房地产开发企业的税种及税率经济税收_经济-税收.pdf

《房地产开发企业的税种及税率经济税收_经济-税收.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产开发企业的税种及税率经济税收_经济-税收.pdf（11页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、（房地产管理）房地产开 发企业的税种及税率 20XX 年 XX 月 可自由编辑值得您下载迪科 售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企 业应按“销售不动产”征收营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动 产”征收营业税。（2）对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题 解答（之一）的通知规定：合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另 一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯 粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互:）。具体的:）方式也有 以下两

2、种：土地使用权和房屋所有权相互:），双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作 过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用 权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不 动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资 产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双 方没有进行货币结算，因此应当按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合

3、作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行五条 的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售 出去，则又发生了销售不动产

4、行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干 年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建 筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方 是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务 业一租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业 税。对双方分别征税时，其营业额也按中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五 条的规定核定。第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，

5、成立合营企业，合 作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税.（3）根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知规定：以“还 本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购 房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物 的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。（4）中外合作开发房地产征收营业税问题根据转发国家税务总局关于中外合作开 发房地产征收营业税问题的批复的通知、费用 关于中外双方合作建房的征税问题中方将获得的土地与外方合作，办理土地使用权转 移后，不论

6、是按建成的商品房分配面积，还是按商品房销售后的收入进行分配，均不符合现 行政策关于“以无形资产投资入股、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定、因此，应按“转让无形资产”税目征收营业税；其营业额为实际取得 的全部收入，包括价外收费；其纳税义务发生时间对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权

7、相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行为取得收入的当天。同时，对销售商品房 也应征税。如果采取分房（包括分面积）各自销房的，则对中外双方各自销售商品房收入按“销售不动产”征营业税；如果采取统一销房再分配销售收入的，则就统一的销售商品房收 入按“销售不动产”征营业税；如果采取对中方支付固定利润方式的，则对外方销售商品房 的全部收入按“销售不动产”征营业

8、税。关于中方取得的前期工程开发费征税问题外方提前支付给中方的前期工程的开发费 用，视为中方以预收款方式取得的营业收入，按转让土地使用权，计算征收营业税。对该项 已税的开发费用，在中外双方分配收入时如数从中方应得收入中扣除的，可直接冲减中方当 期的营业收入。对中方定期获取的固定利润视为转让土地使用权所取得的收入，计算征收营业税。转 让土地使用权划归营业税税目转让无形资产范畴，税率为 5%，销售不动产划归营业税税目 销售不动产的范畴内，税率为 5%。计算公式=营业额X 5%二、城市维护建设税 根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国发 1985 第 19 号）规定：（一）计税依据：纳税人实际缴

9、纳的营业税税额。（二）税率：分别为 7%、5%、1%。计算公式：应纳税额=营业税税额X税率。不同地区 的纳税人实行不同档次的税率。1、纳税义务人所在地在城市城区，税率为 7%；2、纳税义务人所在地在郊区各县城、镇范围内的，税率为 5%；3、纳税义务人所在地 不在 1、2 项范围内的，税率为 1%；对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地

10、使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行三、教育费附加 根据国务院关于教育费附加征收问题文件的通知的规定：一）计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额。（二）税率为 3%。计算公式：应交教育费附加额=营业税税额x费率。四、土地增值税 根据中华人民共和国土地增值税暂行条例（国发 1993138 号）规定，土地增值税 是对转让国有土地使用权、

11、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种 税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的适用税率计算征收，纳税人 转让房地产所取得的收入减除条例规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。（六）税率：土地增值税实行四级超率累进税率，即：增值额未超过扣除项目金额 50 的部分，税率 30。增值额超过扣除项目金额 50，未超过扣除项目金额 100 的部分，税率 40。增值额超过扣除项目金额 100，未超过扣除项目金额 200 的部分，税率 50。增值额超过扣除项目金额 200 的部分，税率为 60。根据关于土地增值税若干征收管 理问题的通知规定，对经常发生房地产转让的纳税人，在项

12、目全部竣工结算前转让房地产 取得的收入，由于涉及成本确定或其它原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征的土 地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。其预征率为：预售宾馆、饭店、办公、写字楼的房地产，按预售收入 3%的比例预征土地增值税；预售非普通标准住 宅、别墅、公寓的房地产，按预售收入 2%的比例预征土地增值税；预售其他房地产，按预 售收入 1%的比例预征土地增值税。对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种

13、第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行五、房产税：六、城镇土地使用税 如果企业拥有土地使用权的,需缴纳城镇土地使用税根据 中华人民共和国城镇土地使用 税暂行条例（国务院令第 17 号发布）的规定，城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和 工

14、矿区范围内,对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税 额征收的一种税。年应纳税额=刀（各级土地面积X相应税额要根据襄樊市城镇土地纳 税等级的税额来进行计算.七、城市房地产税、外商投资企业土地使用费 如果单位属于外商投资企业或外国企业应缴纳城市房地产税、外商投资企业土地使用 费。（一）根据中华人民共和国城市房地产税暂行条例（中央人民政府政务院政财字第 133 号令公布）规定，城市房地产税是对拥有房屋产权的外商投资企业、外国企业及外籍个人、港澳台胞，按照房产原值征收的一税种。城市房地产税依房产原值计税,税率为 1.2%。计算 公式为：年应纳税额=房产原值X税率X-30%

15、1。八、印花税 根据中华人民共和国印花税暂行条例（中华人民共和国国务院令第 11 号）的规定，印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的 一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。应纳税额=计税金额X税率，应 纳税额=凭证数量X单位税额。土地使用权出让转让书立的凭证（合同）暂不征收印花税，但在土地开发建设，房产出售、出租活动中所书立的合同、书据等，应按照印花税有关规定 缴纳印花税。凡进行房屋买卖的，签定的购房合同应按产权转移书据所载金额万分之五缴纳 印花税，房地产交易管理部门在办理买卖过户手续对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再

16、次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行时，应监督买卖双方在转让合同或协议上 贴花注销

17、完税后，再办理立契过户手续。在办理房地产权属证件时，应按权利许可证照，按 件交纳印花税五元，房地产权属管理部门应监督领受人在房地产权属证上按件贴花注销完税 后，再办理发证手续。房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加，土地增值税、房产税、印花税、企业所得税、个人所得 税以及契税等。一、营业税:是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业收入 征收的一种税。计税依据:为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。应税劳务主要涉及以 下几个方面：转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目 征税；销售不动产，税率为 5%;包销商承销，应按“服务业一

18、代理业”征税。土地使 用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业一租赁业”征税。计算公式=营业额X适用税 率 二、城市维护建设税和教育费附加：以营业税等流转税为计税依据，依所在地区分别适 用 7%、5%、1%征城市建设维护税，依 3%计征教育费附加。三、土地增值税：是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单 位和个人征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的适用税 率计算征收，纳税人转让房地产所取得的收入减除条例规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。它采用四级超率累进税率，应纳土地增值税=土地增值额X适用税率-速算扣除 额X速算扣除率。其中：土地增值额

19、=转让房地产总收入-扣除项目金额。计算扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地和新建房及配套设施的成本；开发土地和新建房及 配套设施的费用；旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；加计扣除。对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权

20、为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行四、房产税：是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和 个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。它以房产原值（评估值）为计税依据,税率为 1.2%。年应纳税额=房产原值（评估值）X-3（0%）X 1.2%。五、城镇土地使用税:是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对拥有土地使用权的单 位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额、按年计算、分期缴纳的一种税

21、。年应纳税额=刀（各级土地面积X相应税额房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的 商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税和房产税。六、城市房地产税、三资企业土地使用费：城市房地产税是对拥有房屋产权的外商投资 企业、外国企业及外籍个人、港澳台胞，按照房产原值征收的一税种。城市房地产税依房产 原值计税，税率为 1.2%。年应纳税额=房产原值X税率X-30%）。三资企业土地使用费是对 本市行政区域内使用土地的外资企业，按企业所处地理位置和偏远程度、地段的繁华程度、基础设施完善程度等，征收的一项费用。依外资企业的实际占用土地面积以及所适用的土地 使用费的单位标准确定。应纳土地使用费额=占

22、用土地面积X适用的单位标准。七、印花税：是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭 证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。应纳税额=计税金 额X税率，应纳税额=凭证数量X单位税额。土地使用权出让转让书立的凭证（合同）暂不征收印花税，但在土地开发建设，房产出 售、出租活动中所书立的合同、书据等，应缴纳印花税。凡进行房屋买卖的，签定的购房合 同应按产权转移书据所载金额 0.05%缴纳印花税，房地产交易管理部门在办理买卖过户手续 时，应监督买卖双方在转让合同或协议上贴花注销完税后，再办理立契过户手续。在办理房 对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销

23、商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行地产权属证件时，应按权利许可证照，按

24、件交纳印花税五元，房地产权属管理部门应监督领 受人在房地产权属证上按件贴花注销完税后，再办理发证手续。八、契税：契税是对在我国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权 的单位征收的一种税。征收范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠 与和交换）、房屋买卖、房屋赠与和房屋交换。计税依据主要是成交价格、核定价格、交换 价格差额和“补缴的土地使用权出让费用或者土地收益”等。应纳税额=计税依据X税率 九、个人所得税：是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。房地产业所涉及最多的是“工资、薪金”所得。其适用 5%-45%的超额累进税率。应纳税额=应纳税所得额X适用税 率-速算扣

25、除数。十、企业所得税、外资和外国企业所得税：是对我国境内的企业或组织，在一定期间内 的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。应纳税额=（全部应税收入-准予扣除项目）X 适用税率。房地产开发企业税种税率表 税种 税率 适用条件/税目 计税依据 备注 营业税 5%销售不动产 营业收入 营业税 3%建筑业 营业收入 含材料款 土地增值税 增值率 30%200%所得税 25%应纳税所得额 城建税 7%市 7县 3其他 1 营业税等流转税 分三档 教育费附加 3%营业税等流转税 地方教育费附加 1%营业税等流转税 水利建设基金 0.06%营业收入 安徽省 印花税 0.05%产权转移书据 合同额 契税 3

26、-5%承受人缴税 成交价 安徽省 4%对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行

27、货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行感谢阅读 对房产开发企业应按销售不动产征收营业税包销商将房产再次销售对包销商也应按销售不动产征收营业税可自由编辑值得您下载迪科对合作建房行为应如何征收营业税根据转发国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知规定两种第一种方式是纯粹的以物易物即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互以下两种具体的方式也有土地使用权和房屋所有权相互双方都取得了拥有部分房屋的所有权这一合作过程中甲方以转让部分土地使用权为代价换取生了销售不动产的行为因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对甲方应按转让无形资产税目中的转让土地使用权子目征税对乙方应按销售不动产税目征税由于双方没有进行货币结算因此应当按照中华人民共和国营业税暂行