固定资产折旧方法对税收的影响经济税收_经济-税收.pdf

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1、固定资产折旧方法对税收的影响 摘要：详细阐述几种常用的固定资产折旧的，并举例在 采用不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方 法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下，采 用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。关键词：折旧，加 速折旧法，所得税额，现值;第一章 不同折旧方法下的所得税计算;企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所 得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利 益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是 影响企业应纳税所得额的重要

2、项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产 折旧就成为经营者必须考虑的。;第一节 固定资产的计价;折旧的核 算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而 系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使 每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。1.1.1.固定资产原值 固定资产的原值一般为取得固定资产的原始 成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应 提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不 提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。1.1.2 固定资产的

3、预 计净残值 固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的 残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响 折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固 定资产原值的 3 5的范围内，由企业自行确定，并报主管税务 机关备案。1.1.3 固定资产使用年限对所得税的影响 固定资产预 计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使 用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形 损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体企业制度中有关固 定资产的。;第二节 折旧年限对所得税的影响

4、;客观地讲，折旧年限 取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验 值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能 性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交 纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例 1.某外商投资企业有一辆 价值 500000 元的货车，残值按原值的 4估算，估计使用年限为 8 年。按直线法年计提折旧额如下：500000X（1-4%）/8=60000 （元）假定该企业资金成本为 10，则折旧节约所得税支出折 合为现值如下：60000X 3%X 5.33=105633（元

5、）5.335为8期的年 金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为 6年，则年提折旧额如 下：500000X（1-4%）/6=80000（元）因折旧而节约所得 税支出，折合为现值如下：80000X 3%X 4.35=114972（元）4.355 为 6 期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影 响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业 更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为 6 年，则节约资金 114972 105633=9339(元)。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。得税额的不同企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同从而企业的应税所得进而影

6、响应纳所得税额通过比较分析得出在比例税率的情况下采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少关键词折旧加速折种企业所得税的轻重多寡直接影响税后净利润的形成关系企业的切身利益因此企业所得税是合理避税筹划的重点资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目但资产的计价几乎不具有弹性就是说纳税人很难在这方面合理避其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式在它的估计有效使用期内进行摊销而不同折旧方法使每期摊销额不同从而影响企业的应税所得影响企业的所得税税负固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成例 2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一 个获利年度购入，而折

7、旧年限为 8年或 6年，那么，哪个折旧年限更 有利于企业避税？8 年和 6 年折旧年限的避税情况：(1)、折旧年限 8年，年提取折旧 60000，折旧各年避税额：第 1、2年 0，第3、4、5年9000，第6年18000，第 7、8年 18000，避税总和 81000 元。(2)、折旧年限 6年，年提取折旧 80000，折旧各年避税额：第 1、2年0，第 3、4、5年 12000，第 6年 24000，第 7、8年 0，避 税总和 60000 元。可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负 支出。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000X3.791-1.736)十18000X(5.335-3.7

8、91)=46287(元)按6年计提折旧，避税 额折现如下：12000X(3.791-1.736)十 24000X 0.56=32031(元)折 旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损 耗)而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算 是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企 业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个 受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成

9、为十分重要的事情。;第三节;几种常用的计 算折旧的方法对所得税的影响;1.3.1.使用年限法使用年限法是根据固 定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一 种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于 使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使 用年份或月份中都是得税额的不同企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同从而企业的应税所得进而影响应纳所得税额通过比较分析得出在比例税率的情况下采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少关键词折旧加速折种企业所得税的轻重多寡直接影响税后净利润的形成关系企业的切身利益因此企业所得税是合

10、理避税筹划的重点资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目但资产的计价几乎不具有弹性就是说纳税人很难在这方面合理避其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式在它的估计有效使用期内进行摊销而不同折旧方法使每期摊销额不同从而影响企业的应税所得影响企业的所得税税负固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原 始价值预计残值预计清理费用）预计使用年限一定期间的固定 资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映 一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折 旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值 X 10%得税

11、额的不同企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同从而企业的应税所得进而影响应纳所得税额通过比较分析得出在比例税率的情况下采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少关键词折旧加速折种企业所得税的轻重多寡直接影响税后净利润的形成关系企业的切身利益因此企业所得税是合理避税筹划的重点资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目但资产的计价几乎不具有弹性就是说纳税人很难在这方面合理避其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式在它的估计有效使用期内进行摊销而不同折旧方法使每期摊销额不同从而影响企业的应税所得影响企业的所得税税负固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成