2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案).docx

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1、2023年高级会计师之高级会计实务通关题库（附答案）大题（共10题）一、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为 做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年 重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018年度，甲 公司发生的相关业务如下：（1） 2018年3月31日，甲公司与境外 某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万 元的价格收购A公司股份的80% ；当日，A公司可辨认净资产的公允 价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司 支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当 日，A公司可辨认

2、净资产的公允价值为235000万元，账面价值为 225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲 公司与A公司采用的会计政策相同。？假定上述涉及的股份均具有表 决权，且不考虑其他因素。?、根据资料（1）,判断甲公司收购 A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合 并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。2?、根据资 料（1）,确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资 的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】七、A上市公司2x09年1月2日以现金3亿元自B公

3、司购买其持有 的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财 务和生产经营决策。股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完 成后的经营业绩向A公司作出承诺：C公司2x09年、2x10年、 2x11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分 别不低于2000万元、3000万元和4000万元。如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30 日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式 对A公司进行补偿。购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行 业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。2x09年，C公司实现净利润2200万

4、元。2x10年，由于整体宏观经济形 势变化，C公司实现净利润2400万元，且预期2x11年该趋势将持 续，预计能够实现净利润约2600万元。该项合并前，A上市公司与B公司不存在关联关系。【答案】A上市公司与B公司在交易前不存在关联关系，该项企业 合并应为非同一控制下企业合并。购买日为2x09年1月2日，当 日A上市公司支付了有关价款3亿元，同时估计C公司能够实现承 诺利润，或有对价估计为0。A上市公司应当确认对C公司长期股权 投资成本为3亿元。 借：长期股权投资30000贷：银行存款300002x09年C公司实现了预期利润，A上市公司无需进行会计处理。2x10年C公司未实现预 期利润，且预计2

5、x11年也无法实现，则A上市公司需要估计该或 有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购 买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在 状况的进一步证据，应于发生时计入当期损益。B公司对有关利润差额的补偿将以现金支付，该或有对价属于金融工具，A上市 公司应当进行的会计处理为：借：交易性金融资产2000 贷：公允价值变动损益2000(3000-2400) + (4000-2600) =2000八、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中 央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。2017年9 月20日，甲单位新任总会计师谢某召集由财务处、资产

6、管理处负责 人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)关于2017年 预算执行及重大事项的会计处理：3月，甲单位采购的固定资产 已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财 政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为30万元。甲单位 将30万元确认为事业支出，并增加财政拨款收入50万元。4月, 甲单位某实验室修缮项目完成，结余资金25万元，将这些结余资金 用于支付职工食堂基建工程款。5月，甲单位根据批准的办公楼 扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录 范围),分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。 5月，甲单位报经主管部门审核同意，

7、报经财政部门备案后，以 一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪 器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为150万元，经评估 确认的价值为175万元。甲单位增加150万元的对外投资，并增加 事业基金（投资基金）175万元，同时，减少固定基金和固定资产150 万元。甲单位一实验项目A已在9月10日前完成，项目支出已全 部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将 项目A剩余的财政拨款资金自10月1日起直接追加用于存在资金缺 口的监测项目B。按照规定程序报经批准，甲单位于9月18日以 自有资金融资租人成套设

8、备一套，价值900万元，设备已运抵甲单 位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公 司支付租金150万元，6年付清一期满后，该套设备产权归属甲单位。 财务处做法：本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元，同 时增加事业支出和其他应付款各150万元。对一个在公开招标过 程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目 的处理，会议建议为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争 性谈判，并责成采购部门马上实施。【答案】事项中甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：事 业单位对固定资产购置应采用“双分录”核算，正确的会计处理还 应当增加固定资产30万元，增加非流动资产基

9、金（固定资产）30万 元。事项处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成, 中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政 府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。事项处理不 正确。理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同 意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收 入。事项处理不正确。理由：甲单位应按评估价值增加175万元 的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）175万元；同时，减 少非流动资产基金（固定资产）和固定资产150万元。事项的处理 建议不正确。理由：实验室项目已完成，项

10、目支出剩余资金应及时 清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。事项的会计处理建 议不正确。正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各900万J L o九、20x8年1月1日，上市公司乙公司向其20名高层管理人员每 人授予10万股股票期权，这些职员从20x8年1月1日起在该公司 连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。 公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。（1）第一年年末有2 名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；（2）第二年 年末又有1名职员离开公司，乙公司将估计未来没有人员离开公司。 假定乙公司20x9年12月31日修改授予日公允价值为18元。要求： 编

11、制有关分录【答案】（1） 20x8年12月31日管理费用二（20-2-2）x15x10x1/3=800万元借：管理费用800贷：资本公积其他资本公积800 （2） 20x9年12月31日，进行了对职工的有利修改： 管理费用二（20-2-1）管8x10x2/3-800=1240万元借：管理费用1240贷：资本公积其他资本公积1240一十、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师 在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年 度发生的部分交易及其会计处理事项如下：（1）2014年10月9日， 甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元， 期限3年，票

12、面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面 年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用（金额达到重要 性水平）。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发 行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司 在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。（2）2014年 11月1日，甲公司与Ml公司、M2公司共同出资成立乙公司，Ml公 司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、Ml公司、M2公司 分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前，甲公司、Ml 公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务 与经营决策等重大决策须由至少95%有表决

13、权的股份决定；公司净 利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014年12月31日，甲公 司对乙公司股权投资的会计处理如下：在个别财务报表中采用权 益法进行核算；将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。（3）2014 年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变 化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格将持续下跌。为防 范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第？24号一套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑 其他因素。要求：根据资料(2

14、),说明Ml公司对乙公司股权投资应 采用的会计处理方法。【答案】采用权益法进行核算。(2分)【答案】1. （1）属于企业合并。（1分）理由：收购交易完成后， 甲公司对A公司拥有控制权。（2分）（2）属于非同一控制下的企业 合并。（1分）理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。（2分）（3）购买日为2018年6月30日。（1分）理由：在该日甲 公司取得了 A公司控制权。（1分）2. （1）初始投资成本为200000万元（1分）（2）商誉金额二 200000 - 235000x80% = 12000 （万元）（1 分）二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、 设计及装备制

15、造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营 商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参 加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理: 近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包 括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投 资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年 至2016年年均营业收入增长率为10. 91%,而同期同行业年均营业 收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保 类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此 形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年

16、营业收入增长率调 高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建 筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放， 且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏 的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业 收入增长率低至8%。（3）财务部经理：公司战略转型要充分评估现 有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定 状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿 元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利 润为160亿元，分配现金股利40亿元。（4）总经理：公司应向开拓 市场、优

17、化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路” 建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节 奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内 部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠 道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外 部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求： 根据资料（1）和（3）,如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合 公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的 财务问题以及可运用的财务策略。【答案】财务问题：资本需求与融资压力。财务策略：发售新股、 增加借款以提高杠杆率、消

18、减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、 提高产品定价等。三、12月1日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一 年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知, 尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另 外，他还要小李在5个工作日内整理出各部门当年1 1。月的费用 明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12月2日，王经 理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年1 1。月 的费用情况总体比去年增长了 13%,建议明年的费用要严格预算， 总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据 实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召

19、集各部 门负责人专门开会安排这个工作。12月5日，光明公司预算工作会 议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预 算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理 做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控 制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算 工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续 上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用 都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：办公费。公司 去年年底进行了新ERP系统的上线，现在很多部门的办公费都大增, 总体增加了 45%,预算增加理由都是：新系统要求

20、打印的东西多， 打印耗材大量增加。办公室的移动电话费增加到4800元，比去年 的2000元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销, 因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由 于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按 陆副总的话费标准，他们制定了 4800元(400x12)的费用预算。 三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出 知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流， 今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用5000元，预计参加两次，各厂各增 加10000元。而之前

21、工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。 修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费60000元，因为锅炉使用 超过4年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。人力 资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便 员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用80000元。 办公室招待费增加50000元。主要原因是公司发展到现在土地不 够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80亩，需要增加业务招待费30000元。另外，随着业务的发展，公 司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用20000 元。设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加, 因

22、此电费预算增加了 58000万元（按每度电增加3分钱预计）。【答案】费用预算控制中存在标准不清晰、没有严格执行总额控制、 预算执行刚性不强等问题。存在预算外费用。对于预算的调整没有 履行必要的程序。四、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供 “线上线下”电子商务平台服务。2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张 与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了 “一揽 子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易 的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤 炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需

23、求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如， 融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司 作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析 服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基 于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储 物流商F公司。（2）并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显 示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为 11500万元（含预计可获得的一次性政府补贴1500万元）：可比企业 预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。（3）并 购贷款的安排

24、，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷 款申请。该并购贷款方案要点如下：向M银行申请并购贷款12亿 元；并购贷款期限为5年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足 额有效的担保。（4）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积 极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他 因素。要求：根据资料（4）,指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】并购后财务整合的主要内容：财务管理目标的整合； 会计人员及组织机构的整合；会计政策及会计核算体系的整合； 财务管理制度体系的整合；存量资产的整合；资金流量的整 合；业绩评估考核体系的整合。（2分）评分说明：本题答对4点 者即给满分。五、（2

25、017年）甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一 路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营 的风险，甲公司于2016年年初聘请A会计师事务所协助优化内部控 制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。 有关资料如下：（1）内部控制体系优化A会计师事务所在梳理甲公 司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事 项：甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟订，经 董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以 采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比

26、例， 由境外子公司自行确定。2015年年末的财务数据显示，境外子公司 预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80% 以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失 金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在 所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公 司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实 施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管 理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内 各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查 盘点记录。A会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配

27、 套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进 建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度, 并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。（2）内部控 制审计B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时, 发现下列事项：甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在 内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团 层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷 的认定标准。甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环 节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产 生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务

28、工作签证未给予 必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注 册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无 法取得进一步审计证据，【答案】1.资料（1）中：事项存在不当之处。改进措施：企业境 外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。 事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的 管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现 有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。 事项存在不当之处。改进措施：境外子公司（被担保人）要求变 更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序【或：境外子公司（被担保人）要求变更

29、担保事项的，需经甲公司 董事会审批】o事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了 对存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。2.B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见” 的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控 制有效性发表意见。3. B会计师事务所对审计中发现的财务报告内 部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师 在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无 法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷做出详细说明。 六、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2018年1月1日以 50000万元的价格（不

30、考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的 可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%, 实际利率为6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月 1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价 值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元, 不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。其他相关资料如下： （1）2018年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金 用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2018年12月 31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）2019年1月2日，该可 转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥； 未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后 一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年年末计提债券利息和确认利息费用；2018年该可转换公司 债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关 因素；利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4. 2124,利 率为6%、期数为5期的复利现值系数为0. 7473 ；按实际利率计算 的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：