中级会计实务预习班讲义.pdf

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1、第 1 章总论考情分析本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题出现，每年分值为2 分左右。本章近三 年考试的主要考点是会计要素的特征、会计计量属性的应用及利得与损失的会计处理，考 核形式主要是文字描述题或理论的应用判断。从历年考试情况看，本章应重点关注会计要素、会计信息质量要求和计量属性等知识 点的学习把握和灵活运用。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综 合 题 1合 计2012 年1 分1 分2011 年一1 分1 分2010 年一2 分一一 2 分第 2 章 存 货考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，但作为基础知识，也可与所得 税、

2、债务重组、非货币性资产交换、差错更正以及合并财务报表等内容结合，在计算分析 题、综合题中出现。从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定和期末跌价准备的计提 上，既可以文字描述形式考核，也可以小型计算的形式考核。最近三年本章考试题型、分值分布第 3 章 固 定 资 产年 份单-顼选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分2 分一一3 分2011 年2 分1 分3 分2010 年1 分1 分2 分考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章 内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会 计差错

3、更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置 这些 内容常以客观题的形式来考查。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度 不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单顼选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年2 分2 分2011 年1 分一1 分一一2 分2010 年1 分1 分一-2 分第 4 章投资性房地产考情分析本章内容在考试中一般以客观题题型进行考核，在计算分析题和综合题中也有可能出 现。重点包括投资性房地产的范围、有关投资性房地产的后续支出和计量、投资性房地

4、产 的处置等。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分一1 分15分17分2011 年1 分一一1 分2010 年1 分一1 分一一2 分第 5 章长期股权投资考情分析本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题的各类题型中均可能出现。同时本章也 是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定，长期股 权投资的权益法核算以及成本法与权益法之间的转换，庖特别注意。最近三年本章考试题型、分值分布第 6 章 无 形 资 产年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年一2 分一2 分2011 年1

5、分一一一一1 分2010 年一12分12分考情分析本章在历年考试中，主要以客观题题型出现，但作为基础知识也可与非货币性资产交 换、债务重组、所得税等内容结合，在主观题中出现。一般来说，每年试卷中本章内容所 占的分值不大。最近三年本章考试题型、分值分布注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分2 分3 分2011 年1 分2 分3 分2010 年1 分2 分-3 分第 7 章 非货币性资产交换考情分析本章内容从近三年的试题看一，主要出现在单选题、多选题、判断题等客观题题目中。本章应重点关注公允价值的运用以及

6、相关的会计处理，本章内容也可与其他章节结合出主观题。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年2 分2 分一一一4 分2011 年1 分一一一1 分2010 年1 分一1 分2 分第 8 章 资 产 减 值考情分析本章内容从近三年的试题看，既可能出现在客观题题型中，也可能结合长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等其他章节在计算分析题和综合题中出现。因此，本章内容 比较重要。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年一一一12分一12分2011 年1 分2 分3 分2010 年一一一一

7、15分15分第 9 章 金 融 资 产考情分析本章内容从近三年的试题看，既可能出现在客观题题型中，也可能出现在计算分析题 等主观题题型中。因此，本章内容是比较重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年3 分一一一3 分|2011 年1 分1 分12分14分2010 年1 分2 分1 分一一4 分注：2011年综合题中考核到本章知识点*在其他相关章节统计。第 10章 股 份 支 付考情分析本章为2010年新增独立章节，有一定的难度，考试中主要以客观题形式出现。主要考 点是股份支付会计处理原则的辨析。最近三年本章考试题型、分值分布第

8、 11章 长期负债及借款费用年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分2 分一一一3 分2011 年1 分1 分2 分2010 年1 分一1 分一2 分考情分析本章内容比较重要，可能以客观题形式考核，可能以计算分析超型考核，也可能与其 他章节内容（如固定资产等）相结合出题。应重点掌握应付债券的计量、借款费用资本化 金额的确定、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算等。最近三年本章考试题型、分值分布第 12章 债 务 重 组年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分1 分2011 年1 分2 分一一一3 分2010 年1 分4 分-一5

9、分考情分析本章根据 企业会计准则第12号一一债务重组的有关内容编写，近几年考试以客观 题为主。考生应重点掌握债务重组的判断和债务人与债权人在各种重组方式下的会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布第 13章 或 有 事 项年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年2 分2 分一4 分2011 年1 分2 分1 分一一4 分2010 年1 分2 分3 分考情分析本章在近几年的考试中主要以客观题的形式出现，在计算分析题或综合题中也有可能 结合其他章节内容出题。本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。最近三年本章考试题型、分值分布第 14章 收 入年 份单项选择题

10、多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分一一1 分2011 年一一1 分一一1 分2010 年1 分2 分1 分一4 分考情分析本章主要讲解收入的确认、计量及其相关的会计处理，是每年必考的内容，在近年考 题中单项选择题、多项选择题、判断题及综合题均涉及到本章内容。因此，本章是非常重 要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年一2 分2 分一一4 分第 15章 所 得 税2011 年1 分2 分1S分21分2010 年1分一一18分19分考情分析本章在考试中既可能出现在客观题题型中，又很可能与其他章节内容结合出计算分

11、析 题或综合题。因此，本章内容非常重要。最近三年本章考试题型、分值分布注：2010年在主观题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。第 16章 外 币 折 算年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分2 分3 分2011 年1 分10分一11分2010 年2 分一2 分考情分析本章内容在历年考试中主要出现在客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说,每年考试试卷中本章内容所占的分值不大。本章重点掌握外币交易的会计处理以及外币财 务报表的折算方法。最近三年本章考试题型、分值分布第 17章 会计政策、会计估计变更和差错更正年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综

12、合题合 计2012 年一1 分10分一11分2011 年1 分2 分1 分一一4 分2010 年1 分1 分2 分考情分析本章是历年考试的重点，会计政策变更和差错更正经常以主观题的形式与其他章节结 合出现，如与资产负债表日后事项相结合，考生应予以重视。最近三年本章考试题型、分值分布第 18章 资产负债表日后事项年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2012 年一1 分一1 分2011 年1 分2 分1 分:一4 分2010 年2 分2 分考情分析本章内容是近年考试的重点，其内容在各类题型中均可能出现。其中客观题主要考查 调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理

13、及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合。学习本章应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其 他章节知识的融汇贯通及综合运用。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分1 分一2 分2011 年I 分2 分3 分2010 年1 分10分一11分第 19章 财 务 报 告考情分析本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题 主要考查调整、抵消分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主 要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理

14、及合并现金流量表的编制等。考生可将本章与长期股权投资一章相结合进行学习，重点关注调整、抵消分录的编制。最近三年本章考试题型、分值分布年份年 份单顼选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年1 分一1 分18分20分2011 年15分15分2010 年1 分2 分1 分4 分第 20章 预算会计和非营利组织会计考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核事业单位及民间非营 利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2012 年：一2 分1 分一一3

15、分2011 年1 分2 分一一3 分2010 年1 分1 分2 分专题二：教材整体结构分析（以原2012年教材为基础）早 T第 一 章 总 论第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质 重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。第三节会计要素及其确认与计量原则第 二 章 存 货第一节存货的确认和初始计量 第二节存货的期末计量第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第四章投资性房地产第一节投资性房地产的定义、特征和范围 第二节投资性房地产的确认和初始计量 第三节投资性房地产的后续计量 第四节投资性房地产的转换和处

16、置第五章长期股权投资1第一节长期股权投资的初始计量 第二节长期股权投资的后续计量 第三节共同控制经营和共同控制资产第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置和报废第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第八章资产减值第一节资产减值的认定第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第四节商誉减值的处理第九章金融资产 r第一节金融资产的分类 第二节金融资产的计量 第三节金融资产的减值第十章股份支付第一节股份支付的特征第二节股份支付的确认和计量性十一

17、章长期负债和借款 债用第一节长期负债 第二节借款费用第十二章债务重组第一节债务重组方式第二节债/重辄的会计处理；第十三章或有事项第一节或有事项的特征第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的应用第 十 四 章 收入第一节销售商品收入的确认和计量 第二节提供劳务收入的确认和计量 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量 第四节建造合同收入的确认和计量第十五章所得税第 一 节 计税基础与暂时性差异第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节所得税费用的确认和计量第 十 六 章 外币折算第一节外币交易的会计处理 第二节外币财务报表折算第十七章会计政策、会计 第一节会计政策及其变更估

18、计变更和差错更正笫二节会计估计及其变更 第三节前期差错更正第十八章资产负债表日后 调整事项第一节资产负债表日后事项的特征第二节 资产负债表日后调整事项第三节 资产负债表日后非调整事项第十九章财务报告第一节财务报告的构成 第二节合并资产负债表 第三节合并利润表 第 四 节 合并现金流量表 第五节合并所有者权益变动表 第 六 节 合并财务报表附注第二十章预算会计和非营 利组织会计第一节预算会计和民间非营利组织会计的特征第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算专题三：命题规律总结方向比努力更重要。不可否认，在中级会计实务的备考过程中，辛勤的付出和不懈的努力 至关重要，但是，如果

19、没有找到正确的方向，而是南辕北辙(方向错误)、舍本逐末(偏离 重点)的话，那么再多的努力也不会带来成功，反而打击了大家的信心、消磨了大家的斗 志。所以，在开始本课程的学习前，考生有必要对本科目的内容特点、命题规律和应试技 巧有所了解，虽然不一定在现在的学习中就能有效地付诸实践，但是有了明确的方向，在 今后的备考过程中，也可以做到抓住重点、有的放矢，从而达到事半功倍的效果。一、考试题型1.原考试题型回顾从近几年会计专业技术资格考试的情况来看，中级会计实务科目在题型及分值分布上 变化不大，考试的命题思路比较稳定。分析近几年考试题型题量，可以得出：(1)中级会计实务科目试题的五种题型固定不变：单项选

20、择题、多项选择题、判 断题、计算分析题和综合题。(2)历年试题总题量稳定在3 9 个题目。客观性题目35个，分数为4 5 分，其中单项 选择题15个，每 题 1 分；多项选择题10个，每题2 分；判断题10个，每 题 I分。主观性 题目一般为4 个，分数为55分，其中，计算分析题2 个，每题约10分左右；综合题2 个,每题在1518分之间。2.预计机考后考试题型(1)预计保持五种题型固定不变：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和 综合题。(2)预计四种题型：单项选择题、多项选择题、判断题、不定向选项题。二、中级会计实务命题规律特点1.全面考核 中级会计实务的考试大纲和指定考试用书既是考

21、生复习的范围，也是考试命题的 基本依据。从最近几年的考题来看，内容基本上没有超过考试大纲和考试用书范围，但在 题目分布上，几乎兼顾到了所有章节的内容，从教材第一页到最后一页，每个部分都有可 能考到，特别扯在机考的情况下。考生只有充分准备，在考试时才能游刃有余，切不可抱 有侥幸心理。2.重点突出全面考核，是指所有内容被考查的概率相同，但并不意味着所有的内容都同等重要，考题会根据不同的重要程度将相应的知识点分设在不同的题型中，并赚予不同的分值。中 级会计实务近几年考题均重点考查投资性房地产、固定资产、负债、收入、所得税、外 币业务、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项以及合并财

22、务报 告等内容，体现了重点突出的原则。例如，会计政策、会计估计变更和差错更正与资产负债表日后事项相结合的题目几乎 每年都会出现，而且都是在计算分析题或综合题中出现，所占分值较高。3.综合性强中级会计考试主要侧重于考查考生对会计基本概念、基本理论和方法的理解、运用能 力，考查考生利用会计基本知识分析问题和解决问题的能力。会计师必须深入透彻地理解 会计专业知识，才能在面对错综复杂的经济业务时做出合法、合理的处理。根据这一特点,大多数题目不再局限于某一个知识点，而是考核某一类问题或者某一个业务各个环节的处 理。尤其是综合题，要么涉及两章以上的内容，要么涉及一个复杂的核算体系。这类题目 所涉及的各章内

23、容相互渗透、前后联系较密切，是考生丢分较多的地方，要想获得高分，就要将所学知识熟练掌握、融汇贯通。4.喜新不厌旧最近几年会计法规、制度等不断颁布和实施，考题在继承以往重难点的基础匕对新 规定、新内容进行更高概率的考核。试题紧密结合现行会计制度以及新颁布的具体会计准 则的有关规定，体现知识及时更新的要求。考生在学习中，一定要对当年更新的内容加以 重视。不厌旧 体现在历年出现的题目，在后面考试时，仍有出现。比如，第四章投资性 房地产中自用房地产转为公允价值模式的投资性房地产等。5.侧重实务操作，兼顾基本理论近年考题明显地体现了财政部所倡导的“会计理论研究和会计教育要理论结合实际 的 精神，强调实务

24、应用和会计人员的职业判断。如从2009年开始，单选题中小计算形式的题 目比例大幅度降低，多选题更加注重将各知识点放在具体实务场景中考核，综合题更加注 重对会计处理的分析判断。这一趋势将会在今后的考试中进一步得以延续。6.强调分析判断，考查文字能力近 几 年 中级会计实务考试最明显的变化是综合题不再像计算题一样要求考生按部 就班地根据业务写分录，而是给出原处理，要求考生判断正误、说明正确会计处理。虽然 形式上由于不写分录减少了出错的机会，但实质上，这种方式要辨别出暗含陷阱、极易混 淆的错误处理，考生须不受干扰、立场坚定；同时，考题还要求说明正确的处理，这就要 求考生不仅要更扎实灵活地掌握专业知识

25、，而且还要具备更高层次的理解和概括能力。三、中级会计实务的主观题重要出题点主观题题量大、分值高，并且考核考生对会计核算内容全面、透彻地理解和灵活、综 合地运用，是考生面临的最大困难。因为题目综合性的不断加强，考生除了要掌握各个章 节基本会计核算内容之外，还要明确各章节的关系，提高跨章节思考的意识。从 中级会计实务大纲、教材以及历年考试情况来看，重要出题点主要有：1.投资性房地产的核算2.固定资产的核算3.长期股权投资及金融资产的核算（1）长期股权投资的核算；(2)交易性金融资产的核算；(3)可供出售金融资产的核算；(4)持有至到期投资的核算。4.资产减值的核算5.债务重组与非货币性资产交换的核

26、算6.借款费用的核算7.收入的确认这部分内容考核方式主要有：(1)给出若干笔当期经济业务，要求编制会计分录；(2)结合现金折扣、销售退回、销售折让业务进行会计处理；(3)与会计差错更正、资产负债表日后事项相结合。8.所得税的核算所得税的核算是教材中的难点，也是考试的重点。一般来说，题目中给出若干项业务,首先，要求考生判断是否属于暂时性差异；其次，计算可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性 差异的金额；再者，确定递延所得税资产、负债的期末余额，并据以计算出本期发生额；最后，计算当期应交所得税、所得税费用，编制会计分录。9.会计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项这部分内容属于“容器”，可以

27、将教材所有章节内容填充在其中，一定程度的融合后进 行考核。1 0 .财务报告及合并报表的调整抵销处理。专题四：简略介绍该科目主要内容、讲解相关基础知识一、总论(-)会计信息质量要求1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式【归纳总结】体现实质重于形式会计要求的有：(1)融资租入固定资产视同自有固定资产(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择(3)有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入(4)售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达 成的，售价高于公允价值的差额应予以递延6.重要性7.谨慎性 2 0 1 1年考题判断题】企业为应对市场经济

28、环境下生产经营活动面临的风险和不确 定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。()3 1答疑编号5806040101：针对该题提问1显示答窠j i x隐蠹甚案 正确答案X 答案解析企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息。【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理：(1)计提资产减值准备无形资产账面价值=1 0 0万元可收回金额=7 0万元计提减值准备=3 0万元(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益8.及时性(二)会计要素会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六

29、大会计要素可以划 分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要 素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。1.资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？开办费用待处理财产损失计提资产减值准备某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价 值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益业务招待费用计入管理费用2.利得和其他综合收益所有者投入的资本：“股本”；“资本公积-股本溢价”直接计入所有者权益的利得

30、和损失：“资本公积-其他资本公积”留存收益：“盈余公积”、“利润 分配-未分配利润”利润表项目一、营业收入减:营 业 成 本营业税金及附加错售费用管理藉用财费用资产瀛值损失力 口：公允价值变动收益 投资收益二、营业利润力 口：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（2012年考题单选题】下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的 是（）A.溢价发行股票形成的资本公积B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积 答疑编号5 8 0 60 4 0 1 0 2：针对该题提问显示答案会隔腻答窠 正确答

31、案D 答案解析选项，A 计人资本公积股本溢价。（三）会计要素计量属性及其适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法现 值固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值；以分期收款方式销售商品，以现值确认收入；存在弃置费的固定资产，采取现值确认其成本；确定资产减值损失时，其现值为可收回金额确认的基础；融资租入固定资产入账价值的计量基础。公允价值交易性金融资产的计量基础；可供出售金融资产的计量基础；投资性房地产的后续的计量基础；融资租入固定资产入账的计量基础；

32、债务重组和非货币性资产交换入账价值的计量基础。二、存货(-)不同取得渠道下存货的入账价值构成1 .购入方式外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费 用。(1)存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包 括按规定可以抵扣的增值税额。(2)存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。(3)其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理

33、损耗、入库前的挑选整理费用等。2 .委托加工物资(1)收回委托物资时一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；往返运杂费。(2)收回委托物资时不一定计入存货成本的有：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费一应交消费税 科 目的借方；支付的收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品的委托加工应税消费 品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模 纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【2 01 0年考题单选题】甲公司为增值税般纳税人。2 009 年 1月 1日，甲公司发出 一批实

34、际成本为2 4 0万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2 009 年 5月 3 0 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司 开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费1 2 万元、增值税2.04 万元，另支付消费税2 8 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为()万元。A.2 5 2B.2 5 4.04B.2 8 0D.2 8 2.043 答疑编号5806040103：针对该题提问显示答案|陷笳石案r 正确答案c 答案解析如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入 收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=2 4

35、 0+1 2+2 8=2 8 0（万元）。【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费应交消费税”科目。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值=2 4 0+1 2 =2 5 2 （万元）。（二）存货的期末计量资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可 变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价 准备，计入当期损益。1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价一估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：可

36、变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计 销售费用和相关税费【2 0 1 1年考题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可 变现净值时应考虑的因素有（）A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 显出答案|1 像薄答案 正确答案对（4）结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转己对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其

37、他业务成本三、固定资产（-）固定资产初始计量1.外购固定资产（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）分期付款购买固定资产购入时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。本期摊销金额=（长期应付款期初余额一未确认融资费用期初余额）x折现率分摊未

38、确认融资费用，支付租金：借：在建工程、财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款【注意问题】年末资产负债表“长期应付款”项目列报金额=长期应付款期末余额一未 确认融资费用期末余额一一年内到期的长期应付款金额2.自行建造固定资产（1）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过 失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建 工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外 收支。（2）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费通过专项储备科目核算。（3）待摊支出

39、在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定 资产成本。3.弃置费用应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用 科 目，贷记“预计负债”科目。2011年考题 单选题】2010年12月3 1日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使 用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站 在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站 的入账价值为（）万元。A.200 000B.21

40、0 000C.218 200D.220 0006 答疑编号5806040201：针对该题提问1显示答案陡强辱宏J 正确答案C 答案解析分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程 预计负债210 0008 2004.承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或 当期损益。（二）计提折旧的固定资产1.计提折旧的范围固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：一是己 提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定 其成

41、本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧；（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。（4）未使用、不需用的固定资产，照提折旧。2.固定资产折1 日方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用 的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年 折 旧 额=（原价一预计净残值）+预计使用年限=（原价一预计净残值）x年折旧率（2）双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值x2/预计使用年限最后两年改为直线法。（3）年数总和法年

42、 折 旧 额=（原价一预计净残值）/年折旧率（三）固定资产后续支出1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值 扣 除（计入营业外支出）；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。【例题】A 公司为-一 般纳税企业，增值税率为17%。2007年 12月购入一项生产设备,原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010 年 12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年 1 月发生支出400万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。/答 疑 编 号5 8 0 6 0 4 0 2 0

43、2：针对该题提问1显示答案隰 孤 哥 第-=答案解析对该项固定资产进行更换前的账面价值=600600/10 x3=420（万 元）减去：被更换部件的账面价值：300-300/10 x3=210（万元）加上：发生的后续支出：400万元对该项固定资产进行更换后的原价=420210+400=610（万元）借：在建工程420累计折旧(600/10 x3)180贷：固定资产600借：营业外支出210贷：在建工程210借：在建工程400贷：银行存款400借：固定资产610贷：在建工程6102.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的,应当根据不同 情况分别在发生时计入当期管理费用或销售

44、费用。3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期 与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。（四）固定资产处置的账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费一应交增值税（销项税额）4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入【2012年考题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的

45、有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认，一，答疑编号5806040203：针对该题提问显7 F客窠A隙篇答案 正确答案B C D 答案解析 未投入使用的固定资产在取得或者达到预定可使用状态的 下个月开始计提折旧。四、投资性房地产(-)投资性房地产的范围1.已出租的土地使用权，是指企 也通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租 的土地使用权。【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为5 0 年，

46、甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。属于投资性房地产？属于。2.持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增 值后转让的土地使用权。【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，管理层决定继续 持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。属于投资性房地产？属于。3.已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。注意的问题：(1)已出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，如果以经营租赁方式租入的建筑物,那么不属于投资性房地产。(2)已经出租的建筑物，是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式 出租建筑物.

47、【思考问题】“空置建筑物或在建建筑物”能否确认投资性房地产？对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企业董事会或类似机构作 出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为 投资性房地产。这里的“空置建筑物,，是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。(3)企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重 大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认 为投资性房地产。(4)自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理

48、而持有的房地产，如企业 的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。(5)作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和 土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。(6)某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经 营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房 地产；不能够单独计量利出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地 产。(二)外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。但是对企业持有

49、以备经营出租的空置建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确 表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支 出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的 房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资 产或无形资产转换为投资性房地产。（三）自行建造的投资性房地产采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借：投资性房地产 贷：银行存款借：投资性房地产一成本 贷：银行存款企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造

50、或开发活动完成（即达到 预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为 投资性房地产。但是对企业持有以备经营出租的空置建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确 表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值 之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。（四）投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量,采用成本模式进行后续计量采