长期股权投资与合并财务报表例题金融证券投融资_金融证券-金融资料.pdf

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1、精心整理 精心整理 项目 企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）企业合并以外取得的长期股权投资（对联营/合营企业投资）同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 长期股权投资 初始确认和计量 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。取得投资直接相关费用计入投资成本。变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增

2、投资或处置部分投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的公允价值计量（1）金融工具模式权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换日结转计入当期损益 不适用（2）金融工具模式成本法 以公允价值重新计量 以公允价值重新计量 转换日结转计入当期损益 转换日结转计入当期损益（3）权益法成本法 以账面价值计量 以公允价值重新计量 转换日不结转，实际处置股权时结转 转换日结转计入当期损益 2.因减少投资等原因导致的转换 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益（1）权益法金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 转换日结转计

3、入当期损益 不适用（2）成本法权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用（3）成本法金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 不适用 不适用 1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式权益法 例 1：2014年1月4日，甲公司以银行存款100000000 元取得乙公司股票10000000股，占乙公司 10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014 年 6 月 30 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 125000000

4、元。2014 年 7 月 1 日，甲精心整理 精心整理 公司又以银行存款 250000000 取得乙公司股票 20000000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1000000000 元，公允价值为 1100000000 元。不考虑其他因素的影响。借：可供出售金融资产成本 100000000 贷：银行存款 100000000 借：可供出售金融资产公允价值变动 25000000 贷：资本公积其他资本公积 25000000 借：长期股权投资成本 375000000 贷：银行存款 可供出售金融资产成本 公允价值变动

5、250000000 100000000 25000000 借：资本公积其他资本公积 25000000 贷：投资收益 25000000 （2）金融工具模式成本法 例 2：2014年1月4日，甲公司以银行存款100000000 元取得乙公司股票10000000股，占乙公司 10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014 年 7 月 1 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 125000000 元。2014 年 7 月 1 日，甲公司又以

6、银行存款 750000000 取得乙公司股票 60000000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1000000000 元，公允价值为 1100000000 元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：可供出售金融资产成本 100000000 控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先

7、剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 贷：银行存款 100000000 借：可供出售金融资产公允价值变动 25000000 贷：资本公积其他资本公积 25000000 借：长期股权投资成本 875000000 贷：银行存款 可供出售金融资产成本 公允价值变动 750000000 100

8、000000 25000000 借：资本公积其他资本公积 25000000 贷：投资收益 25000000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。（3）权益法成本法 例 3：2013年1月1日，甲公司以银行存款300000000 元取得乙公司股票30000000股，占乙公司 30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013 年 1 月 1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1000000000 元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司当年实现净利润 10

9、0000000 元，其他综合收益为 100000 元。2014 年 1 月 1 日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为 375000000 元。2014 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 375000000 取得乙公司股票 30000000 股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1100100000 元，公允价值为 1200000000 元。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本 300000000 贷：银行存款 300000000 借：长期股权投资损益调整 其他权益变动 300000

10、00 30000 控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置

11、股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 贷：投资收益 资本公积其他资本公积 30000000 30000 借：长期股权投资成本 705030000 贷：银行存款 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 375000000 300000000 30000000 30000 合并财务报表：先做如下调整：借：长期股权投资 44970000 贷：投资收益 44970000 再按 照 正常抵销和调整处理。2.因减少投资等原因导致的转换（1）权益法金融工具模式 例 4：2013年1月1日，甲公司以银行存款375000000 元取得乙公司股票30000000股，占乙公司 30%的股权，准备长期持有，因

12、其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013 年 1 月 1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1000000000 元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润 100000000 元，其他综合收益为 100000 元。2014 年 1 月 1 日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了 2/3，取得处置所得 300000000 元，剩余的 1/3 的对乙公司的股票投资的公允价值为 150000000 元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司

13、股权的 10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活 借：资本公积 30000 贷：投资收益 30000 控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本

14、法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本 375000000 贷：银行存款 375000000 借：长期股权投资损益调整 其他权益变动 30000000 30000 贷：投资收益 资本公积其他资本公积 30000000 30000 借：银行存款 300000000 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 250000000 20000000 200

15、00 借：资本公积其他资本公积 20000 贷：投资收益 20000 借：可供出售金融资产成本 150000000 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 125000000 10000000 10000 14990000 借：资本公积其他资本公积 10000 贷：投资收益 10000 （2）成本法权益法 因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且需要编制合并财务报表的 例 5：2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9500 万元，公允价值为10000 万元。

16、2014 年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的 2/3进行了处置，取得处置所得 8000 万元存入银行。此时，甲公司丧失了对乙公司的控控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价

17、值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 制权，但对乙公司具有重大影响。此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为 4000 万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为 10700 万元。乙公司 2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日实现净利润 600 万元，其他综合收益 100 万元。2014 年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务

18、报表。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。个别财务报表：借：长期股权投资成本 90000000 贷：银行存款 90000000 借：银行存款 80000000 贷：长期股权投资成本 投资收益 60000000 20000000 借：长期股权投资损益调整 其他权益变动 1200000 200000 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 资本公积其他资本公积 120000 1080000 200000 合并财务报表：借：长期股权投资 40000000 贷：长期股权投资 投资收益 31400000 8600000 借：投资收益 2400000 贷：盈余公积年初 未

19、分配利润年初 240000 2160000 借：资本公积 200000 贷：投资收益 200000 因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的 例 6：控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式

20、以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3出售给丙公司，出售取得价款 3600 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16000 万元。甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9000 万元（假定乙公

21、司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 5000万元，其他综合收益为 100000 元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。借：长期股权投资成本 60000000 贷：银行存款 60000000 借：银行存款 36000000 贷：长期股权投资成本 投资收益 20000000 16000000 借：长期股权投资损益调整 其他权益变动 20000000 40000 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分

22、配未分配利润 资本公积其他资本公积 2000000 18000000 40000 （3）成本法金融工具模式 例 7：2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6000 万元取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 5/6出售给丙公司，出售取得价款 6500 万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16000 万元。甲公司原取得乙公司 60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9000 万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得

23、被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资精心整理 精心整理 自甲公司取得对乙公司长期

24、股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 5000万元，其他综合收益为 100000 元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为 10%。此时，甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。此时，剩余部分投资的公允价值为 1100 万元。不考虑其他因素的影响。借：长期股权投资成本 60000000 贷：银行存款 60000000 借：银行存款 55000000 贷：长期股权投资成本 投资收益 50000000 5

25、000000 借：可供出售金融资产成本 11000000 贷：长期股权投资成本 投资收益 10000000 1000000 控制下企业合并非同一控制下企业合并精心整理按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长以支付对价的公允价值作为长期股权当期损得时以投出资产账面价值确认益取得投资直接相关费用计入投资成本对原先剩余股权的计量累计其他综合收益的处理新增投资或处长期股权投资初始确认和计量变动原因个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表融工具模式以公允价值重新计以公允价值重新计转换日结转计入当转换日结转计入当期成本法量量期损益损益权益法成本法以账面价值计量以公允价值重新计转换日不结转实转换日结转计入当期量际处置股权时结转损益因减少投资