2021初级会计职称《经济法基础》考点习题强化--第四章增值税、消费税法律制度.pdf

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1、2021初级会计职称 经济法基础考点习题强化第四章增值税、消费税法律制度第 0 1 讲 税收法律制度概述、增值税纳税义务人扣缴义务人、增值税征税范围【考点一】税收法律制度概述【重要考点回放】税收与税收法律关系1.社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。2.税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。3.税法是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系的法律规范。4.税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。5.主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。主体一方是代表国家行使征税职帚的国家税务机关，包括国家各级税务机关和海关；另一方是履行

2、纳税义务的人，包括法人、自 於人和其他组织。权利主体的确定，我国采取属地兼属人原则。6.客体：主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。7.内容：税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。纳税 人，依法官挎命有纳税义市的法 人、自然人和其f l 组。征 税 对 象（课税对象），是区别不同税种的重要标志。税 目：征税对象的具体化。1.概 念，应 征 税 额 与 计 税 金 额（或数量 单 位）之间的比例，是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。2.形式内容“例税率一有同一征税对象，不论其数额大 小，均按同一个比例征税的税率。税率本身是应征税额与计税金额之间的比例。系进税半按征税对

3、象数额的逐步递增划分若干等级，并按等级规定逐步提高的税率。即征税对象数额越 大，税 率 越 高。又分为全 额 累 进 税 率、大额累进脱率和超率累进税率和超率累进税率三 种。定额税率又称固定税额，是指按征税对象的一定单位直按规定固定的税额，而不采取百分比的形式。计税依据：计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。包括从 价计征和从量计征。纳税环节：征税对象在从生产到消费的流转过程中应当撤纳税款的环节。纳税期限，纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括纳税义务发生时间，纳 税 期 限，缴库期 限。税收优惠减 税|对 应 征 税款减少征收部分税 款。免税按规定应征收的税款给r免

4、除。起征点对征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税：达到或超过起征点的，就其企部数额征桎。免征额对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。种征机税与收关税务局：（1）国内增值税；（2）国内消费税：（3）企业所得税；（4）个人所得税：（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税：（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税：（13）烟叶税：（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税）。非税收入和社会保险费的征收也由税务

5、机关负责。海关：（1）关税；（2）船舶吨税；（3）委托代征的进1 1环节增值税、消费税。【例题单 选题】下列税种中，由海关系统负责征收和管理的是（）。A.契税B.船舶吨税C.车船税D.车辆购置税 正确答案B 答案解析海关主要负责下列税收的征收和管理：（1）关税；（2）船舶吨税；（3）委托代征的进口环节增值税、消费税。【例题多选题】下列各项中，属于税收法律关系主体的有（）。A.税务机关B.海关C.纳税人D.扣缴义务人 正确答案ABCD 答案解析选 项A B,属于征税主体：选 项C D,属于纳税主体。【例题多选题】我国现行的税率主要有（）。A.比例税率B.比率税率C.定额税率D.累进税率 正确答案

6、ACD 答案解析我国现行的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。【例题多 选题】下列各项中，属于税法要素的有（）。A.税 率B.征税对象C.纳税义务人D.税收优惠 正确答案ABCD 答案解析税法要素一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。【例题判断题】税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。（）正确答案x 答案解析税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务；题目表述为税收法律关系的客体。【考 点 二】增值税纳税人和扣缴义务人【重要考点回放】纳税人1.在中国境内 干了应该属于增

7、值税征收范围的事儿的 单位和个人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人3.同时满足以发包人名义对外经营;由发包人承担相关法律责任两个条件的，以发包人、出租人、被 瞬 人（以下统称发包人）为纳税人，否则承包人为纳税人分类小规模纳税人1.年应征增值税销售额5 0 0万元及以下。【提示】年应税销额指纳税人在连续不超过L个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额.纳税评估调整销售额2.已登记为一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续1 2个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的，在2020年12月3 1日前，可选择转登记

8、为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。3.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。4.小规模纳税人实行简 易 征税办法,并且一般不使用增值税专用发票，可以到税务机关代开增值税专用发票。分类一般纳税人1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位实行登记制，除另有规 定外，应当向税务机关办理登记手续。2.下列纳税人不办理一般纳税人登记：按 照 政 策 规 定，选择按照小规模纳税人纳 税 的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。3.纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可 以 按 照

9、规 定 领 用 增 值 税 专 用 发 票（另有规定的除外）。4.纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。续表扣缴义务人：境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。【例 题 单 选 题】根据增值税法律制度的规定，关于增值税纳税人的下列表述中，正 确 的 是（）。A.转让无形资产，以无形资产受让方为纳税人B.提供建筑安装服务，以建筑安装服务接收方为纳税人C.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为纳税人D.单位以承包、承 租、挂靠方式经营的，一律以承包人

10、为纳税人 正确答案C 答案解析选 项A,转让方为纳税人；选 项B,提供建筑安装服务方为纳税人；选 项D,单位以承包、承 租、挂靠方式经营的，承 包 人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【例 题 单 选 题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不 正 确 的 是（）oA.实行简易征税办法B.一律不使用增值税专用发票C.不允许抵扣增值税进项税额D.可以请税务机关代开增值税专用发票 正确答案B 答案解析选 项A C,小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额；选 项B D,小

11、 规 模 纳 税 人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具，也可以请税务机关代开增值税专用发票。【例 题 判 断题】除个体经营者外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（）正确答案V【考点三】增值税征税范围【重要考点回放】一、征税范围基本规定二销售服务征税范围的具体规定销售货物1.销售货物的起运地或者所在地在境内。2.货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。口一物进货只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。销售劳务1.提供的劳务发生地在境内。2.销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳

12、务。单位或者个体工商户聘用的员工为蕤或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3.加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。4.修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（具体见下表）售形产销无资1.无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、形、自然资源使用权和其他权益性无形资产。2.技术，包括专利技术和非专利技术。3.自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和

13、其他自然资源使用权。4.其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。销售不动1.建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。2.构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。3.转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产纳增值税交通运输服务陆路运输（1）包括地上和地下；（2）出租公司收取的出租

14、车管理费，按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输含程租、期租业务。航空运输含航空运输湿租业务和航天运输服务。管道运输指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。邮政服务邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信服务基础服务包括出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务。增值服务卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑

15、服务。【提 示1】修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（注意和修理修配劳务的区别：看对象）【提 示2固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。【提 示3】其他建筑服务中注意包括：拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏 浚（不包括航道疏浚）、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。金融服务贷款服务1.包括各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入

16、、信用卡透支利息收入、买 入 返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。2.以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。金融服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权业务活动。【提示】其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品

17、的转让。现代服务1.包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。2.文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广 告 服 务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务。3.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬这服务、仓储服务和收派服务。（注意和交通运输服务的区别，交通运输强调 点到点”的空间位置转移时提供服务，其中的服务属于现代服务）4.租赁服务包括融资租赁和经营租赁。（注意：融资性售后回租按照金融服务缴纳增值税）5.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、

18、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。6.车辆停放服务、道 路 通 行 服 务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。7.商务辅助服务包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护 服 务（注意：物业管理不属于生活服务）指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游既乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照格和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）、其他生活服务三、征税范围的特殊行

19、为和特殊规定非经营活动的界定：1.行政单位收取的同时满足下列条件的政府性基金或者行政事业性收费：经批准、开 票 据（省级财政）、全额上缴。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取僵工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。境外单位或个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、销售完全在境外使用的无形资产、出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内销售服务或无形资产。同告为视销行（1）将货物交付其他单位或者个人代销;（2）销售代销货物;（3）设有两个以上机构外实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一层（市）的除外；（4）单位或

20、者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让劫资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（5）问来源看去向:自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送，外购：投、分、送。混合销售1.一项销售行为既涉及货物又涉及服务;2.税务处理：看主业,从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户按销售货物纳税；其他单位和个体工商户按销售服务纳税。3.自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。兼营1.纳税人经营中包括销售货物、劳务及销售服务

21、、无形资产和不动产的行为；2.税务处理：看核算,应当分别核算适用不同税率或征收率，未分别核算销售额的从高。征增税目不收值项1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及上其相关联的债权、负债和劳动力一并转U给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转1行为。6.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实

22、物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。【例 题 单 选 题】根据增值税法律制度的相关规定，下列各项中，应 按 照“销售服务一一建筑服务”税目计算增值税的是（）。A.平整土地B.出售住宅C.出租办公楼D.转让土地使用权 正确答案Ar答案解析选 项B出售住宅属于销售不动产。选 项C,属于现代服务中的租赁服务。选 项D,转让土地使用权属于转让无形资产。【例 题 单 选 题】根据增值税法律制度的相关规定，下列各项中，应 按 照“销售服务一一生活服务”税目计缴增值税的是（）。A文化创意服务B.车辆停放服务C.广播影视服

23、务D.旅游娱乐服务 正确答案D 答案解析选 项A B C均属于现代服务。【例 题 单选题】根据增值税法律制度的相关规定，下列行为中，应按照“销售不动产”税目计缴增值税的是（）。A.将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告B.销售底商C.转让高速公路经营权D.转让国有土地使用权 正确答案B 答案解析选 项A,按“现代服务一一租赁服务”计缴增值税；选 项C D,按 照“销售无形资产”计缴增值税。【例 题 单选题】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将外购货物用于个人消费B.将外购货物用于免税项目C.将外购货物无偿赠送他人D.将外购货物用于集体福利 正确答案C 答案解析选 项C,外购货

24、物“对外”（用于赠送），视同销售；选 项A D,外购货物“对内”（用于集体福利或个人消费），进项税额不得抵扣；选 项B,将外购货物，用于“免征增值税项目”的，进项税额不得抵扣。【例 题 单选题】根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，应征收增值税的是（）。A.被保险人获得的保险赔付 B.航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务C.存款利息D.母公司向子公司出售不动产 正确答案D 答案解析选 项A,被保险人获得的保险赔付，不征收增值税；选 项B,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属 于 营业税改征增值税试点实施办法规定的用于公益事业的服务，不征收增值税：选 项

25、C,存款利息，不征收增值税；选项D,照章缴纳增值税。【例 题 多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（）。A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务D.歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品 正确答案ABCD 答案解析一项销售行为既涉及货物又涉及服务的属于混合销售。选 项A BCD均属于混合销售。【例 题 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，不按照“金融服务一一贷款服务”税目计缴增值税的有（）。A.资金结算B.金融商品转让C.信用卡透支利息收入D.货币兑换 正确答案ABD 答案解析各种占用、拆借资

26、金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利 息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。选 项A D,属于金融服务一一直接收费金融服务；选 项B,属于金融服务一一金融商品转让。【例 题 多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）A.将服装交付他人代销B.将自产服装用于职工福利C.将购进服装无偿赠送给某小学D.销售代销服装 正确答案A BC D 答案解析以上选项均属于视同销售

27、货物范围。【例 题 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不征收增值税的有（）。A.物业管理单位收取的物业费B.被保险人获得的医疗保险赔付C.物业管理单位代收的住宅专项维修资金D.存款利息 正确答案BCD 答案解析物业管理单位提供物业服务按现代服务征收增值税。【例 题 判断题】将建筑物的广告位出租给其他单位用于发布广告，应按照“广告服务”税目计缴增值税。（）正确答案X 答案解析将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。第0 2讲 增值税税率和征收率、销项税额、进项税额【考点四】增值税税率和征收率【重要考点回放

28、】一、税率范围税率销售货物进口货物除以下适用 9%外，税率为 13%。1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖 气、冷 气、热 水、煤 气、石油液化气、天然气、二 甲 醛、沼 气、居民用煤炭制 品；3.图书、报 纸、杂 志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化 肥、农 药、农 机、农 膜；5.国务院规定的其他货物。【记忆小贴士】老 百 姓 生 活 离 不 开（含精神食粮）的和 涉农”的。销售劳务13%销售服务1.有 形 动 产 租 赁 服 务1 3%,不 动 产 租 赁 服 务9%：2.电信：基 础 电 信9%,增 值 服 务6%；3.交通运输、邮政、建 筑9%；4.除上面 列 式

29、的 以 外6%。销售无形资产：转 让 土 地 使 用 权9%,以 外 的6%。销售不动产：9%零税率的情形1.纳 税人 出口货物适用零 税 率（国务院另有规定的除外）；2.境内的单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零，包括：EB运输月1务。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研 发 服 务；合同能源管理服务；设 计 服 务；广 播 影 视 节 目（作 品）的制作和发行服务；软 件 服 务；电 路 设 计 及 测 试 服 务：信 息 系 统 服 务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转 让 技 术。二、征收率3%减按2%纳税人进入二次流通的

30、具有部分使用价值的旧货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品3%小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简 易 办 法 依 照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石 灰（不含黏土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自 来 水（对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税

31、扣税凭证上注明的增值 税 税 款）。（6）商 品 混 凝 土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（选 择 后3 6个月内不得变更）1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）;2.典当业销售死当物品。建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目的。【记忆小贴士】小规模纳税人的不动产租售;一般纳税人老项目的不动产租售；劳务派遣服务选择差额纳税时。【新增】自2020年3月1 B S 1 2月3 1日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，磁1%征收率征收增值税。三、销售自

32、己使用过的物品的相关政策总结一般纳税人使用过的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产简 易 办 法 依3%征收率减按2%征收上述以外的其他固定资产（试点的时间分界以试点时间为准）2009年。月1日以后购进或者自制的适 用 税率征收2008 年12 月31日以前简 易 办法,3%减按2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小 规 模 纳 税 人（除其例个人外，因为不交）销售自己使用过的固定资产减 按2%征收率征收增值税销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税【例题单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值 税 税 率 为13%

33、的 是（）。A.邮政服务B.交通运输服务C.有形动产租赁服务D.增值电信服务 正确答案C 答案解析一般纳税人提供有形动产租赁服务，税 率 为13%。【例题单 选题】一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更，该 期 限 是（）。A.24个 月B.12个月C.36个 月D,18个月 正确答案C 答案解析一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税后，3 6个月内不得变更。【考点五】销项税额【重要考点回放】公式应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=销售额X适用税率一当期进项税额当期销项税额小

34、于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。2.价外费用包括那些。（略）3.不包括在销售额 内 交 的项目：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。销售额确定的基本规定（2）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。4.不含税销售额=含税销售额+（1+增值税税率）5.视同销售销售额确定。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价

35、格确定；（2）按国他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。其计算公峦为：组成计税价格=成本x（1+成本利润率）+消费税。【记忆小贴士】组成计税价格=（A+B）/（1一。1.折扣方式销售：看 票，同票余额；不同票全额。2.以旧换新方式销售：金银实际收取额，非金银按新货销售额。3.还本销售方式销售：不扣还本支出。4.以物易物方式销售：双方各按购进和销售处理。特殊销售方式下销售额的确定5.直销方式销售：谁卖谁交。6,包装辘金。（1）销售啤酒、黄酒以外的酒无论怎么核算均并入销售额征税；（2）啤酒、%酒和其他非酒类产品：单独记账的押金，1 年以内且未逾期不并入销售额征税；逾

36、期3入征税；（3）以上是收取押金时的税务处理，注意退还押金对税额无影响，无需做税务处理。7.纳税人兼营免税、赤税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的不得免减税。8.发生应税销售行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。1.贷款服务：提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。2.直接收费金融服务：提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让：销售额=卖出价一

37、买入价（注意：换算成不含税）【提 示 1】同年度负差可结转相抵。【提示2】买入价可选择按加权平均法或移动加权平均法进行核算,选择后3 6 个月内不得变更。营改增行业销售额的规定【提示3】金融商品转让不得开具增值税专用发票。4.经纪代理服务销售额=全部价款和价外费用一向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费。5.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。6.一般纳税人提供客运场站服务的销售额=全部价款和价外费用一支付给承运方运费。7.提供旅游服务=全部价款和价外费用一向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费

38、、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。8.提供建筑服务适用简易计税方法的销售额=全部价款和价外费用一支付的分包款。9.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）销售额=全部价款和价外费用一受让土地时向政府部门支付的土地价款。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年 7 月将自产的100件新产品赠送给乙公司，生产成本 为 5 0 元/件，无同类产品销售价格，已知增值税税率为1 3%,成本利润率为10%o 计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是()。A.100 x50 xl3%=650 元B.100 x50 x(1-

39、1 0%)xl3%=585 元C.100 x50 xl0%x(1+13%)=565 元D.100 x50 x(1+10%)xl3%=715 元 正确答案D r答案解析组成计税价格=成本X(1+成本利润率)，因此选项D 正确。【例题单选题】2020年 9 月，甲公司销售产品取得含增值税价款113 0 0 0 元，另收取包装物租金67 8 0 元。己知增值税税率为13%,则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正 确 的 是(A.U3000 x(1+13%)xl3%=16 599.7 元B.(113 000+6 7 8 0)十(1+13%)xl3%=13 780 元 C.113 000 x

40、l3%=14 690 元D.(113 000+6 780)xl3%=15 571.4 元 正确答案B 答案解析包装物租金为价外费用，应当并入销售额计征增值税，价外费用为含税销售额须进行价税分离，甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(113 000+6 780)+(1+13%)xl3%=13 780(元)。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年 1 0 月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销 售 额 90 0 0 0 元，折 扣 额 9 0 0 0 元，销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为13%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是(

41、)。A.(90 000-9 000)4-(1+13%)xl3%=9 318.58 7G B.90 000 x13%=11 700 元C.90 000+(1+13%)xl3%=10 353.98 元 D.(90 000-9 000)xl3%=10 530 元 正确答案D 答案解析折扣额与销售额在同一张发票上，可以按照扣除后金额确认收入。本题为不含税收入，因此直接乘以税率即可。【例题单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2020年 1 0 月采用以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机含税销售单价为3 1 6 4 元，回收的旧手机每台折价2 2 6 元，已知增值税税率1 3%,则甲手机专

42、卖店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是()。A.3 164x1004-(1+13%)xl3%=36 400 元 B.3 164x100 x13%=41132 元C.(3 164-226)xlOO-r(1+13%)xl3%=33 800 元 D.(3 164 226)xl00 xl3%=38 194 元 正确答案A 答案解析纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应当按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。【例题单选题】甲首饰店是增值税一般纳税人。2020年 1 1 月采取 以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税售价为135 6 0 0元，换回的旧项链作价1

43、24 3 0 0元，甲首饰店实际收取差价款113 0 0 元。已知增值税税率为13%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正 确 的 是()A.135600-r(1+13%)X13%=15 600 元B.124 300+(1+13%)xl3%=14 300 元 C.135 600 x13%=17 628 元D.11300+(1+13%)xl3%=1300 元 正确答案D 答案解析纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，按销售方 实际收取 的不含增值税的全部价款确定销售额。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年 9 月销售啤酒取得含税价款2 2 6 万元，另收取包装物 租 金

44、 1.13万元，包装物押金3.39万元，已知增值税适用税率为13%,计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是()。A.(226+1.13)+(1+13%)xl3%=26.13 万元 B.2260(1+13%)xl3%=26 万元C.226xl3%=29.38 万元D.(226+1.13+3.39)+(1+13%)xl3%=26.52 万元 正确答案A 答案解析包装物租金属于价外费用，需要计入销售额计算增值税；啤酒、黄酒的包装物押金在收取时不征收增值税，逾期时计算缴纳增值税。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有()。A

45、.手续费B.违约金C.包装物租金D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税 正确答案A BCr答案解析J 销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有()。A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.

46、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 正确答案A C 答案解析选 项 A C,属于价外费用，无论会计上如何核算，均应计入销售额；选 项 BD,不属于价外费用，不计入增值税的应税销售额。【考点六】进项税额【重要考点回放】一、准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用 定 票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额抵扣凭证来源可抵扣进项税额一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书专用发票或专用缴款书上注明增值税额（凭票抵扣）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税

47、的小规模纳税人取得增值税专用发票专用发票上注明金额和9%扣除率计算（计算抵扣）取 得（开具）的农产品销售发票或收购发票农产品销售或收购发票注明的农产品买价弱扣除率计 算（计算抵扣）【提示1】纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，按 照10%的扣除率计算进项税额。（深加工9+1）【提 示2】进项税额计算公式:进项税额=买价x扣除率纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按以下规定确定进税额抵扣凭证来源可抵扣进项税额增值税电子普通发票发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附力费):(1+9%)*9%取得注明旅客身份信

48、息的铁路车票铁路旅客运输进项税额=票面金额+（1+9%)9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额=票靠额+(1+3%)x3%从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。【提示】纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。【总结】增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发

49、票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。理 丞L纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。【提 示1】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资 产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。_（示上1_如果是既用于上述不允许抵扣项目又用于抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。【提 示3】纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，

50、又用于简易计税方法计征增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。【提 示4】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。【提示】非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【提示】纳税人新建、改建、扩建、