管理会计本量利分析案例资格考试会计职称考试资格考试会计职称考试.pdf

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1、管理会计本量利案例分析 天盟化工企业公司本量利分析案例 1.案例资料 本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。下面以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。2010 年 A产品的利润仅 2 244 元，公司制定的2011 年该产品的利润目标为 5 万元。2010 年 A产品的相关数据如下:(1)A 产品销量 374 吨，销售收入 1 331 440 元，平均销售单价为3 560 元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本1 329 196

2、 元，利润 2 244 元;(2)A 产品固定成本 647768 元，A产品的平均单位成本为 3 554 元/吨，其中:职工薪酬 1 623 元，原材料费 1 366 元，燃动力费 228元，折旧费 82 元，测试费 78 元，机物料消耗 87 元，其他费用 90 元;(3)A 产品的年生产能力为 500 吨。1 天盟化工企业公司本量利分析案例 2.理论依据 2.1 本量利分析 2.1.1 本量利分析概念 本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便

3、为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。所谓安全边际是指现有或预计销售量(额)超过盈亏临界点销售量(额)的部分。

4、超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量(额)和安全边际率。敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术。它是研究一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生多大的变化，仍能保持原来的最优解不变;或者当某个参数的变化已经超出允许的范围，原来的最优解已不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。2.1.2 相关公式 1.利润=销售收入-(变动成本+同定成本)2

5、天盟化工企业公司本量利分析案例 =(销售单价-单位变动成本)*销售量-固定成本 2.加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100%=/销售收入总额(某种产品销售收入*该产品贡献毛益率),=(某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率),亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力

6、为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好3、加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100%4.综合保本销售收入,固定成本总额/加权平均贡献毛益率 5.各种产品保本销售收入=综合保本销售收入*各种产品产品占销售收入比 6.安全边际量(额)=现有或预计销售量(额)盈亏临界点销售量(额)7.安全边际率=安全边际销售量(额)/现有或预计的销售量(额)100%8.敏感系数=目标值变动百分比/参数值变动

7、百分比 3 天盟化工企业公司本量利分析案例 3.案例分析 3.1 盈亏临界分析 盈亏临界分析是本量利分析的基本内容。通过盈亏临界分析，可以确定产品的盈亏临界点，了解当前产品的生产经营概况。1.盈亏临界点的确定。盈亏临界点，是指边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。由本量利公式:利润=销量销售单价,销量单位变动成本,固定成本 亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品

8、的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好令利润为 0，则此时的销量即为盈亏临界点销量:盈亏临界点销量=固定成本?(销售单价,单位变动成本)=647 768 元?(3 560,1 822)元/吨=373 吨，而 A产品2010 年的实际销量仅为 374 吨，刚刚达到保本点。2.安全边际与安全

9、边际率。安全边际与安全边际率可用于衡量企业生产经营的安全性。安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额;安全边际率等于安全边际与正常销售额的比值，可用于不同企业和不同行业间的比较。A产品 2010 年的安全边际为:1331 440-3733 560=3 560(元)，安全边 际率为:3 560?1 331 440=0.27%。可见 A产品的安全边际和安全边际率均较低。通过以上盈亏临界分析，说明:天盟化工企业公司 A产品 2010 年的销量较少，仅比保本点多了 1 吨;安全边际率仅 0.27%，根据安全性检验标准，安全边际率在10%以下的，均属于“危险”等级。因此该产品目前的生产经营安全性

10、较 4 天盟化工企业公司本量利分析案例 低，生产能力利用程度不够，发生亏损的可能性较大。因此，甲公司应加强销售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以扩大安全边际，增强生产经营的安全性。3.2 影响利润的各因素变动分析 变动分析，是指本量利各因素发生变动时相互影响的定量分析。销售单价、单位变动成本、销量和固定成本是本量利分析的四个关键因素。天盟化工企业公司可从四个关键因素着手，采取相应措施，以完成预计目标利润。3.2.1减少固定成本 亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企

11、业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好结合 A产品相关数据，将目标利润金额 5 万元代入本量利公式中，则:固定成本的期望值=销量(销售单价,单位变动成本),目标利润=374 吨(3 560-

12、1 822)元/吨,50 000 元=600 012 元。2010 年 A产品的实际固定成本为 647 768 元，比期望值多出 47 756 元。即，若保持其他条件不变，要达到目标利润，固定成本需降低 47 756 元。A产品的固定成本主要由职工薪酬和折旧费构成，由于设备装置的专用性，折旧费无法减少，因此要降低固定成本只能通过降低职工薪酬解决。从该产品的成本构成来看，职工薪酬成本 1 623 元占总单位成本 3 554 的 46%，比重偏大。天盟化工企业公司应审查该生产线目前的生产人员安排是否合理，是否存在人员冗余、生产效率不高的情况，在保障正常生产的前提下合理调配生产人数，以降低人工成本。

13、3.2.2 减少变动成本 同上，将目标利润代入本量利公式中，则:单位变动成本的期望值=销售单价,(目标利润+固定成本)?销量=3 560 元,(50 000+647 768)元?374 吨=1694 元 A产品 2010 年的单位变动成本是 1 822 元，比期望值多出 128 元。即:在其他因素不变的情况下，要实现目标利润，单位变动成本需要降低 128 元。A产品的变动成本主要由原材料费和燃动力费组成。原材料费用的降低应从采购单价和原料单耗两方面着手。原料采购应货比三家，大宗原料采购应通过招 5 天盟化工企业公司本量利分析案例 投标方式，完善与采购相关的内控制度，以期降低原料采购单价;同时，

14、应建立原料单耗考核制度，将原料单耗控制在合理水平。燃动力费用的降低可通过合理安排生产时段，严格控制水、电、汽的单耗，建立完善燃动力单耗考核制度等措施达成。亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单

15、价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好3.2.3 提高销售单价 同上，将目标利润代入本量利公式中，可得:销售单价的期望值=单位变动成本+(目标利润+固定成本)?销量=1 822 元+(50 000+647 768)元?374 吨=3 688 元。A产品 2010 年的单价是 3560 元，比期望值低 128 元。即:其他因素保持不变，要实现目标利润，销售单价需增加 128 元。由于近几年市场上 A产品的生产厂商增加较多，市场竞争日益激烈，售价提高难度较大。天盟化工企业公司可

16、从差异化经营的角度考虑，将该产品做深做强，以增强市场竞争力，扩大提价空间。3.2.4 增加产销量 同上，将目标利润代入本量利公式中，可得:销量的期望值=(目标利润+固定成本)?(销售单价,单位变动成本)=(50 000+647 768)?(3 560-1 822)=401(吨)。A产品 2010 年的销量是 374 吨，比期望值少 27 吨。即:其他因素保持不变，要实现目标利润，销量需增加 27 吨。这就需要公司进一步加强销售力度，促进利润目标的实现。3.2.5 采取综合措施实现目标利润 以上提供了如何采取单项措施以实现目标利润的方法，但现实经济生活中，影响利润的诸因素是相互关联的。比如，要增

17、加销量，可能需要降低售价或增加广告费等宣传成本。因此企业应采取综合措施以实现目标利润，这就需要进行综合测算，反复平衡。6 天盟化工企业公司本量利分析案例 3.3 本量利关系的敏感分析 上述的盈亏临界分析和变动分析，有一个假设前提是，除待求变量外的其他因素不变。但事实中，由于原料价格、产品价格、产销量等的不断变化，会使保本亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其

18、中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好点、目标销售量等数据随之发生变动。这样，就需要借助敏感分析，确定各因素对利润的影响程度大小，以便决策者在情况发生变化后，能及时有效应对。反映敏感程度的指标是“敏感系数”:敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比。下面对甲公司 A产品的各因素敏感系数进行分析计算 3.3.1

19、单价的敏感系数 假设单价增加 1%，则新的单价=3 560(1+1%)=3 595.60元。按此单价计算，利润为:(3 595.6-1 822)374,647 768=15 558.4(元)。已知原来的利润是 2 244 元，其利润的变化率=(15 558.4,2 244)?2 244,593%。单价的敏感系数=593%?1%,593。从百分率来看，利润以近 600 倍的速率随单价变化，单价每提高 1%，企业将增加 593%的利润。这说明单价对于利润的影响程度较大。3.3.2 单位变动成本、固定成本、销量的敏感系数 同上，计算出单位变动成本、固定成本和销量的敏感系数分别为-304、-289 和

20、290。可见，单价的敏感系数最大，其次是单位变动成本和销量，固定成本的敏感系数最小。说明对于 A产品而言，涨价是增加盈利最有效的手段，价格下跌也是该产品最大的威胁。甲公司在制定方案时，应考虑各因素敏感系数的大小，综合考量测算，确保利润的最大化。7 天盟化工企业公司本量利分析案例 4.结论 亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元

21、折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好由于该产品目前的生产经营安全性较低，生产能力利用程度不够，发生亏损的可能性较大。因此，应加强销售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以扩大安全边际，增强生产经营的安全性。企业保本点下降，利润增多，或亏损减少;企业保本点上升，利润减少，或亏损增加。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变

22、化。单价上升，单位变动成本下降，固定成本下降，引起保本点下降;相反，引起保本点上升。其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，但会引起利润的增加或减少。综上，通过运用本量利分析，能对企业当前的生产经营状况进行全面深入的剖析，找出生产经营中亟待改进的方面，并为之提供改进的思路和方法，使企业在面对瞬息万变的市场情况时，能够作出快速有效的反应，将生产经营活动控制在最有利的状态之下。8 天盟化工企业公司本量利分析案例 5(成员 班级 学号 姓名 具体安排 备注 整体思路分析，理论依据，案 102035 10203510 刘越 组长 例分析，结果 102035 10203509 付珺琼 案例分析，摘要编

23、写 102035 10203529 胡杨 案例资料，案例分析，排版 9 亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析下面以天盟化工企业公司为例具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业其生产的产品近几年来利润水平一直较低年产品元吨指不含税单价下同销售成本元利润元产品固定成本元产品的平均单位成本为元吨其中职工薪酬元原材料费元燃动力费元折旧费元测试费元机物料消耗元其他费用元产品的年生产力为吨天盟化工企业公司本量利分析案例理论依据础上运用数学模型和图式对成本利润业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析研究其变动的规律性以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法盈亏临界点又称为保本点盈亏平衡点损益两平点等是指刚好