14风险评估与计划审计工作.pptx

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1、目录目录第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展2 23 34 41 1第二节第二节 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险第三节第三节 审计的主体与客体审计的主体与客体第四节第四节 计划审计工作计划审计工作目录目录 1 1.熟悉初步业务活动的目的和内容；熟悉初步业务活动的目的和内容；2.2.掌握审计业务约定书的内容掌握审计业务约定书的内容；3.3.掌握审计重要性与审计风险；掌握审计重要性与审计风险；4.4.了解风险评估在审计中的重要性，熟悉风险评估了解风险评估在审计中的重要性，熟悉风险评估 的主要内容；的主要内容；5.5.熟悉计划审计工作的意义；熟悉计划审计工作的意义；6.6.熟悉总

2、体审计策略、具体审计计划的内容。熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。目录目录技能目标技能目标1能够结合实际分析审计业务约定书的内容和作用；2通过审计工作底稿了解进行风险评估的具体内容与程序。目录目录 “银广夏银广夏”是广夏（银川）实业股份有限公司的简称。其公司股票是广夏（银川）实业股份有限公司的简称。其公司股票 （000557000557）于）于19941994年年6 6月月1717日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以 生产软磁盘为主，后来通过兼并收购等资本运作，由单一产业公司发生产软磁盘为主，后来通过兼并收购等资本运作，由单一产业公司发 展成为拥有展

3、成为拥有2727家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司，从事牙家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司，从事牙膏、水泥、海洋物产、白酒、麻黄草等产业，但赢利水平一般。膏、水泥、海洋物产、白酒、麻黄草等产业，但赢利水平一般。19991999年年7 7月，该公月，该公司从德国进口二氧化碳超临界萃取设备并在其全资子公司天津广夏投入生产，银广司从德国进口二氧化碳超临界萃取设备并在其全资子公司天津广夏投入生产，银广夏的利润神话就此开始：夏的利润神话就此开始：19991999年，每股收益达到前所未有的年，每股收益达到前所未有的0.510.51元，股价为元，股价为13.9713.97元；元；20002

4、000年年4 4月月1919日股价为日股价为35.8335.83元，元，1212月月2929日股价为日股价为37.9937.99元，元，20002000年股本扩大一年股本扩大一倍，每股收益达倍，每股收益达0.8270.827元，净资产收益率为元，净资产收益率为34.56%34.56%。很快，银广夏的这一利润神话。很快，银广夏的这一利润神话就受到了多方关注。就受到了多方关注。20012001年年8 8月月7 7日，财经杂志发表的银广夏陷阱揭露了银日，财经杂志发表的银广夏陷阱揭露了银案例导入 由“银广夏”审计失败引发的思考目录目录 广夏的造假情况，成为银广夏轰然崩塌的导火索。广夏的造假情况，成为银

5、广夏轰然崩塌的导火索。8 8月月9 9日，银广夏开日，银广夏开 始连续停牌始连续停牌3030天。天。20022002年年5 5月月1414日，中国证监会对银广夏发出行政处罚日，中国证监会对银广夏发出行政处罚 决定书。决定书。银广夏精心策划的这场骗局主要包括以下几个方面：首先，为银广夏贡银广夏精心策划的这场骗局主要包括以下几个方面：首先，为银广夏贡 献了献了80%80%业绩的天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取的生产能业绩的天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取的生产能力，其生产经营完全是虚构的。其次，银广夏购入的原材料业务是虚构的。其通过力，其生产经营完全是虚构的。其次，银广夏购入的原材

6、料业务是虚构的。其通过伪造从北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研伪造从北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮等，并到黑市上购买发票、汇究所等单位购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮等，并到黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据，虚构销售发票和银行汇款单。再次，银广夏的销售业务款单、银行进账单等票据，虚构销售发票和银行汇款单。再次，银广夏的销售业务也是虚构的。其伪造了总价值也是虚构的。其伪造了总价值5 6105 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司万马克的货物出口报关单四份、德国捷

7、高公司北京办事处支付的金额为北京办事处支付的金额为5 4005 400万元的出口产品货款银行进账单万元的出口产品货款银行进账单3 3份。最后，银广夏份。最后，银广夏又虚构了天津广夏萃取产品的出口收入又虚构了天津广夏萃取产品的出口收入23 898623 8986万元。万元。案例导入目录目录 该虚假年报经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入了银广夏公司年该虚假年报经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入了银广夏公司年 报。中国注册会计师协会在其后的调查中表明，银广夏报。中国注册会计师协会在其后的调查中表明，银广夏19981998年虚增利润年虚增利润 1 776 1 776万元，万元，19991999年虚

8、增利润年虚增利润17 78217 782万元，万元，20002000年虚增利润年虚增利润56 70456 704万元。万元。银广夏公司银广夏公司19991999年和年和20002000年的年的“问题问题”报表都是中天勤会计师事务所审报表都是中天勤会计师事务所审 计的，并且都出具了无保留审计意见。中天勤会计师事务所在对银广夏计的，并且都出具了无保留审计意见。中天勤会计师事务所在对银广夏的年度会计报表进行审计时，虽然收集到了基本的审计证据资料，但是，对于虚假的年度会计报表进行审计时，虽然收集到了基本的审计证据资料，但是，对于虚假的海关报关单、发票、银行进账单以及对其与德国签订的销售合同都没有提出质

9、疑。的海关报关单、发票、银行进账单以及对其与德国签订的销售合同都没有提出质疑。银广夏事发之后，财政部已经吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销其银广夏事发之后，财政部已经吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销其签字的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格证书，并把几位注册会计师移签字的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格证书，并把几位注册会计师移送公安机关处理。送公安机关处理。案例导入思考题：思考题：思考题：思考题：中天勤会计师事务所对银广夏的审计，为什么会产生审计失败？中天勤会计师事务所对银广夏的审计，为什么会产生审计失败？目录目录计划审计工作是注册会计师审计的第一步，包括

10、初步业务活计划审计工作是注册会计师审计的第一步，包括初步业务活动和制定总体审计策略、具体审计计划两方面。初步业务活动是动和制定总体审计策略、具体审计计划两方面。初步业务活动是注册会计师在了解、评估客户和自身能力的情况下，确定是否接注册会计师在了解、评估客户和自身能力的情况下，确定是否接受或保持审计业务。如果接受或保持审计业务就要签订审计业务受或保持审计业务。如果接受或保持审计业务就要签订审计业务约定书，然后制定总体审计策略和具体审计计划。本章重点关注约定书，然后制定总体审计策略和具体审计计划。本章重点关注如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及注册会计师应如何开展初步业务活动、签订审计业务

11、约定书以及注册会计师应当如何考虑重要性和审计风险、贯彻现代风险导向理念、制定审当如何考虑重要性和审计风险、贯彻现代风险导向理念、制定审计计划等问题。计计划等问题。目录目录按照中国注册会计师审计准则第按照中国注册会计师审计准则第12011201号号计划审计工作计划审计工作的要求，注册会计师在计划审计工作前，需要对被审计单位基的要求，注册会计师在计划审计工作前，需要对被审计单位基本情况进行了解，开展初步业务活动。根据质量控制准则的要求，本情况进行了解，开展初步业务活动。根据质量控制准则的要求，注册会计师要针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量注册会计师要针对保持客户关系和具体审计业务实施相应

12、的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价其是否具备独立性和专业胜任能力，就业道德规范的要求，评价其是否具备独立性和专业胜任能力，就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解。务约定书条款与被审计单位达成一致理解。注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该业胜任能力，不存在因管

13、理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况，与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。项业务意愿的情况，与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。目录目录 注册会计师应在对客户的基本情况进行调查和评估的基础上，注册会计师应在对客户的基本情况进行调查和评估的基础上，确定是否可以接受或保持该项审计业务。只有在考虑了客户的诚信确定是否可以接受或保持该项审计业务。只有在考虑了客户的诚信状况，且具有执行审计业务所必备的专业胜任能力、时间和资源以状况，且具有执行审计业务所必备的专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范的条件下，注册会计师才能接受审计业务及能够遵守职业道德规范的条件下，注册会计师

14、才能接受审计业务和保持客户关系。在审计业务开始前，注册会计师还应就审计业务和保持客户关系。在审计业务开始前，注册会计师还应就审计业务约定书条款与被审计单位达成一致意见，并签订审计业务约定书。约定书条款与被审计单位达成一致意见，并签订审计业务约定书。目录目录（一）（一）（一）（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。无论决

15、策是注册会计师控制审计风险的重要环节。无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：审计业务的结论是恰当的：目录目录 被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；信；（1 1）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；的时间和资源；（2 2）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道

16、德规范。（3 3）目录目录（二）（二）（二）（二）评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。职业道德规范要求项目组成员恪守独立性、客观、公正的原则，保持职业道德规范要求项目组成员恪守独立性、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。对于专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，项目保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，项目负责人实施相应措施，以保

17、持独立性。例如，会计师事务所应当每年负责人实施相应措施，以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。序的书面确认函。目录目录（三）（三）（三）（三）及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或不接受保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照审计准则的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。目录目录（一）（一）（一）（一）审计业务约定书的定

18、义审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。目录目录（二）（二）（二）（二）审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用（3 3 3 3）（1 1 1 1）（2 2 2 2）.可作为被审计单位鉴定审计业务完成情可作为被审计单位鉴定审计业务完成情可作为被审计单位鉴定审计业务完

19、成情可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及事务所检查被审计单位履行约定义务况以及事务所检查被审计单位履行约定义务况以及事务所检查被审计单位履行约定义务况以及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；情况的依据；情况的依据；情况的依据；可以增进事务所与委托人之间的了解；可以增进事务所与委托人之间的了解；可以增进事务所与委托人之间的了解；可以增进事务所与委托人之间的了解；出现法律诉讼时，它是确定双方出现法律诉讼时，它是确定双方出现法律诉讼时，它是确定双方出现法律诉讼时，它是确定双方应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。目录目录（三）（三）（三）（三）审

20、计业务约定书的内容审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；目录目录（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍

21、然未被发现的风险；目录目录（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；目录目录（13）违约责任；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。目录目录1 1、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法定约束力（有法定约

22、束力（）2 2、审计业务约定书一式两份，只能由签约双方法人代表亲自签署。（审计业务约定书一式两份，只能由签约双方法人代表亲自签署。（）3 3、审计业务约定书适用于单位内部审计人员执行的内部审计业务。（审计业务约定书适用于单位内部审计人员执行的内部审计业务。（）4 4、（）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。式等事项的书面协议。A A、审计计划、审计计划 B B、审计业务约定书

23、、审计业务约定书 C C、总体审计策略、总体审计策略 D D、具体审计计划、具体审计计划5 5、会计师事务所接受审计委托时，应同被审计单位签订（会计师事务所接受审计委托时，应同被审计单位签订（）。）。审计准则审计准则 B B、审计业务约定书、审计业务约定书 C C、审计通知书、审计通知书 D D、审计报告、审计报告目录目录5 5、在实务中，审计业务约定书可以采用的形式有（在实务中，审计业务约定书可以采用的形式有（）。）。A A、合同、合同式式 B B、媒体公告式、媒体公告式 C C、口头约定式、口头约定式 D D、信函式、信函式6 6、审计业务约定书的作用有（审计业务约定书的作用有（）。）。A

24、 A、增进会计师事务所与被审计单位之间的了解、增进会计师事务所与被审计单位之间的了解 B B、作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务、作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据所检查被审计单位约定义务履行情况的依据 C C、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据务所和被审计单位双方应负责任的重要依据 D D、只保证会计师事务所的正当利益、只保证会计师事务所的正当利益目录目录7 7审计业务约定书的具体内容包括（审计业务约定书的具体内容包括（）。）。A A

25、、财务报表审计的目标、财务报表审计的目标 B B、管理层对财务报表的责任、管理层对财务报表的责任 C C、执行审计工作的安排、执行审计工作的安排 D D、确定审计收费、确定审计收费8 8、下列关于审计业务约定书的说法正确的有（下列关于审计业务约定书的说法正确的有（）。）。A A、审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议、审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议 B B、审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在、审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异差异 C C、会计师事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约、会计师

26、事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约定书定书D D、审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表、审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。签署，并加盖双方单位印章。目录目录 重要性是审计的一个基本概念。重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上的重大错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审

27、计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。目录目录（一）（一）（一）（一）重要性的含义重要性的含义 重要性取决于在具体环境重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。目录目录 注意注意 （1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和

28、财务报表披露的错报。财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。目录目录 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。（4）重要性的确定离不开具体环境。（比如：公司规

29、模）重要性的确定离不开具体环境。（比如：公司规模）（5）对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。目录目录1 1、审计重要性指的是重要的账户余额。、审计重要性指的是重要的账户余额。（）2 2、理解和运用、理解和运用“重要性重要性”需要站在被审计单位管理层的视角去判断。（需要站在被审计单位管理层的视角去判断。（）3 3、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。（）4 4、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重

30、大的。出的经济决策，则该项错报就是重大的。（）5 5、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。（确定重要性水平。（）6 6、小额错报即使经常发生，其对财务报表的累积影响也不可能重大。（、小额错报即使经常发生，其对财务报表的累积影响也不可能重大。（）7 7、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要）两个层次的重要性。性。A A、总账层次和明细账层次、总账层次和明细账层次B B、资产负债表层次和利润表层次、资产负债表层次和利润表层次C

31、C、财务报表层次和认定层次、财务报表层次和认定层次D D、记账凭证层次和原始凭证层次、记账凭证层次和原始凭证层次目录目录1 1、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果可能不同。这体现了注册会计师在要性水平时，得出的结果可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（确定重要性水平时需要运用（）。）。A A、分析程序、分析程序B B、职业判断、职业判断C C、审计重要性两个层次、审计重要性两个层次D D、独立性、独立性2 2、在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应、在确定审计程序的性质、时间和范围

32、时，注册会计师应当考虑（当考虑（）。）。A A、审计风险、审计风险B B、独立性、独立性C C、重要性、重要性D D、绝对保证、绝对保证3 3、注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（、注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（）两）两个方面考虑。个方面考虑。A A、行业状况、行业状况B B、内部控制状况、内部控制状况C C、数量、数量D D、性质、性质目录目录（二）（二）（二）（二）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，

33、审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，的大小。通常，6 0006 000元的重要性水平比元的重要性水平比4 0004 000元的元的重要性水平高。重要性水平高。目录目录（三）（三）（三）（三）计划审计工作时对重要性的评估计划审计工作时对重要性的评估1.1.确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素 重要性的数量即重要性水平，是针对错重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。在计划审计工作时，注报的金额大小而言。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，册会计师应当确定一个可

34、接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。以发现在金额上重大的错报。目录目录注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：下主要因素：财务报表项目的金财务报表项目的金额及其波动幅度。额及其波动幅度。（1）（2）（3）（4）审计的目标，包括特定报告要求。审计的目标，包括特定报告要求。财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。（报表使用者关心的角度不同）（报表使用者关心的角度不同）对被审计单位对被审计单位及其环境的了解。及其环境的了解。目录目录2.2.从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性 重要性水平是一个经验

35、值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。目录目录 （1）财务报表层次的重财务报表层次的重要性水平。要性水平。（2）各类交易、账户余额、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。列报认定层次的重要性水平。目录目录 （1）财务报表层次的重要性水平。财务报表层次的重要性水平。1 1、注册会计师通常选择一个、注册会计师通常选择一个恰当基准恰当基准，再选用恰当的百分比乘以该基准。，再选用恰当的百分比乘以该基准。总资产、净资产、销售收入、费总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。用总额、毛利、

36、净利润等。有赖于被审计单位的性质与环境有赖于被审计单位的性质与环境稳定、可预测、稳定、可预测、反映被审计单反映被审计单位的正常规模位的正常规模目录目录资产总额 180,000.00 净资产 88,000.00 营业收入 240,000.00 净利润 24,120.00 1、注册会计师对、注册会计师对ABC公司公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见下表。金额见下表。该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较

37、稳定。要求：（要求：（1）如分别以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资）如分别以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和和5%，请代注册会计师选择一，请代注册会计师选择一个合适的基准，计算确定个合适的基准，计算确定ABC公司公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系 目录目录3.3.从性质方面考虑重要性从性质方面考虑

38、重要性审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。目录目录 （3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。景和行业状况进行考虑时）。（4）错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有）错报对于评价被审计

39、单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或赢利有重大影响。分对被审计单位的经营或赢利有重大影响。目录目录 （6）错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。来达到有关奖金或其他激励政策规定的要

40、求，从而增加其报酬。（7）错报对某些账户之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响）错报对某些账户之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非营利单位的受限制资源和非限制资源的错误分类。错误分类，非营利单位的受限制资源和非限制资源的错误分类。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如赢利预测）而言，错报的重大程度。（例如赢利预测）而言，错报的重大程度。目录目录 （9）错报是否与涉及特定方的项目相关

41、。例如，与被审计单位发错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。（10）错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准）错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。营成果或现金流量很重要。（11）错报

42、对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。目录目录（四）（四）（四）（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计体环境的变化或在

43、审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。性水平，审计风险将增加。目录目录注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风

44、险。目录目录（五）（五）（五）（五）评价错报的影响评价错报的影响1.1.尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数（1）已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：两类：目录目录23 1 对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实

45、际价值为计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 00015 000元，但元，但账面记录的金额却为账面记录的金额却为10 00010 000元。因此，存货和应付账款分别被低元。因此，存货和应付账款分别被低估了估了5 0005 000元，这里被低估的元，这里被低估的5 0005 000元就是已识别的对事实的具体元就是已识别的对事实的具体错报。错报。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值

46、超出了注册会计师确定的一个合务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。差异。目录目录（2）推断误差。推断误差也称推断误差。推断误差也称“可能误差可能误差”，是注册会计师，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误对不能明确

47、、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：差通常包括：3 1 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2 0002 000万元，注册会万元，注册会计师抽查计师抽查10%10%样本发现金额有样本发现金额有4040万元的高估，高估部分为抽查金额万元的高估，高估部分为抽查金额的的20%20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为，据此注册会计师推断总体的错报金额为400400（即（即2 2 00020%00020%）万元，那么上述）万元，那么上述1

48、00100万元就是已识别的具体错报，其余万元就是已识别的具体错报，其余300300万元即推断为误差。万元即推断为误差。目录目录2 通过实质性分析程序推断出估计错报。例如，注册会计师根通过实质性分析程序推断出估计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立作出估计，并与客户账面金额进行比较，发现两者间存在作出估计，并与客户账面金额进行比较，发现两者间存在50%50%的差的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%10%的差的差异通常是可接受

49、的，而剩余异通常是可接受的，而剩余40%40%的差异需要有合理解释并取得佐证的差异需要有合理解释并取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。，则该部分差异金额即为推断误差。目录目录2.2.评价尚未更正错报汇总数的影响评价尚未更正错报汇总数的影响 注册会计师应当根据重要性评估在审计过程中已识别但尚未更注册会计师应当根据重要性评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。正错报的汇总数是否重大。注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。在评估时，注册会计师应当从特定的某类交易、累计的影响是否重大。在评估

50、时，注册会计师应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。以及这些错报发生的特定环境。目录目录 注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累计影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看累计影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对