2023年-生产企业出口退税培训.docx

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1、一、出口货物销售收入的确认出口货物销售收入的确认包括入账时间和入账金额两个方面，其确认正确与否将直接影响到 出口退税的所属期和退税额计算的准确性，从而对出口退税管理工作成果产生重要影响。1、出口销售额确认出口企业出口货物的销售额，以出口发票计算的离岸价为准，生产企业出口货物，必须以出 口发票上的离岸价为计税依据计算“免抵退”税额，若出口货物采用离岸价以外价格成交并 记账的，当期支付的国外运费、保险费、佣金要冲减当期出口销售额。生产企业出口货物的销售额以人民币计算，以外汇结算出口额的，应当按外汇市场价格折合 成人民币。其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为

2、中间价)。生产企业应当事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。2、入账时间及依据。(1)生产企业自营出口，不论是海、陆、空、邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作 为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以 外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售 收入处理。(2)委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。 入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业 的代理费应作为出口产品销售费用处理，不 得冲减销售收入。(3)来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现，

3、入账金额与自 营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不 作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企 业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退(免)税规定，委托企业可向 主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时 据以免征增值税。(4)国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物 后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收 入的确认与内销大致相同。二、免抵退税会计科目的设置生产企业免抵退税的会计核算

4、，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵 扣税额的核算、应交税金的核算、不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额 的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算， 主要涉及到“应交税金一应交增值税”、“应交税金一未交增值税”、“应交税金一增值运保佣冲减根据运保佣金额作如下会计分录：借：主营业务收入般贸易出口（红字）贷：银行存款同时：借：主营业务成本般贸易出口（红字）贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明 细核算，核算与一般贸易相同

5、。只不过是，对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸 易复出口销售额和计划分配率计算”免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关 申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口货物海关核销后申请开具生产企业 进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明和视同进料加工贸 易免税证明后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本一一进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字）收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明 的“不予抵扣税额抵减额”作如下

6、会计分录：借：主营业务成本一一进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字） 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。（3）来料加工贸易的核算出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理 来料加工免税证明，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入应 与其他出II销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在 其他出口销售中冲减。合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）货：主营业务收入来料加工合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作

7、如下会计分录： 借：应 收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）贷：主营业务收入一一来料加工（原辅料款及加工费）外商投资企业转加工收回复出口俏售处理与或一致，只不过是要核算委托加工过 程，分进口料件外商不作价和作价两种。A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：借：拨出来料一一加工厂名一一来料名（只核算数量）贷：外商来料一一国外客户名一一来料名（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：借：代管物资一一国外客户名一一加工成品名称（只核算数量）贷：拨

8、出来料一一加工厂名一一来料名（核算原料规定耗用数量）B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单， 按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款一一来料加工厂贷：原材料一一国外客户名一一来料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部 门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品一一国外客户名一一加工成品名贷：应收账款一一来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）应付账款一一来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如 下会计分录：借：主营业务成本一

9、一来料加工贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）3、委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应 收帐款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。4、销售退回生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应 分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已计入“发出商品”等科目的金额，作如 下会计分录：借：库存商品（或产成品）贷：发出商品（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成

10、 本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：贷：主营业务收入般贸易出口（红字）贷：应收外汇账款退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：银行存款货：主营业务收入般贸易出I （原运保佣部分）由我方承担的，先如下处理：借：待处理财产损益贷：主营业务收入般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益出口销售退回税收调整的会计处理详见本节第四部分（）退关退运免抵税额的会 计

11、调整内容。（三）应纳税额的会计核算根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以 下公式：当期应纳税额;当期内销货物的销项税额一（当期全部进项税额一当期不予抵扣或退税 的税额）一上期未抵扣完的进项税额1、如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税金一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一一未交增值税2、如当期应纳税额小于零，对多交税金月末作如下会计分录（多交部分要通过本月交 本月的增值税和实际应交增值税的简单计算才能确定，如本月销项税额为92元，进项税额 为85元，则本月应交增值税7元，已预交10元，多交3元应转出）：借：应交增值税一一未交增值税贷

12、：应交税金一一应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算目前，我省规定企业免抵税额、应退税额的核算是在取得主管国税机关出具的生产企 业免抵退税审批通知单后，根据生产企业免抵退税审批通知单上的批准数的“当期免 抵税额”和“当期应退税额”记账：借：应收补贴款一一出口退税（批准的退税额）应交税金一一应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）五）会计核算实例例假设某自营出I生产企业9月份发生如下业务：1、本期外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元，上期留抵进项税额 15万元：2、本期收到其主管国税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一

13、份，证明上注明 的免税核销进口料件组成计税价格100万元，不予抵扣税额抵减额4万元，免抵退应抵扣税 额13万元；3、本期收到其主管国税机关出具的生产企业出II货物免抵退税审批通知书一份，批准 上期出口货物的应免抵税额10万元，应退税额5万元，应退税额于当月办理了退库；4、本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额400万元，来 料加工复出口货物工缴费销售额100万元；5、当期实际支付国外运保佣50万元并冲减了出口销售；6、本期取得单证齐全退税资料出口额300万元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70%, 并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率

14、17% （非消费税应 税货物），复出口货物的退税率为13机借：原材5,料000,000应交税金一一应交增值税（进项税额）850,000贷：应付账款（或银行存款）5, 850, 0002、当期收到的免税证明入账，不予抵扣税额抵减额2万元。借：出口主营业务成本40, 000贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）-40, 0003、收到生产企业出口货物免抵退税审批通知书，批准免抵税额10万元，退税5万元。借：应交税金一一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100, 000应收补贴款一一增值 税50, 000贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）150,000生产企业出口货物免抵退税审批通知书批

15、准的应退税款办理退库借：银行存款50, 000贷：应收补贴款一一增值 税50, 0004、当期免税销售的会计处理。（1）内销货物的销售借：银行存款（或应收账款）5, 850, 000贷：主营业务收入一一内销5, 000, 000应交税金一一应交增值税（销项税额）850,000(2)来料加工复出口销售借：银行存款(或应收外汇账款)1,00(), ()0()贷：主营业务收入一一来料加工贸易蚀口1, 000, 000同时对来料加工耗用的进口料件按销售比例进行进项税额转出：转出数=85/ (500+400+100-50) X 100=8. 95 万元借：出口主营业务成本89,500贷：应交税金一一应交

16、增值税(进项税额转出)89,500(3)进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账(不考虑成交方式)。借：银行存款4,000,000贷：主营业务收入进料加工贸易出口4, 000, 000同时，计算不予抵扣或退税的税额入账：不予抵扣或退税的税额=400X (17%-13%) =16万元借：出口主营业务成本160,000贷：应交税金一一应交增值税(进项税额转出)160,0005、运保佣入账(平时不参与免抵退计算，年终一次性调整)贷：出口产品免税销售收入一500,000贷：银行存款500, 0006,应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=(-4) +15+85+8. 95+16-(85+

17、10) -15=10. 95 (万元)本月“应交税金一一应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下:109,500借：应交税金一一转出未交增值税贷：应交税金一一未交增值税109,5007、单证收齐并向主管国税机关退税申报申报。此时不作账务处理，只登记退税申报台账。例2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为50. 95万元，企业本月预交增值税20 万元。会计处理除“应交税金”明细科目发生额和期末余额与上例不一致处，其余完全相同。预交税款时：借：应交税金一一应交增值税（已交增值税）200000贷：银行存款200000月末，应交税金的相关分录如下：借：应交税金一一未交增值税200000贷：应交税金一

18、一应交增值税（转出多交增值税）200000四、免抵退税的会计调整（一）退关退运免抵税额的会计调整生产企业出口货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理出口 商品退运已调整税收证明，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵 退税款。应调整免抵退税金二退运出口货物离岸价X外汇人民币牌价X退税率实际工作中，企业出口销售实现后，有的免税和退税均未申报，有的已申报免税 未申报退税，有的已申报免税且申报退税，情况比较多，现就各种情况的会计调 整分别进行介绍。1、不予抵扣税额的调整，分以下二种情况：（1）免税和退税均未申报。此种情况下不作税收调整。已申报免税且申报退税。此种情况下，出口企业首先

19、需对原“不予抵扣税额” 进行调整，会计分录如下：借：主营业务成本般贸易出口（红字）贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字）2、免抵税额的调整。企业在向主管国税机关申请开具出口商品退运已调整税收证明后，按照批准 的“应调整免抵退税额”进行免抵税额调整或补税，处理后已申报的部分照样办 理退税，调整免抵的会计分录如下：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）（红字）如果原出口没有“免抵税额”只有“应退税额”的要进行补税，会计分录如下：借：贷：银行存款3、原运保佣部分的调整，补做销售后计算不予抵扣税额，作如下会计分录：借：主营业务成本般

20、贸易出口贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）4、跨年度销售退回的处理。生产企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准 报出日之间发生的报告年度销售退回，以及本年度发生的以前年度的销售退回， 需要通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算，主要是调整原免税计算的“不予抵扣税额”所对应的“主营业务成本”，会计分录如下：（1）原销售收入冲减，作如下会计分录：借：以前年度损益调整贷：应付外汇账款（2）按退回产品的原成本（设已验收入库），作如下会计分录：借：库存商品（或产成品）贷：以前年度损益调整（3）对原不予抵扣税额部分冲回，作如下会计分录：税检查调整”和“应收补贴款”会计科目。（一）“应交税金一应

21、交增值税”科目的核算内 容。出口企.业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明 细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已 缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口 货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值 税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应 设置“进项税额”、“己交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销 项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1、“进项税额”专栏，记录出口

22、企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中 抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购 货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借 记本科目，贷记“银行存款”。3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免 的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。4、”出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理 免抵退税申报，按取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的免抵税额， 借记本科目，贷记“应交税金一应交

23、增值税（出口退税）” .按规定计算的应免抵税额，借 记本科目，贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）”。5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交 税金一应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金一未交 增值税”。上述五个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业 销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出II货物销售收入不计征销项税额，对经审核 确认不予退税的货物应按规定

24、征税率计征销项税额，但对出口不申报或逾期申报（特殊情况 除外）需补税的按（出口货物离岸价格x外汇人民币牌价）+ （1+法定增值税税率）X法定增值 税税率计提销项税额，并相应调整出口货物已计算的不予抵扣税额。7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办 理报关出n手续后，凭出n报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口 退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生 退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税贷：应交税金一一未交增值税（红字）贷：以前年度损益调整（4）由于调整

25、而增加的所得税，作如下会计分录：借：应交税金一一应交所得税贷：以前年度损益调整结转”以前年度损益调整”科目余额，为借方余额时，作如下会计分录，为贷方 余额时作相反会计分录：借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整（二）消费税应税出口货物的会计调整如果出口货物为应税消费品，在计算调整已免抵增值税税款的同时，还应补交已 免征的消费税税款。涉及消费税补税的情况主要有：退关退货、海关电子信息核 对不上、出口后超过法定期限未申报退税等。1、从价定率征收的应税消费品。应补交消费税金;出口货物离岸价x外汇人民币牌价X消费税税率生产企业根据主管国税机关的调整意见，补征消费税并作如下会计处理：借:产品销售

26、税金及附加贷：应交税金应交消费税借：应交税金一一应交消费税贷：银行存款2、从量定额征收的应税消费品。应补交消费税金=出口销售数量X单位税额会计调整与1相同。本章中有关会计调整，如跨年度且涉及以前年度利润调整事项的，未说明的，要按“以前年度损益调整”科目进行会计核算。五、外商投资企业国产设备退税的会计核算1、采购的国产设备尚未交付使用的，应冲减设备的成本。按收到的退税批复：借：银行存款贷：在建工程2、采购的国产设备已交付使用的，则应相应调整设备的帐面原值和累计折旧。 按收到的退税批复：借：银行存款贷：固定资产同时冲减多提的折旧，会计分录如下：借：累计折旧贷：制造费用(管理费用)3、采购的国产设备

27、已交付使用的，但税务机关跨年度退增值税的，企业应相应调整设备的帐面原值和己提的折旧，按收到的退税批复：借：银行存款贷：固定资产同时冲减多提的折旧，会计分录如下：借：累计折旧贷：以前年度损益调整以上会计处理摘自财政部关于印发外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定的通知财会(2000) 5号ml九阳神功之出口退税篇第一重：免抵退税的概念理解概念好比是武功心法，是必须要牢记于心的，当然一上来看到这么多公式和定义，头有一点 大是正常的，能理解当然是最好，不能马上理解也不要紧，一步步来，联系实际例题来理解。1、“免、抵、退”税概念：“免税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自

28、产货物，免征本企业生产销 售环节增值税：“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用 外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；退税，是指生产企业自营出II或委托外贸企业代理出II自产货物，在当月内因应抵扣的税 额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。2、生产企业计算公式免抵退税额;出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x退税率免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x （征税率-退税率）当期应纳税额;当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额）当出现留抵税额时A、如当期期末留抵

29、税额W当期免抵退税额时，则当期应退税额;当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额B、如当期期末留抵税额N当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0K例U举例说明：某企业当月销售200万（其中外销120万，内销80万），外销单证当月收齐，当月进项20 万（其中用于外销12万，用于内销8万），为便于初学者理解，征退税率一致，均为17%。第一步，计算应纳税额和免抵退税额：免抵退税额;外销120万*17%=20.4万应纳税额=内销80万*17%-20万=6.4万由于留抵6.4万小于免抵退税额20.4万，套用公式A所以退税额=6.4万免抵额=2046.4=14万元

30、第二步，参照基本概念理解说明（这部分务必悟透）对外销增值部分免税：外销120万*17%-外销进项12万=8.4万内销部分应纳税额=内销80万*17%-内销进项8万=5.6万可以用外销进项12万抵顶内销应纳税额5.6万，所以该出口企业本月不需交税由于外销进项12万并未抵完，12万-已抵5.6万=6.4万，按概念中“在当月内因应抵扣的税 额大于应纳税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税”，应退 6.4万元：免的8.4万加上抵的5.6万正好等于免抵额14万。在实际业务中，企业是不大可能严格区分进项是用于内销还是外销的，因此直接按公式套川 计算就可以了。工承X对有征退税差（进项

31、转出税额）的案例理解在实际工作中，80%的出口产品是有征税率和退税率差的，还是上面那个例子，退税率改为 13%。计算：进项转出税额=外销120万*（征税率17%-退税率13%） =4.8万免抵退税额;外销120万*退税率13%=15.6万应纳税额=内销80万*17%- （20万-进项转出税额4.8万）=-1.6万退税额=1.6万免抵额=15.6-1.6= 14万元说明：两个例子的差别在于退税额，相差4.8万，也就是进项转出税额（进入成本不享受优 惠政策因 S出口退税篇第二重：首次出口的帐务处理mi如果第一重看完了你还是不太懂，不要紧，跟着我们一起继续打通任脉。因为这是写给 新手看的，所以不加任

32、何变化，一切均按照最简单、最通常的业务来讲。一、确定记帐汇率生产企业入帐汇率有两种选择，一是选择首次出口当月1日的外汇汇率，二是选择销 售发生的当天外汇汇率。生产企业选择当月1 FI的外汇汇率作为入帐汇率时，如果当月1 日没有公布汇率，可按当月第一次公布的汇率作为入帐汇率（即当月期初汇率）。根据增值税暂行条例实施细则第十五条规定，生产企业出口货物入帐汇率应在事先确定，报 国税部门备案，并在一个纳税年度内不得变更。比如2006年元月1-3日休息，元月4日的外汇中间价为8.0702,如果有企业首次出口 在元月，那么记帐汇率就是8.0702,并在一个纳税年度内不得变更。二、出口货物离岸价的确定按规定

33、，出口货物的计税依据是离岸价FOB。生产企业出口货物，通常有两种结算价格，即离岸价（FOB）和到岸价（CIF）。FOB是Free on Board的英文缩写，中文全称为“装运港船上交货价”，习惯上称为“离 岸价是指卖方负责在装运港将合同规定的货物装到买方指定的船上，并负担货物装船为 止的一切费用和风险。CIF是Cost Insurance and Freight的英文缩写，中文全称为“目的港成本加保险费及运费 价”，习惯上称为“到岸价”。是指由卖方负责办理租船订舱和保险，将合同规定的货物按时 在装运港装上船，支付到目的港的保险费和运费。除上述外，也有以成本加运费价（C&F）结算的，C&F是Co

34、sl and freight的英文缩写， 中文全称为“目的港成本加运价”，习惯上称为离岸加运费价，是指由卖方负责将合同规定的 货物装上开往指定目的港的船只支付运费并负担货物装船以前的各项费用与风险。C&F与 CIF不同之处是，在C&F条件下，买主自己办理货物投保手续和支付保险费。采用离岸价结算的，其本身体现的就是出口货物的销售价格，在财务上也以此作为 销售收入；采用到岸价结算的，因其价格中包含运费、保险费等，属非货物价格，不属于本 企业货物销售收入。所以不论采用哪一种结算价格，生产企业出口货物计算销售收入的依据一律为离岸价FOB。三、根据外销发票FOB计算出口销售额和进项转出税额还是借用第一重

35、的例子，不过只出口，不收齐。出口销售额=120万进项转山税额;外销120万*（征税率17%-退税率13%） =4.8万健议由于出口发票往往不止一张，建议你做一张表，这是草拟的一个表样生产企业出口发票清 里，用于核对和申报，后期该表还有比较关键的作用，我们后面再讲。四、建立外销帐，并做帐务处理借：应收账款（或银行存款）120万贷：主营业务收入-外销收入（准予免抵退税收入）120万注意如果你3号出口，20号就收到了外汇，当然你就不需要考虑记帐汇率，直接按实际收 汇记入银行存款就可以了。五、对进项转出税额进行帐务处理借：主营业务成本4.8万贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）4.8万很多例题往下

36、就直接讲免抵退的帐务处理了，其实在实际业务中，很少有人能当月发货当月 收钱，因此我们就暂时不再深入了。六、其它到岸价（CIF）或成本加运费价（C&F）与离岸价（FOB）之间的差额，作其他应付款一预估国外运保费处理生产企业应在每年年终结帐前对“其他应付款一预估国外运保费”余额，逐一进行核实， 属多提部分，冲销售费用；属少提部分补提并在销售费用中列支。出口退税篇第三重：申报软件的使用如果说帐务处理是出口退税业务的任脉，那么申报软件好比是出口退税业务的都脉，只有打 通任都二脉，你的功力方有小成。很多以前做内销的老会计到第二重都没问题，用电脑有点 小问题，不过不要紧让我们慢慢来讲。一、生产企业出口退税

37、申报系统的取得与安装生产企业出口退税申报，必须使用“生产企业出口退税申报系统”。企业请登陆中国出II退税咨询网（）上下载当前使用的版本，并安装好系统。建议系统最好不要放在默认的C盘，把盘符改为D盘。二、 首次使用系统必须进行的操作安装好系统后用户第一次进入使用的用户名是sa,密码为空。“当前所属期是按税款所属时间录入的，然后按确定键进入系统。首次使用系统，必须进行“系统维护”，修改系统配置、系统参数、系统口令等，具体操作如 下：I、点击“系统维护”一“系统配置”一“系统配置设置与修改”，点击“修改”,必须修改的内容有： 企业代码：根据海关签发的自理报关单位注册登记证明书上编号确定，录入企业的海

38、关 企业代码（10位数）。如果企业海关代码发生变更，请及时与进出口税收管理科联系，做好 相应的变更手续。纳税人识别号：根据国税局签发的税务登记证的编号确定，录入企业的纳税人识别号（15 位数）。技术监督局码：技术监督证书号码，即纳税人识别号后9位。用户名称：根据企业税务登记证上的“企业名称”录入。如果企业全称超过15个中文时， 企业只须录入企业名称中前15位数。地址：根据企业详细厂址填写。邮编、财务负责人、办税员、电话、传真和电子邮件地址根据企业真实情况填写即可。退税登记证号：已取消，不录。退税登记日期：出口退税认定表上签发的日期录入。纳税人类别：一般纳税人就录入“1”计税计算方法：该栏应录入

39、为“1”。（根据国税发2006102号国家税务总局关于出口货物 退（免）不兑若干问题的通知第三条规定，所有生产企业均为免抵退，唯一区别是新企业和 小型出口企业当时不退，次年一起办退）进料计算方法：所有企业该栏录入“2”（购进法）。分类管理代码：所有企业该栏录入“B”。税务机关代码：所有企业该栏录入“4 2 0 5 0 0 ”。税务机关名称：所有企业该栏录入“宜昌市国家税务局备注：为空。注意修改完毕后要检查，检查无误后要点按“保存”存盘，再按“退出”键退出该模块时， 系统提示重新进入，按“是”后录入“用户名和“密码”按“确定”即可重新进入系统。注意一定 要进行系统重入，否则修改信息将不会生效。2

40、、点击“系统维护”一“系统配置”一“系统参数设置与修改”，点击“修改”，必须修改的内容有： 系统备份路径：原则上不要放在C盘，如果要变更可以选按该栏右方的“更改”键，再在 弹出的画面上选择指定的“驱动器”和“路径”按“确定”即可。（但注意:驱动器绝对不能选择A： 盘）进料加工栏：无论企业实际情况如何，所有企业统一选“有进料加工业务”。远程申报:选无远程申报。屏幕提示和响铃设置：选有屏幕提示，错误信息响铃。一致性检查选项必须选上。单证收齐时限：报关单收齐时限为“90”天；核销单收齐时限为“90”天修改完毕按“确定”退出，系统显示重新进入。注意一定要进行系统重入，否则修改信息将不 会生效。三、录入

41、前的准备工作目录准备在硬盘（最好是D、E盘，不要在C盘）上，建立一个文件夹并命名为“*企 业出口退税申报数据”，然后在此文件夹内按照“企业简称+申报年月+数据性质”建立五个文 件夹用于存放申报数据,分别是“预申报（YSB）、预反馈（YFK）、正式申报明细（ZMX）、 正式申报汇总（ZHZ）、正式反馈（ZFK）”，以便存放相关数据：也可以建一个批处理文件， 每次通过修改批处理文件来自动建文件夹。附：出【I业务.BAT（强烈推荐，很方便）四、出口退税申报系统的操作点击“向导”，进入”申报系统操作向导”的“退税申报向导”1、【第一步】免抵退明细数据采集 K出口货物明细申报录入？按下“增加”键激活编辑

42、窗口录入申报期当期发生的且做帐务处理的所有出口明细。【所属期】4位年份+2位月份，如：2 0 0 6 0 9【序号】4位流水号,如：0001、0002.【所属期标识 】该笔记录的所属年度，规则：一般根据记帐时间确定，不一定与“所属期” 一致。【出口日期】出口发票上的出口日期，【出口报关单号】【外汇核销单号】目前均为空【代理证明号】目前为空。【单证不齐标志】自营出口单证不齐的录入“BHL代理的为“DL【原币汇率】前面例子所讲的8.0702在这儿应录为8 0 7.0 2 o【出口发票号】为发票序号。录入完成并核对无误后点击“保存”，按上述步骤可录入多条明细。这时候我们前面作好的那张生产企业出口发票

43、清单就起作用了，它好比是一把尺子，让 你知道你的上机操作是否正确，很多人以为电脑是不会错的，但他们却忘了再高级的软件也 是人操作的，而人总是无法避免会犯一点错误的，所以我们需要一个标准，需要建立有效的 自检核对机制。这个思路我们会在以后不断地提到和强化。2.【第三步】免抵退税预申报K数据一致性检查X用鼠标点击”数据一致性检查根据弹出画面的错误提示修改申报资料录入的错误后，再进行 一次“数据一致性检查”，直到无发现任何错误为止；若无错误可进行下一步骤。K生成明细申报数据-（申报明细表数据）用鼠标点击“生成明细申报数据”后，屏幕出现“申报所属期”，他的录入时间与税款所属期相 同，然后点击“确定”，

44、屏幕出现将要预申报的相关数据，点击“确定”，屏幕出现“输入申报 数据的存放路径”，将生成数据放入已建好的当月预申报文件夹，点击“确定”，然后点击“关 闭”。R网上报送预申报数据H目前我们是通过“纳税人家园网站开通F T P服务将本月申报数据文件夹传上网（请务必 传整个文件夹，以免税局人员再重建），如果临时网络不通可发邮件传递。 3. （ 了解）税务机关审核处理流程 K网上接收数据1 K预审核 K预反馈数据上网?4、【第四步】预审核反馈疑点调整 K接收税务机关预反馈数据U将本月预反馈数据文件夹从网上拷入本地硬盘对应位置。 K税务机关反馈信息读入点击“税务机关反馈信息读入”出现“输入反馈信息的存放

45、路径”，选择对应目录读入税务机关 反馈信息。 K撤销已申报数据1点击“撤销已申报数据”，点击“确定”撤销已申报明细表数据。 K预审疑点反馈情况查询?点击”预审疑点反馈情况查询”，屏幕出现“索引窗口”，企业可逐项查看出错信息，并对出 错信息进行分析，确定问题的原因，以便进行相关处理。当期的错误可直接于第一步免抵退 明细数据采集的“出口货物明细申报录入”中进行修改。根据税务机关反馈的预审结果相应调 整申报数据。改正错误后重新进入【第三步】免抵退税预申报、【第四步】预审核反馈疑点调整，直至无 疑点。当然第次申报你不会有任何疑点。K税务机关反馈信息处理X点击“税务机关反馈信息处理”，点击“是”，然后点

46、击“关闭5、【第五步】生成明细申报数据 K数据一致性检查经过反馈信息的处理后还要进行数据一致性检查，检查无误后生成 正式申报的明细数据。 K生成明细申报数据U（申报明细表数据），此步生成的为正式申报的明细数据，将生 成数据放入当月正明细文件夹。6 .【第七步】纳税申报根据申报明细结果填写增值税纳税申报当期出口货物销售额和免抵退税不得抵扣税额，并进 行增值税纳税申报。7 .【第八步】纳税申报表数据采集 K增值税申报表项目录入W“增值税申报表数据录入”点击“增值税申报表数据录入”进入编辑窗口，按下“增加”键激活编 辑窗口。【所属期】税款所属期。 规则：4位年份+2位月份，如：200510【免抵退销售额】当期免抵退出口销售额。规则：按当月增值税纳税申报表第7栏“免、 抵、退办法出口货物销售额填报【免抵销售累计】免抵退出口货物销售额，本年累计数。回车自动出现。【不得抵扣税额】免抵退税不得免征和抵扣税额。 规则：按当月增值税纳税申报表附列 资料（表二）第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”填报【不得抵扣累计】免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。 回车自动出现。【销项税额 】按当月增值