新所得税法下福利费核算解析经济税收经济税收.pdf

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1、新所得税法下福利费核算解析 职工福利费的税务处理（一）扣除范围与核算问题主要包括以下几点：一是尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门 所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会 保险费、住房公积金、劳务费等。二是为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各 项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就 医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系 亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补 贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。三是按照其他

2、规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补 助费、抚恤费、安家费、探亲假 hiweb_break 路费等。笔者 认为职工回家探亲途中发生的车费、住宿费、餐费等，如果 企业采取按相应发票报销的方式发放的，可以作为职工福利 费列支;但如果是以现金形式发放的，应按工资、薪金支出来 处理;对于企业年底请员工抽奖活动发生的费用支出，属于人 人有份的福利性开支，可以在 职工福利费”列支。四是企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行 准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令 企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关 可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。(二)职工福利费计算基数的确定

3、 职工福利费的计算基 数为工资、薪金总额，税前允许扣除的最高限额为工资、薪 金总额的 14%。税法上工资、薪金总额与会计上的有所不同，主要是不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费 以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。企业发生的合理的工资薪金支出，必须同时满足以下条 件才准予税前扣除，才能作为福利费税前扣除的基数。工资、薪金已实际发放；(2)企业制定了较为规范的员工工资薪 金制度，企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金 的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已

4、依法 履行了代扣代缴个人所得税义务；(5)有关工资薪金的安排，不 以减少或逃避税款为目的。对于国有性质的企业，税务上对 工资、薪金总额作了特别规定，除以上条件外，规定不得超 过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工 办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备设施和人员费用包括职工食堂职工浴室理发室医务所托儿所疗养院等集体福利部门的设备设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金社会保险费住房公积金劳务费等二是为职疗统筹企业职工医疗费用职工供养直系亲属医疗补贴供暖费补贴职工防暑降温费职工困难补贴救费职工食堂经费补贴职工交通补贴等三是按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费抚

5、恤费安家费探亲假路费等笔者认为职工果是以现金形式发放的应按工资薪金支出来处理对于企业年底请员工抽奖活动发生的费用支出属于人人有份的福利性开支可以在职工福利费列支四是企业发生的职工福利费应该单独设置账册进行准确核算没有单独设置账册准确核算资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。对 于工资、薪金总额中不合理部分，不得作为计算职工福利费 税前扣除限额的依据（三）职工福利费计税基数确定 税法上职工福利费计税 基数与会计账务中职工福利费的发生额大多数情况下并不 一致，新企业所得税法实施后，年初职工福利费有余额 的情况下，税前扣除的职工福利费并不等于当年实际发生的 职工福利费，当年实际发生的职工

6、福利费要先冲减 职工福利 费余额”。在新税法执行前，税收的福利费计税基数是 计算 扣除”，一般税局在执行时要求已作会计处理的情况下扣除，包括预提应付职工福利费计入企业成本费用部分，可以暂不 实hiweb_break际使用，但职工福利费必须在规定的开支范 围内使用。在确定职工福利费计税基数时，主要步骤如下：第一步，确定按原税法累计计提的工资总额 14%减去实际使用的福 利费累计数；第二步，确定会计上职工福利费余额即账上的余 额;第三步，确定福利费当年发生额；第四步，确定余额使用 是否改变了用途，因为企业以前年度累计计提但尚未实际使 用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改 变用途的，

7、应调整增加应纳税所得额；最后确定职工福利费计 税基数。对于超过计税基数的部分，在进行企业所得税纳税 处理时调增应纳税所得额。笔者认为在年初有余额的情况下，应分为两种情况处 理：（1）办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备设施和人员费用包括职工食堂职工浴室理发室医务所托儿所疗养院等集体福利部门的设备设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金社会保险费住房公积金劳务费等二是为职疗统筹企业职工医疗费用职工供养直系亲属医疗补贴供暖费补贴职工防暑降温费职工困难补贴救费职工食堂经费补贴职工交通补贴等三是按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费抚恤费安家费探亲假路费等笔者认为职工果是以现金形式

8、发放的应按工资薪金支出来处理对于企业年底请员工抽奖活动发生的费用支出属于人人有份的福利性开支可以在职工福利费列支四是企业发生的职工福利费应该单独设置账册进行准确核算没有单独设置账册准确核算年初余额均为原税法规定的计提数。此时应先使用余 额，当年实际发生额大于原余额并且差额小于工资薪金总额 14%时，差额部分直接在成本费用中列支，对于超过计税基 数的部分，在进行企业所得税纳税处理时调增应纳税所得 额。（2）年初余额除原税法规定的计提数外，还有已做纳税调 增的部分。此时也应先使用余额，当年实际发生额大于原余 额并且差额小于工资薪金总额 14%时，差额部分直接在成本 费用中列支，对于超过计税基数的部

9、分，在进行企业所得税 纳税处理时调增应纳税所得额，同时对原已做纳税调增的部 分使用时，不再作调增处理或作为纳税调增的减项处理。在 实务中要特别注意的是非货币性福利，容易被忽视。例如通 信企业免费给职工使用电话，属于非货币性福利，以及企业 为接送职工发生的租车费、汽油费、人工费用等都应属于非 货币性福利。职工福利费会计与税务处理的差异 职工福利费在税务上要求实际发生，并且不能超过工资 薪金总额的 14%，按照会计准则规定计入成本费用的金额超 过规定标准的部分，应进行纳税调整。超过规定标准的部分，职工福利费发生当期和以后期间也不允许在税前扣除，作为 永久性差异进行处理，只做纳税调整，不做会计处理。

10、笔者 认为在实践中要需特别注意两点：（一）会计和税务上的工资薪金范围不同 会计上的职 工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和 临时职办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备设施和人员费用包括职工食堂职工浴室理发室医务所托儿所疗养院等集体福利部门的设备设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金社会保险费住房公积金劳务费等二是为职疗统筹企业职工医疗费用职工供养直系亲属医疗补贴供暖费补贴职工防暑降温费职工困难补贴救费职工食堂经费补贴职工交通补贴等三是按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费抚恤费安家费探亲假路费等笔者认为职工果是以现金形式发放的应按工资薪金支出来处理对于企业

11、年底请员工抽奖活动发生的费用支出属于人人有份的福利性开支可以在职工福利费列支四是企业发生的职工福利费应该单独设置账册进行准确核算没有单独设置账册准确核算工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任 命的人员，如董事会成员、监事会成员等；税务上只包括订立 劳动合同的人员。所以在会计核算时工资薪金应分为雇员和 非雇员来核算，以便于税务和会计上的工资薪金总额差异、福利费总额差异的确定。（二）非货币性福利容易被忽视 在税务上确定福利费总 额时，一定要包括职工福利费和非货币性职工福利费两部 分，因为在会计处理上，职工福利费和非货币性福利是分开 核算的。办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备设施和人员费用包括职工食堂职工浴室理发室医务所托儿所疗养院等集体福利部门的设备设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金社会保险费住房公积金劳务费等二是为职疗统筹企业职工医疗费用职工供养直系亲属医疗补贴供暖费补贴职工防暑降温费职工困难补贴救费职工食堂经费补贴职工交通补贴等三是按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费抚恤费安家费探亲假路费等笔者认为职工果是以现金形式发放的应按工资薪金支出来处理对于企业年底请员工抽奖活动发生的费用支出属于人人有份的福利性开支可以在职工福利费列支四是企业发生的职工福利费应该单独设置账册进行准确核算没有单独设置账册准确核算