2023年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案.docx

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1、2023年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案大题（共10题）一、（2021年真题）A公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021年1 月8日，我国首个以活体为交易标的期货品种生猪期货在大连 商品交易所挂牌上市。A公司管理层经讨论决定积极参与生猪期货 交易。相关业务资料如下：（1） A公司根据政府部门发布的相关数 据，并参考生猪市场信息，经分析认为，随着生猪供给稳定恢复， 进口冻肉数量增加，市场供应有望于2021年下半年恢复正常，生猪 价格不具备上涨基础，价格大概率会降低，在不发生新的重大疫情 疫病与重大政策的前提下，2021年下半年生猪现货价格很可能介于 20000-25000元/

2、吨之间。在此背景下，针对2021年8月极可能进 行的预期生猪销售，A公司为规避与销售价格变动有关的风险，于 2021年1月8日缴纳生猪期货合约保证金7680万元，以30000元/ 吨的价格，建仓期货合约2000手（每手16吨），同时通过正式书面 文件将其指定为对2021年8月预期生猪销售的套期工具。该生猪期 货合约的标的资产与被套期的预期销售生猪在交割等级和交割地点 等方面完全一致，该套期符合套期有效性要求0 （2） A公司缴纳期 货合约保证金后，为缓解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措 施：2021年1月11日，A公司与甲银行签订一项应收账款保理合 同，将应收乙公司货款780万元出售给甲银

3、行，取得货币资金625 项目和费用数额，主要根据预算期的需要及可能来分析费用项目和 费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。财务部经理：公司要 对各个事业部及责任中心的预算执行过程和完成结果都要适时考核 与评价，以便更好地实现企业战略和预算目标，为实施和激励提供 依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部 经理：加强对各投资中心的绩效评价，对A投资中心采用关键绩效 指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A投资中心平 均有息债务800万元、平均所有者（股东）权益1200万元，息税前 利润280万元（营业利润），利息支出80万元，企业所得税税率为 25%,假设无其他调整事项

4、。假定不考虑其他因素。要求：1.根据总 经理的要求，计算甲公司2021年的年度营业收入目标，采用比例预 算法确定目标利润额，简要回答全面预算目标的确定原则。2.根据总会计师的发言，指出公司采用的全面预算编制方法，并说 明其主要优缺点。3.根据财务部经理的发言，简述平衡计分卡指标 体系设计主要包括哪几类指标。4.根据投资部经理的发言，计算A 投资中心的投资资本回报率及净资产收益率，并简要说明动因类指 标主要有哪些？【答案】九、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务 所接受委托为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现 场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：（1）甲

5、公司于 2018年7月6日用闲置资金购入股票600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日该股票收盘价为 550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7月6日，购入 股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，初始入账金额为600万元。9月30日，将公允价值下降40 万元计入了当期损益。（2）甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料 企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动 将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上 涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在 套期保值业务中，甲公司采取了如下做法

6、：坚持”种类相同或相 关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则， 将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买入套期保 值方式，在2018年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。5 月10日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为 10月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其 划分为公允价值套期。从5月购入期货至9月末，该期货合约产 生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。10月份，精对苯 二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料并于当月生产出产品实 现了对外销售；同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了当 期损益。（3）甲公司为了调动企

7、业员工的积极性，决定进行股权激励, 有关情况如下：鉴于企业已进入成熟期，决定采用限制性股票作 为股权激励方式。【答案】正确。正确。 一十、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业， 经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。 甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公 司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。（1） 甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100% 的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构 进行价值评估。经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为 18亿元，预计并购后的整体公司价值为

8、75亿元，从价值评估结果 看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列 并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同，合同约定， 甲公司需支付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完 毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元，每年 面值100元，票面年利率1.2先 按年支付利息；3年后可按面值转 股，转换价格16元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013年 8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易 相关手续，甲

9、公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺 利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他 人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公 司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资 金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。（2）2014年1月，在 成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014年 5月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支 付并购对价15亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价， 需要从外部融资6亿元。甲公司就此次并购有两种外部融资方式可 供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据

10、公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀 释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期 完成。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（2）,分析甲公司在并 购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。【答案】甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。（1分）理由： 采用采购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而 符合董事会要求（1分）；同时，甲公司因并购贷款额度6亿元未超过 并购对价的50%（0.5分），且能提供足额担保（0.5分），从而符合银 行要求并具备采用该方式的财务能力。万元。根据合同约定，甲银行在应收乙公司货款到期无法收回时， 不能向A公司追偿。

11、2021年1月12日，A公司在市场出售所持有 的丙上市公司100万股普通股股票，每股价格41元，取得出售价款 4100万元。该股票为A公司于2020年9月20日以每股35元的价 格购入，购入时A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产；2020年12月31日，该股票的市价为每股 42元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）,指出A公司 2021年1月8日建立的2000手期货合约是买入套期保值还是卖出 套期保值，并说明理由。2.根据资料（1）,判断A公司生猪期货套期交易属于公允价值套期 还是现金流量套期，并说明理由。3.根据资料（1）,假定A公司建 立的2000手

12、生猪期货相对于被套期的预期生猪销售业务为完全有效 套期，在2021年8月销售生猪前，A公司是否应当将该套期工具产 生的利得或损失计入当期损益，并说明理由。4.根据资料（2）中的 第项，判断A公司2021年1月11日是否应当终止确认应收乙公 司账款780万元，并说明理由。5.根据资料（2）中的第项，分别 指出A公司持有丙公司股票对A公司2020年损益的影响金额，以及 A公司出售丙公司股票对A公司2021年损益的影响金额，并分别说 明理由。【答案】二、某国有企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的 所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门 送交的存货和验收单后，根据验收单

13、登记存货明细账。平时，各车 间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管 员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取 辅助材料时，没有要求使用领料单。 各车间经常有辅助材料剩 余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工 作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保 管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求：指出该国 有企业存货管理内部控制存在的问题。【答案】（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管 人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,

14、而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发 生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造 成原材料的浪费或被贪污。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的 领用失控，造成资源浪费或被贪污。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。三、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分 公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公 司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资

15、产和业务整合力度，确定了 “做 强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展 战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1） 2010年2月 1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A 上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的 公允值为L8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业, 与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补 性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公 司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、 法律服务、咨询等费用0. 15亿元。至此，甲集团公司持有A上

16、市公 司60%的有表决权股份，控制了 A上市公司。该日，甲集团公司之 前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0. 5亿元， A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010 年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束, 努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力 量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要 地位。（2） 2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上 市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%,支付银行 存款L5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益 为L2亿元。甲集团公司2

17、010年控制B上市公司的目的是，计划在 2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现 甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产 存量。（3） 2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐 步退出国际旅游市场，以0. 3亿元的价格出售了所持有丁公司20% 的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产 的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（3）,简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份 在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】在甲集团公司2010年合并财务报表中，甲集团公司处置所 持

18、有丁公司20%的有表决权股份取得的价款（0.5分）与处置20% 的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额（0.5分）的差额（0.5分），应当计入所有者权益（资本公积资本溢价）（0.5 分）。或：借：归属于母公司所有者权益0. 12资本公积0. 18贷：银 行存款0.3 （2分）评分说明：以分录表示时，借贷方向、科目名称 及金额均正确的，给相应分值Q四、甲公司系从事信息技术开发的高科技境内上市公司，为拓展业 务内容，拟进行金融工具投资及股份激励，公司组织相关管理人员 进行研讨，会议要点如下：（1）会议就拟实施的股权激励计划的标 的股票来源进行了讨论：因公司的上市性质，只能通过向激励对象 发行股

19、份的方式进行股权激励。（2）甲公司将6月20日购入的一项 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。公司财务部门认为应按照该资产在重分类日 的公允价值计量，但该重分类导致的原金融资产的账面价值与公允 价值之间的差额应计入其他综合收益，不应计入损益。（3）甲公司 拟于12月10日购入X公司股票1000万股作为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，每股购入价为5元，如购入另需支 付相关费用15万元。甲公司认为购入时应按照5015万元确认该交 易性金融资产。（4）甲公司将收到的C公司开具的不带息商业承兑 汇票向A银行贴现，取得贴现款1200万元。合同约

20、定，在票据到期 日不能从C公司收到票据款时，A银行可向甲公司追偿。甲公司财 务处认为应终止确认该项金融资产。（5）甲公司对拟实施的股票期 权激励计划，按以下原则进行会计处理：在等待期内的每个资产负 债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权 授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，同时计入应付职工薪酬。要求：根据上述资料，假定不考虑其 他因素，判断（1）至（5）的观点是否存在不当之处，如存在不当 之处，简要说明理由。【答案】1.观点（1）存在不当之处。理由：甲公司是上市公司，根 据有关规定，公司实施股票期权激励计划，标的股票来源可以通过 发行股份和回购公

21、司自己的股份两种方式。2.观点（2）部分表达存在不当之处。理由：企业将一项以摊余成本 计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原 账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。3.观点（3）存在 不当之处。理由：取得作为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。4.观 点（4）存在不当之处。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应 当终止确认该项金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并 将收到的对价确认为一项负债。5.事项（5）存在不当之处。理由： 在等待期内的每个资产负

22、债表日，应以可行权股票期权数量的最佳 估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服 务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。五、大华酒类经销公司经营A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品, 公司可用经营资金10。万元，经过上半年市场销售统计分析发现：（1） A、B品牌业务量为总业务量的70先利润占总利润的75先 在 本地市场占主导地位。但这个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下 降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2） C、D、E三个品牌是 新增加的品牌，其中C、D两个品牌上半年表现抢眼，C品牌销售增 长了 20%, D增长了 18%,且在本区域内商是独家经营，E品牌是高

23、 档产品，利润率高，销售增长也超过了 10%,但在本地竞争激烈， 该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达70%,而本公司只占10% 左右。（3） F、G两品牌市场销售下降严重，有被C、D品牌替代趋 势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求:根据波 士顿矩阵原理分析上述A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品，分 别属于什么业务类型及应采取的措施。【答案】（1）确认A、B为金牛业务。原来的资金投入50万元，以 保证市场占有率和公司的主要利润来源，同时也认识到A、B已经出 现了衰退现象，要认真找出原因，尽快寻找替代品牌并延长其生命 力。（2）确认C、D为明星业务。虽然目前不是公司的主要

24、利润来源, 但发展潜力很大，决定加大资金投放力度，加快发展步伐，拉大与 竞争对手的差距，力争成为公司新的增长点，决定先期投入30万元。（3）确认F、G为瘦狗业务。对F、G采取收缩战略，不在投入资金, 着手清理库存，对滞销商品降价销售，尽快回笼资金。（4）确认E 为问题业务。对E投入研究力量，寻找竞争对手的薄弱点，整合资 源，争取扩大市场份额，使E品牌成为新星品牌，决定投入资金10 万元，余下1。万元作为机动资金，以便在特殊情况下，对某品牌重 点扶持。六、甲单位（为中央级事业单位）一房屋修缮项目原计划于2x19 年3-6月实施，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以 授权支付方式安排。甲

25、单位已于2月收到财政授权支付额度，并于 3月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万 元，然后根据工程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月 工程完工验收合格后支付80万元。由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2x19年6 月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施 的其他基建项目。【答案】甲单位的做法不正确。按照国家部门预算管理规定，甲单 位应当按照批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施，项目资 金应按规定用途使用，不得自行调整。如房屋修缮项目预算执行过 程中确需调整用途的，甲单位必须按照规定的程序报经财政部批准

26、, 并进行预算调整。七、甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处 理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最 佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬O要求：判断资料内容是否存在不当之处，对存在不当之处的说明理由。【答案】存在不当之处。 理由：在等待期内的每个资产负债表 日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在 授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，同时计入资本公积。八、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心， 为了进一步加强全面预算管理工

27、作，该集团正在稳步推进以“计划 预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以 计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与 财务的高度融合。集团公司召开安排部署2021年度经营目标（预算 目标）制定、预算安排及相关绩效考核工作会议。有关的发言如下： 总经理：明年是“十四五”规划的第一年，经济形势将更加复杂多 变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、 决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，要求明年营业收入要 在1000亿元的基础上增长10%,根据公司财务测算的营业收入利润 率为8%,以此规划明年的目标利润。总会计师：要实现年度的目标 利润，各个事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各责 任中心及相关事业部，在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用