固定资产暂估入账会计分录经济会计_经济-会计.pdf

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1、固定资产暂估入账会计分录 固定资产暂估入账会计分录 固定资产暂估入账一般是指固定资产已经投入使用，但还没 有取得全额的发票时处理的，可以先按照合同规定金额暂估 入账，并从入账次月起计提折旧。等发票到了以后再调整固 定资产入帐价值。会计分录：借：固定资产 贷：在建工程或其他相关科目 固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度、小企 业会计制度、企业会计准则中都有较明确的规定，但估 价入账的固定资产计提的折旧如何在税前扣除，税法上却无 具体的规定。本文通过案例，分析资产估价处理方法的会计 和税务处理差异。案例 甲公司以出包方式建造一幢办公大楼，2016 年 8 月 1 日 达到预定可使用状态，其工程

2、预算造价 1800 万元，施工方 已开具发票金额 1500 万元。因施工方暂未提供工程决算报 告，甲公司按 1800 万元估价入账。2016 年 7 月，施工方提 供竣工决算报告，其实际造价 2029 万元，双方均确认，施工方又开具了金额为 529 万元的发票。假设会计与税法规定 的使用寿命均为 20 年，残值率为 0。甲公司执行企业会计 准则。分析 2016 年 年 8 月，办公大楼投入使用 借：固定资产 18000000 贷：在建工程 18000000。年 9 月12 月，每月计提折旧 月折旧额为 18000000-=75000。借：管理费用 75000 贷：累计折旧 75000。年企业所

3、得税汇算清缴 固定资产账面金额、计税基础相等，折旧年限相等，不 需要作纳税调整。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问 题的通知第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工 程款项尚未结清，未取得全额发票的，可暂按合同规定的金 额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调 整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。2016 年 有取得全额的发票时处理的可以先按照合同规定金额暂估入账并从入账次月起计提折旧等发票到了以后再调整固定资产入帐价值会计分录借固定资产贷在建工程或其他相关科目固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度小企业会定本文通过案例分析资产估价处理方法的会计和

4、税务处理差异案例甲公司以出包方式建造一幢办公大年月日达到预定可使用状态其工程预算造价万元施工方已开具发票金额万元因施工方暂未提供工程决算报告甲公司按万元估价入账的使用寿命均为年残值率为甲公司执行企业会计准则分析年年月办公大楼投入使用借固定资产贷在建工程年月月每月计提折旧月折旧额为借管理费用贷累计折旧年企业所得税汇算清缴固定资产账面金额计税基础相等折旧年限相等不借：管理费用 75000 贷：累计折旧 75000。年 7 月竣工决算，取得全额发票，调整暂估价值 借：固定资产 20290000 贷：在建工程 20290000。同时调整上年度会计、税法折旧差异对所得税的影响 2016 年会计上确认的折

5、旧为 75000X4=300000。2016 年税法上确认的折旧为 20290000+X4=。递延所得税负债=X25%=。借：应交税费一一应交所得税 贷：递延所得税负债。2016 年 4 月，国家税务总局所得税司巡视员卢云在访谈 中明确指出，国税函2016 79 号文件第五条规定，企业固 定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票 的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折 旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入 使用后 12 个月内进行。此条所指的调整包括根据发票调整 企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。甲公司 在固定资产投入使用后 12 个月内取得

6、全额发票，应调整固 定资产的计税基础，同时以前年度计提的折旧也应作相应调 整。有取得全额的发票时处理的可以先按照合同规定金额暂估入账并从入账次月起计提折旧等发票到了以后再调整固定资产入帐价值会计分录借固定资产贷在建工程或其他相关科目固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度小企业会定本文通过案例分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异案例甲公司以出包方式建造一幢办公大年月日达到预定可使用状态其工程预算造价万元施工方已开具发票金额万元因施工方暂未提供工程决算报告甲公司按万元估价入账的使用寿命均为年残值率为甲公司执行企业会计准则分析年年月办公大楼投入使用借固定资产贷在建工程年月月每月计提折旧月折旧额

7、为借管理费用贷累计折旧年企业所得税汇算清缴固定资产账面金额计税基础相等折旧年限相等不月折旧额为 85000。借：管理费用 85000 贷：累计折旧 85000。企业会计准则应用指南规定，已达到预定可使用状态但 尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原 来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。年会计、税法折旧差异 2016 年会计上确认的折旧为 75000X7+85000X5=950000。2016 年税法上确认的折旧为 20290000+20=1014500。递延所得税负债为 X25%=16125。借：所得税费用 16125

8、 贷：递延所得税负债 16125。2016 年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表 附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表”中反映调减金额=1014500-950000=64500，即调减应纳税所得额 64500 元。2016 年 1 每月计提折旧 借：管理费用 85000 贷：累计折旧 85000。有取得全额的发票时处理的可以先按照合同规定金额暂估入账并从入账次月起计提折旧等发票到了以后再调整固定资产入帐价值会计分录借固定资产贷在建工程或其他相关科目固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度小企业会定本文通过案例分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异案例甲公司以出包方式建造一幢办公大年月

9、日达到预定可使用状态其工程预算造价万元施工方已开具发票金额万元因施工方暂未提供工程决算报告甲公司按万元估价入账的使用寿命均为年残值率为甲公司执行企业会计准则分析年年月办公大楼投入使用借固定资产贷在建工程年月月每月计提折旧月折旧额为借管理费用贷累计折旧年企业所得税汇算清缴固定资产账面金额计税基础相等折旧年限相等不年会计、税法折旧差异 2016 年会计上确认的折旧为 85000X12=1020000。2016 年税法上确认的折旧为 20290000-20=1014500。递延所得税负债=X25%=-1375。借：递延所得税负债 1375 贷：所得税费用 1375。2016 年企业所得税汇算清缴时，

10、应在企业所得税申报表 附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表”中反映调增金额为 1020000-1014500=5500，即调增应纳税所得额 5500 元。如果甲公司在固定资产投入使用 12 个月后才取得全额 发票，在企业所得税汇算清缴时，会计、税法折旧差异如何 调整？笔者认为，如果在该固定资产投入使用后，12 个月内 没有取得发票，则税务处理时不再调整 12 个月内的折旧额，按现有发票金额调整计税基础并以直线法计提折旧，在税前 扣除。有取得全额的发票时处理的可以先按照合同规定金额暂估入账并从入账次月起计提折旧等发票到了以后再调整固定资产入帐价值会计分录借固定资产贷在建工程或其他相关科目固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度小企业会定本文通过案例分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异案例甲公司以出包方式建造一幢办公大年月日达到预定可使用状态其工程预算造价万元施工方已开具发票金额万元因施工方暂未提供工程决算报告甲公司按万元估价入账的使用寿命均为年残值率为甲公司执行企业会计准则分析年年月办公大楼投入使用借固定资产贷在建工程年月月每月计提折旧月折旧额为借管理费用贷累计折旧年企业所得税汇算清缴固定资产账面金额计税基础相等折旧年限相等不