2023年-生产企业出口退税培训材料.docx

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1、生产企业出口退税培训材料第一部分：出口退税理论、计算及账务处理一、出口货物退（免）税的概念、目的、税种出口退税，是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措 施，这也是国际惯例。1 9 9 4年1月1日开始施行的中华人民共和国增值税暂 行条例规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环 节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使 出口商品以不含税的价格进入国际市场。出口货物退（免）税是一种收入退付行为。根据我国现行的出口退税政策规定： 出口货物退（免）税是对报关出口货物退还（或免征）在国内各生产环节和流通环 节按税法规定缴纳的增值

2、税和消费税。出口退税不是中央财政的额外支出，而是国 家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式什么是出口退税按照国际惯例，出口退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于 我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等， 现行退税政策只退增值税和消费税,不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值 税和消费税是出口货物在各个生产环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口 后再退还给出口企业。因此说，出口退税不是中央财政额外拿出一部分资金退给企 业，而是国家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式。二、生产企业退免税方式（-）先征后退（略）（二）免抵退：生产企业出口货物实行

3、“免抵退”税管理办法，所谓“免”税，是指对生产企 业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口 的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在纳税期内因应抵顶的进项税额大于应 纳税额未抵顶完的予以退税。理解这个概念，我们要注意把握以下几层意思: 销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用 蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期 增值税时借记本科目，贷记“银行存款”，收到退回多缴的增值

4、税作相反的会计分录。3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规 定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税 务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税 金一应交增值税（出口退税），应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单后进行免 抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按生产企业出口货物免抵退税 审批通知单批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金一应交增值税（出口 退税）第二种是出口企业进行退税申报时

5、，按退税申报数进行会计处理。根据当期生 产企业出口货物免抵退税汇总申报表的免抵税额借记本科目，贷记”应交税金一 应交增值税（出口退税）5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末 企业“应交税金一应交增值税”明细帐出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷 记“应交税金一未交增值税二以上五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算。6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。 出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物 应冲销的销项税额，用红字登记。实行免抵退税办法的生产企业，出口货物销售收 入不计征销项税额，对经审核

6、确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续 后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款 以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发 生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、 应免抵税额后，借记“应收补贴款一增值税”、“应交税金一应交增值税（出口抵减 内销产品应纳税额）”，贷记本科目。8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正 常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税 额中抵

7、扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部 分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收 入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”,借记“产 品销售成本“，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的 生产企业出口货物免税明细申报表中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业 收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加 工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额，用红字贷记本 科目，同时以红字借“产品销售成本生产企业发生国外运保佣赛用支付时，按出 口货物征退税率之差分摊

8、计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时 以红字借“产品销售成本”。9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。月末企业 “应交税金一应交增值税”明细帐出现借方余额时，根据余额借记“应交税金一未 交增值税”，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期 末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免抵退” 税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。由于目前会计制度对“应交税金一 应交增值税”月末余额是全额转出还是就预交部分转出不明确，故企业实际工作中 有两种处理，一种是只就当月多交部分转入“应交税金一未交增值税”，另一种是

9、将 期末留抵税额和当月多交部分一并转入“应交税金一未交增值税”，从而造成“应交 税金一未交增值税”科目期末借方余额涵义不一致。但无论采取何种方法，在纳税 申报时，上期留抵税额均不应包括多交部分。二、“应交税金一未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金一未交增值税”明细科目，并建立明细帐。月 份终了，将本月应交未交增值税自“应交税金一应交增值税”明细科目转入本科目， 借记“应交税金一应交增值税（转出多交增值税）”，贷记本科目；将本月多交的增 值税自“应交税金一应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，借记本 科目，贷记“应交税金一应交增值税（转出多交增值税）本月上交上期应

10、交未交 增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是 企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转 下期应交的增值税。生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是当期期末有留抵税额。而当 期期末留抵税额在月末必须从“应交税金一应交增值税（转出多交增值税）”明细科 目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理 上，计算应退税时借记”应收补贴款”，贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）”， 收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款二三、“应收补贴款”科目的核算内容“应收补贴款”科目（有的企业也可能使用“应收出口

11、退税”科目），其借方反 映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得 出的应退税额，企业必须设置明细帐页进行明细核算。本科目可分以下两种情况进 行记载：第一种是按批准数作免抵和应退税的会计处理。即按生产企业出口货物免抵 退税审批通知单上批准的应退增值税借记本科目，贷记“应交税金一应交增值税 （出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记 “银行存款贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到主管国税机关批复尚未 办理退库的应退税额。第二种是按退税申报数进行会计处理。即在办理退（免）税申报时，暂不考虑 申报的退税出口额是否能通过退税审核，就当期

12、申报的免税出口额按规定的征退税 率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目，贷记”应交税金一应交增值税（出 口退税）”，金额与生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表中的“本月应退 税额”一致。借方反映的是企业向主管国税机关办理退税申报时所计算的应退税款， 与主管国税机关审批数有差额的，在收到生产企业出口货物免抵退税审批通知单 后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字借记本科目，贷记“应交税金一应交增值 税（出口退税）”；多出的用红字借记本科目，用红字贷记”应交税金一应交增值税 （出口退税）”；贷方反映的是企业收到的退税款；借方余额反映企业累计已按申报 数计算但尚未收到的退税。一、计算企业当月免、抵、

13、退税企业外购原材料1000元，进项税额170元，进口免税料件200元，内销600 元，外销900元，当期收回单证800元，征税率17%、退税率15%,企业进料计算采 用购进法，1、外购原材料1000元，进项税额170元借：原材料1000应交税金一一应交增值税（进项税额）170贷：应付帐款11702、企业进口免税料件200元，收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸 易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，计算免抵退税不得免 征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格又（出口货物征税 税率一出口货物退税率）=200X （17%-15%） =4借：原材料200

14、贷：应付帐款200借：产品销售成本（不予免抵退税额）-4贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出） -43、销售内销货物借：应收帐款702贷：产品销售收入600应交税金一一应交增值税（销项税额）1024、销售出口货物借：应收帐款900贷：产品销售收入900免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X （出 口货物征税税率一出口货物退税率）=900X （17%-15%） =18借：产品销售成本（不予免抵退税额）18贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）185、计算当期应纳税额、当期应退税额和当期免抵税额当期应纳税额二当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免

15、征和抵扣税额）=600X17%- （170-（18-4）征和-170税4=-54免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免税购进原材 料价格X出口货物退税率=800 X 15%-200 X 15%=90当期应退税额=当期期末留抵税额二54当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=90-54二36借：应收出口退税54应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 36贷：应交税金一应交增值税（出口退税）90应交税金一应交增值税借方贷方1、进项税额1702、进项税额转出-45、出口抵减内销产品应纳税额3、销项税额102364、进项税额转出185、出口退税902 2062 2

16、06二、如果生产企业超期未收回单证补税，主管国税机关视同内销货物计算征税 生产企业2003年1月份出口货物600元，到7月仍未收回核销单，应视同内销补税（征税率17%,退税率13%）借：应收帐款-（未收回单证）702贷：产品销售收入-内销600应交税金一一应交增值税（销项税额）102借：应收帐款-（未收回单证）-600贷：产品销售收入-外销-600借：产品销售成本（不予免抵退税额）-24贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）-24借：应交税金-已交税金78贷：银行存款78应交税金一应交增值税借方 贷方1、已交税金781、销项税额 102进项税额转出 -242 782 78企业收回单证后根樨文

17、件可办理并入当期计算免抵退税借：应收帐款-（未收回单证）-702贷：产品销售收入-内销-600应交税金应交增值税（销项税额）-102借：应收帐款-（未收回单证）600贷：产品销售收入-外销600借：产品销售成本（不予免抵退税额）24贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出） 24借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）78贷：应交税金一应交增值税（出口退税）78应交税金一应交增值税借方 贷方出口抵减内销产品应纳税额销项税额-10278进项税额转出 24出口退税782 78S0三、出口货物退运的计算例1：某企业3月份出口货物2000元，进项金额1500元，当期全部收回单证。征税率17%

18、,退税率13%o3 月份当期应纳税额=0一 （1500X17%-2000X （17%-1396）=0- （255-80） =-1753月份当期免抵退税额=2000 X 13%=2603月份当期应退税额=1753月份当期免抵税额=260-175=85企业4月发生因质量问题退货800元，5月重新加工后复出口 800元。4月、5月无其他业务。4月份补已退税额=800X13%=104元增值税申报表反映出口货物应退税额=-104元4 月份当期应纳税额=0-(0-(-800X (17%-13%) )=-325 月份当期应纳税额=0-(104+32-(800义(17%-13%) )=-104当期免抵退税额=

19、800X 1396=104当期应退税额=104当期免抵税额=104-104=0例2：某企业3月份出口货物2000元，进项金额1500元，当期未收回单证。 征税率17%,退税率13沆企业4月发生因质量问题退货800元，5月重新加工后复 出口 800元。4月、5月无其他业务。5月收回全部单。3 月份当期应纳税额=0- (1500X17%-2000X (17%-13%) =0- (255-80) =-1754 月份当期应纳税额=0-(175-(-800X (17%-13%) ) =-2075 月份当期应纳税额=0-(207-(800*(17%-13%) )=-175当期免抵退税额=2000 X 13

20、%=260当期应退税额=175当期免抵税额=260-175二85八、税务机关审核项目1、审核企业每月增值税申报表主表及附表二，审核企业是否按规定申报出口额、 不得免征和抵扣税额2、审核企业报送的单证，审核企业申报的报关单号、核销单、出口发票是否 真实准确，企业申报的离岸价、商品编码、税率是否正确，3、审核企业报送的申报软盘，审核企业的收齐单证的出口货物的电子信息是 否真实准确4、审核企业报送的表证资料之间的勾稽关系是否准确九、相关单证办理(一)、出口商品退运已补税证明(1)办理依据出口企业将货物报关实际离境出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发出口 退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的

21、地(市)国家税务局签发的出 u商品退运已补税证明，海关方能办理退运手续。（2）办理程序出口企业应持以下资料原件或复印件向主管出口退税的税务机关申请办理出 口商品退运已补税证明：（1）、出口货物报关单（出口退税联）；（2）、出口收汇核销 单（出口退税专用）；（3）、出口货物外销发票；（4）、提运单和客户函件；（5）税务机 关要求提供的其他资料。主管出口退税的税务机关受理出口企业“出口商品退运已补税证明”申请后， 发现出口货物已办理了出口退税，应办理已退税出口货物的税款返纳手续。对已退 税款追缴入库的出口货物及未办理税款退税的出口货物，主管出口退税税务机关应 按出口退税电子化管理办法要求对出口企业

22、填报的出口商品退运已补税证明的 相关内容和数据审核通过后，方能签署意见和印章。出口企业持此证明及外汇管理部门的有关证明向货物原报关地海关办理出口商 品退运（关）手续。（二）、补报关单证明（1）政策依据出口企业遗失出口退税报关单向海关申请补办的，出口企业须在6个月内向海 关提出补办申请，逾期海关不予受理。出口企业申请补办须出具主管出口退税的地 （市）国家税务局签发的“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”（2）办理程序需要申请出具（补办报关单）证明的报告的出口企业应持以下资料凭证向主管 出口退税的税务机关申请办理：1、出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单；2、 出口已收汇

23、核销单；3、运单或提货单及出口发票；4、税务机关要求提供的其他资 料。出口企业填报“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”后，主管出口退税 的税务机关应根据出口退税电子化管理办法的要求，对“关于申请出具（补办报送 单）证明的报告”的有关信息录入计算机进行对审，经审核无误后签署意见和印章。出口企业持已签署的“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”向原报送地 海关办理补办手续。（三）补办外汇核销单证明（1）政策依据出口单位对外汇管理局签发的核销单退税联丢失后申请补办的，外汇管理局须 凭主管出口单位退税的税务机关出具的与该核销单对应的出口未办理退税的证明， 方可出具核销单退税联补办证明（2）办理程序

24、出口企业申请补办外汇核销单证明时，应持以下凭证：1、出口货物报关单（出口退税联）；2、出口外销发票；3、税务机关要求提供 的其他资料。出口企业填报关于申请出具（补办外汇核销单）证明的报告（见附件4-12）, 报主管出口退税机关，按电算化管理的需要录入、审核、出具、加盖公章后交出口 企业。第二部分外商投资企业采购国产设备退增值税的规定一、概念外商投资企业采购国产设备退税，是指国家为了鼓励外商投资企业使用国产设 备，自1999年9月1日起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备，符合国务 院制定的外商投资企业产业指导目标鼓励类和限制乙类的外商投资项目，在投 资总额内采购的自用的国产设备，可全额退还

25、国产设备的增值税。二、企业范围享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业， 包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。外商投资企业的外国投资者已 投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的遛（含）以上。三、设备范围享受退税的设备范围，是指符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知 （国发1997137号）中规定的外商投资产业指导目录鼓励类和限制乙类的外商 投资项目，在投资总额内采购的自用的国产设备。对符合前述规定的项目，购货合 同中列名的随设备购进的部分塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，也 准予退税。对列入国务院当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录

26、、外 商投资项目不予免税的进口商品目录、国内投资项目不予免税的进口商品目录 并在国内采购的自用的国产设备，不能办理退税。对符合上述退税条件的外商投资 项目，须经省级外经贸主管部门审定并出具外商投资企业采购国产设备退税管理 确认书。四、享受退税的设备条件享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件：（一）必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无 形资产投资；（二）必须是在税务机关核定的退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的 国产设备；核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值五、登记管理（一）凡符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购

27、合同第一 次购买国产设备前，应持外商投资企业采购国产设备登记手册并附以下资料， 到其主管退税税务机关申请办理购进国产设备的登记备案手续：1、企业法人营业执照副本复印件；2、企业税务登记证副本复印件；3、出口退 税登记证副本复印件；4、企业可行性研究报告和合同章程协议；5、省级外经贸主 管部门出具的外商投资企业采购国产设备退税管理确认书原件；6、进口设备清 单；7、投资方实物投资原始凭证复印件；8、国产设备供货合同复印件；9、验资报 告（二）主管退税税务机关接到企业的申请后，根据企业申请情况，如实填写登记 手册，并加盖公章后交外商投资企业。（三）外商投资企业因故未能执行购销合同的，应持原登记手册

28、到主管退税税务 机关办理注销手续。税务机关应注销相应的台账记录。六、购销管理（一）外商投资企业采购国产设备时，供货企业根据购货企业提供的登记手册第 一页复印件和供货合同，准予开具增值税专用发票。（二）供货企业主管征税税务机关根据供货企业提供的登记手册第一页复印件、 供货合同复印件及有关资料，审核无误后，按规定开具税收（出口货物专用）缴款 书。税收（出口货物专用）缴款书的开具，按照现行有关规定执行。七、退税、监管（一）外商投资企业购进国产设备后，按每份合同所采购的国产设备，填写出一是免税，即免征生产企业自产出口货物最后生产销售环节的增值税，它免除 了出口货物最后生产销售环节的增值税，是免除局部税

29、收负担的一种办法，这层含 义等同于老外资企业出口货物原实行免税办法。二是抵税，即生产本期出口货物所耗用原材料、零部件等进项税额，抵顶该企 业当期内销货物的应纳税额，实际上就是本期出口货物所耗用原材料、零部件等的 进项税额，在计算扣除本期出口货物不预免征、抵扣和退税的税额后，冲抵当期内 销货物的应纳税额。三是扣税（概念中虽未明确了不予免征、抵扣和退还的税款），即根据出口货物 征税率与退税率差计算的不予免征、抵扣和退还的税款，这主要是为了平衡生产企 业自营或委托外贸出口货物与外贸企业收购出口货物的税收负担水平，体现税收公 平原则。四是退税，“免抵退”税出口货物涉及出口退税应具备二个条件：其一，按月

30、计 算；其二，用免抵退税额与增值税纳税申报表的“期未留抵税额”比较计算应 退税额。（三） 小型企业（免抵不退）：国税发（2003） 139号规定500万元年销售 额小型出口企业，闽国税函（2003） 587号文补充通知规定200万元年销售额为小 型出口企业。（四）免税：小规模企业、来料加工企业三、政策规定：我国现行出口货物退（免）税管理办法明确规定：“有出口 经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财 务上作销售后,凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税J 这就是说，出口货物退（免）税办法的运用范围具有严格的规定，一是出口货物的 经营者必须是有出口

31、经营权的出口企业，二是对国家禁止出口的货物不予退（免） 税，三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税，四是享受出口货物退 （免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出 口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、 出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等，五是实施出 口货物退（免）税的具体手续是按月向税务部门申报退（免）税，这是实行出口货 物退（免）税办法的五项基本规定。口货物退（免）税申报表，同时附送以下资料向其主管退税税务机关申请办理国产 设备的退税手续：1、增值税专用发票；2、税收（出口货物专用）缴款书

32、；3、付款凭证；4、登记手册；5、国产设备供货合同复印件。（二）主管退税税务机关在办理完国产设备的退税后，将登记手册留存备查。（三）购进国产设备的应退税额按以下公式计算:Si应退税额=增值税专用发票注明的金额X适用增值税税率对外商投资企业在1999年9月1日至1999年12月31日间购买的准予退税的 国产设备，如不能提供所购货物的增值税专用发票和税收（出口货物专用）缴款书, 准予凭购进国产设备的普通发票及其他规定凭证申请退税。其计算公式为：应退税额=普通发票上注明的金额/ （1+税率）X适用的增值税税率（四）对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管 期为五年。在监管期内

33、发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再 投资行为的，应按以下计算公式，由主管退税（税务机关）补征其已退税款入中央 库：应补税款二增值税专用发票上注明的金额X （设备折余价值设备原值）义适用 增值税税率设备折余价值二设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。（五）外商投资企业超过核定退税投资总额购进的国产设备，不得享受退税，已 经办理退税的，由其主管退税税务机关负责追缴已退的税款。八、其他（一）主管出口退税税务机关应于每年的出口退税清算期内对外商投资企业购进 国产设备的使用情况进行核查。（二）外商投资企业采取伪造、涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款的， 按照

34、中华人民共和国税收征收管理法第四十四条有关规定处罚，并取消其采购 国产设备退税资格九、例题某中外合资企业2002年3月成立，经会计师事务所出具的验资报告确认的注册 资本3000万元，外国投资者已投入的货币资本金1500万元，中方投资者已投入的 货币资本金500万元，实物投资300万元，无形资产投资200万元。2002年5月购 入进口免税设备1000万元。该企业的投资项目属于外商投资产业指导目标鼓励 类。2002年10月该企业向市局提出申请采购国产设备退税，经审核，所购的国产 设备属国家规定可退税范围，共采购国产设备增值税专用发票注明的金额500万元, 税额85万元。已开具税收（出口货物专用）缴

35、款书并已付款。请计算该企业的退税 投资总额及应退税额？核定退税投资总额二投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值 =1500+500-1000=1000应退税额=增值税专用发票注明的金额X适用增值税税率二500 XI7% = 85第三部分外资企业购买国产设备投资抵免企业所得税 外资企业购买国产设备投资抵免企业所得税一、购买国产设备投资抵免规定（一）凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备， 对符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发1997137号）中规定的 外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目，2002年4月1日以后属 鼓励类项目（注：国家已制定新的外商

36、投资产业指导目录），其购买国产设备投资的 40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对在中国境内设立机构、场所、从事生产、经营活动的外国企业比照本办法 执行。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升 级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安 全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、 生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的 40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。（二）允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营（包括生产必 需的测试、检验

37、）性设备，不包括从国外直接进口的设备，以“三来一补”方式生产 制造的设备。（三）外商投资企业和外国企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得 超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业 所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新 增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过五年。在免税期间 可适当延长延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过七年。（四）对外商投资企业和外国企业购买的按规定退还增值税的国产设备，其 已退税款不得计入设备原价。（五）实行投资抵免的国产设备，仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定 在计算应纳税所得

38、额时扣除。（六）外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之 日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。（七）国产设备投资抵免的企业所得税自1999年7月1日起实行。（国税发 2000J90 号）二、购买国产设备投资抵免的解释（一）设备是指符合通知规定范围、并作为固定资产管理的生产经营性（包 括生产必需的测试.、检验）机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。不包括 未作为固定资产管理的工具、器具等。（二）国产设备必须是1999年7月1日以后，且以货币购进的未使用过的国 产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。（三）国产设备投资是指购买设备发票

39、价税合计价格，但不包括按有关规定退 还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。三、购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法（一）购买国产设备投资抵免企业所得税的，由企业提出申请，经主管税务 机关逐级上报市国税局审核批准。（二）企业每一年度投资抵免企业所得税税额，在规定的限额和期限内抵免。 企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买的所 属年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。（三）企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的，购买设备的当年度或以后 年度实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补企业以前年度亏损后，确定投资 抵免。企业购买设备的当年度及以后年度

40、处于税法规定免税年度的，其该年度的应 纳所得税额，先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵 免，但延续期限不得超过规定的年限。（四）税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年 度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免 的新增企业所得税额。（五）外商投资企业购买国产设备后应及时向主管税务机关申请抵免企业所得 税，税务机关在4月30日后不再受理企业申请上一年购买国产设备抵免所得税。（闽 国税函2004 368）（六）纳税人申请购买国产设备投资抵免企业所得税时，须提供如下资料：1、外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业

41、所得税申请表；2、企业法人营业执照副本复印件；3、企业税务登记证副本复印件；4、外经贸部门项目批准证书复印件，企业项目确认书；5、企业合同复印件；6、国产设备供货合同及发票复印件；（企业购置的按规定应开具增值税专用 发票的国产设备，以购买国产设备的增值值税专用发票为有效抵如凭证。企业购置 的按规定不得开具增值税专用发票的国产设备，以购买设备的普通发票为有效抵扣 凭证，其投资额为发票中注明的金额。）7、外商投资企业购买的按规定退还增值税的国产设备，其已退税款不得计入 设备原价；外商投资企业购买国产设备申请抵免所得税时，应附送增值税退税凭证 复印件，或由主管退税机关在退税申报表上签注应退税额审批数

42、；如企业不能提供上述任何一项材料，企业所申请的增值税退税额不得计入设备原价。（闽国税函 20041368）第四部分 生产企业出口货物退（免）税电子化管理目前生产出口货物退（免）税电子化管理主要有：“口岸电子执法系统”出口退 税子系统、生产企业出口退税申报系统、出口退税审核系统第一、“口岸电子执法系统咄口退税子系统基本原理和流程出口企业报送出口货物后，通过互联网接入中国电子口岸，在“结关信息”中可 查询本企业出口货物报送单的海关结关信息（查询报送时间、口岸、单号），查询到 有报送单信息的，即可向报送地海关领取纸质关单，将纸质报关单与“数据报送”中 报关单电子数据比对、确认，并反馈、传送中国电子口

43、岸数据中心，口岸数据中心 将企业确认无误的关单电子信息传输给国家税务总局，国家税务总局通过税务系统 广域网清分到各地用于出口退税电子信息审核。若在“口岸电子执法系统”出口退税 子系统查询、比对有问题，由企业通过海关解决，若在“口岸电子执法系统”出口退 税子系统已对电子数据反馈、传送中国电子口岸数据中心仍无电子信息，由企业通 过税务部门解决。第二、生产企业出口退税申报系统简要操作说明一、进料加工明细数据采集（包括进料加工登记、进口料件明细、进料加工核 销），无进料加工业务的企业不需录入。注意点：目前我市有进料加工的企业都是采用购进法，无论有否进料，都需在 系统配置设置时在进料计算方法一栏填一购进

44、法。二、出口明细数据采集注意点1：在出口货物明细申报录入时录入当月出口的明细数据，要严格按照 关单的条数录入，如关单上有两条记录需分两条数据录入注意点2：发现以前月份申报审核过的数据有错误的，如错用商品编码，错计 金额等，用生成出口货物明细冲减功能，先冲减错误记录，再在本月明细录入中录 入正确的记录。三、免抵退税预申报，生成预申报软盘，到税务局进行预申报四、读入税务机关的预审反馈信息，进行反馈信息处理，调整疑点（调整前应 先撤销申报）。注意点1: 一定要在税务机关反馈后进行反馈信息处理，否则汇总表生成会不 正确。注意点2：收到单证的明细记录中有经税务机关反馈后信息不齐的，在撤销申 报数据后，回

45、到收齐单证明细录入中对相应单证进行撤消接单处理。五、模拟开具进料加工免税证明（开具免税证明之前必须先执行“生成明细申报 数据”菜单）注意点：进料加工企业在有进料的月份申报中一定要在增值税申报表出具之前 进行此项操作，才能正确填具申报表的进项转出额。六、纳税申报：即每月10日内到税务机关进行增值税申报。七、纳税申报表数据采集，即录入增值税申报表的相应项目。注意点1：企业应在增值税纳税申报前录入当月明细数据，可通过扩展功能“小 计”预先计算出当月的出口销售额和不得抵扣税额，也可打印当月出口明细表，根据 明细表上的不得抵扣税额填写增值税申报表中进项转出栏中免抵退税不得抵扣税额 栏。注意点2：个别企业

46、未能在增值税纳税申报前录入当月明细，造成当月增值税 申报表中免抵退税不得抵扣税额与申报系统中的不得抵扣税额相差几分钱时，可根 据申报系统计算的不得抵扣税额录入到申报系统中的增值税申报表，这样就不会造 成系统生成的汇总表留抵税额同纸质报表的不同。八、生成正式申报数据（申报明细表数据）。九、汇总表数据采集。注意点：汇总表中收齐单证的出口额应与当月收回单证明细表对应金额相等， 如不等，一定要查明原因，一般都是税务机关的预审反馈信息没有进行处理造成的。 此外，汇总表系自动生成，一旦生成，不允许人为的进行任何更改。十、生成正式申报数据（申报汇总表数据）。十一、打印申报表，持申报软盘及报表每月15日前到税

47、务机关申报。注意点：采用新的增值税申报表后，要求企业除报送增值税申报表主表原件外， 附表2也要附送税务机关。十二、读入税务机关正式审核反馈信息，并进行反馈信息的处理。第三、常见问题及解决方法问题一：红字冲减如何操作1、单证未收齐时发现以前月份的录入错误时：(1)本月录入时，先在“生成出口货物冲减明细”中选择要冲减的数据，点击红 字按纽冲减出口即可进行冲减。(2)冲减后的本月“出口货物明细录入”中会生成序号为“Z000”的负数记录，一 定要在该负数记录的单证不齐标志上置“BH”标志。(3) 在本月“出口货物明细录入”中录入正确的明细记录，单证不齐标志上置“BH”标志。(4) 在收齐单证的月份将三条记录同时做收到单证处理。方法是在“收齐前 期单证明细录入”中通过“筛选”按纽选择“出口发票号码”或出口报关单号码”等来 筛选出一条正数(原错记录)一条负数(冲减负数记录)一条正数(修改后正确记 录)三条记录，同时做收到单证。2、单证收齐时发现以前月份的录入错误时：(1) 先在“收齐前期单证明细录入中做收齐单证。(2) 在“生成出口货物冲减明细”中选择要冲减的数据，点击红字按纽“冲减出口”,即可进行冲减。(3) 在本月“出口货物明细