不应记入“其他应付款”而应记入“产品销售收入”账户。并需补记增值税 8500 元税款。核实后的利润总额为：250000+15000+1000+80000+（5000040000）（200005）=355000（元）第十二题：资料：注册会计师于 2006 年 12 月底对某公司进行审计时，发现一台原值 102000 元，预计净残值 2000 元，预计

32、使用 5 年的办公用设备，已经按双倍余额递减法计提折旧 4 年，但企业会计制度规定该设备应按平均年限法计提折旧。要求：审查说明该公司的做法对利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。分析：该公司按双倍余额递减法计提的折旧为：第一年 10200040%=40800 元 第二年 6120040%=24480 元 第三年 3672040%=14688 元 第四年 10016 元 合计 89984 元 该公司按平均年限法计提的折旧=（1020002000）54=80000 元 该公司多计提折旧 9984 元（8998480000），故少计利润 9984 元。其调整分录如下：借：累计折旧 9984 贷：

33、管理费用 9984 第十三题：审计人员在审查红日机械厂银行存款账时，发现该厂 2006 年 11 月 30 日银行存款日记账账面余额 84400 元，银行对账单余额为 83000 元。审计人员经过逐笔核对，发现下列情况：111 月 2 日企业开出转账支票一张，金额 3200 元，银行对账单上无此记录。的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代

34、程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定 211 月 8 日银行对账单上收到外地汇款 30000 元，该厂日记账上无此记录。311 月 14 日银行付出 1800 元，经查系采购员杨欣不慎遗失空白转账支票，被人冒用所购物品的款项。411 月 16 日银行付出 28400 元，该厂日记账上无此记录。511 月 20 日银行付出现金

35、1600 元，该厂日记账上无此记录。611 月 30 日该厂银行存款日记账存入转账支票一张，计 2800 元，银行对账单上无此记录。要求 根据上述情况，编制银行存款余额调节表。分析：银行存款余额调节表 银行对账单余额 83000 银行存款日记帐余额 84400-11 月 2 日 3200+11 月 8 日 30000+11 月 30 日 2800-11 月 14 日 1800 -11 月 16 日 28400 -11 月 20 日 1600 调节后余额 82600 调节后余额 82600 第十四题：审计人员对 A工厂 2008 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下

36、：（1）2009 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2008 年 12 月 26 日。（2）当实际盘点时，A工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为 2008 年 12 月 20 日，顾客于 2009 年 1 月 4 日收到后付款。分析：1不应包括在 2008 年存货内，因目的地交货，交货期为 2009 年，应以收到货款为准；2应包括在 2006 年存货内，因 2009 年 1 月 4 日收到货物才付款，200

37、8 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；的应收账款进行函证复函中有个客户分别提出了以下意见本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单所欠余额元已于年月日付讫大体一致经查贵公司月日的第号发票金额为元系目的地交货本公司收货日期为月日因此询证函所称月未收到二要求针对客户复函中提出的这些意见审计人员应当采取何种步骤进行处理分析此种情况下应采取替代程序主要是审查客户订货单购销合同发票存根货运文件收款凭证等文件资料验证构成应收账款的销货交易是否确实发生这收到则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客户的明细账户审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证该客户的回答很不清楚审计人员应重新函证请具体准确的答复此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定