会计实务中的过渡性科目经济会计经济经济学.pdf

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1、会计实务中的过渡性科目 在会计中，会计科U是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照 经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项LI,是编制会计凭证、设置账簿、编 制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性科目。过渡性科就是不具有资产负债权益实质性意义，在期末全部或部分结转，但 又是企业会计核算中一部分的一类科目。例如：1、待处理财产损益。资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科因为这 些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，但年末必须结零。“待处理财产损溢”科LI,核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的 盘盈、盘亏和毁损。本科LI下设置“待处理固定

2、资产损溢”和“待处理流动资产损 溢”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科LI。待处理财产损溢是 资产类账户。在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应 先通过“待处理财产损溢”即“待处理流动资产损益”科目核算。例如：出现盘盈状况时，在查明原因前，应记：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 查出原因后，冲回，应记：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款或营业外收入 出现盘亏状况时，正好相反，查明原因前，应记：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 查出原因后，冲回，应记：借：管理费用（一般经营损失部分、定额内损耗）营业外支出（剩余净损失、非常损失）原材料或其他应收款（残料价

3、值、赔偿收回）贷：待处理财产损溢 对于固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科H核算。盘盈则通过“以前年 度损益调整”核算 2、以前年度损益调整 以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的 调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收 益时，应通过“以前年度损益调整”科口来代替原相关损益科对方科H不变，然后把“以前年度损益调整”科LI结转到“利润分配”科LI下，进行相应的盈余公 积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。以前年度损益调整的主要账务处理。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科訂，贷记本科 目；调整减少以前年度

4、利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。山于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科LI,贷记“应交税费一 应交所得税”等科LI;山于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分 录。经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配一一未分配利润”科忖。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配一一未分配利润”科目；如为 借方余额做相反的会计分录。本科口结转后应无余额。3、公允价值变动损益 是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融 资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值 之间的差额。该项反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的

5、损益。也是新 利润表上的项目公允价值变动收益填列依据。公允价值变动损益的主要账务处理。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额，借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科贷记本科忖；公允价值低于 其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中 央银行款项”等科U,按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科 按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值 变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本 科U,

6、贷记“交易性金融负债”等科LI;公允价值低于其账面余额的差额做相反的 会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科U,按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备 付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科U。同时，按该金融负债的 公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目 等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。期末，应将本科LI余额转入“本年利润”科II,结转后本科LI无余

7、额。4、固定资产清算 固定资产的清算是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害 而遭到损坏和损失的固定资产的固定资产所进行的清理工作。进行具体分类核算和监督的项是编制会计凭证设置账簿编制财务报表的依据在会计科目中有一类特别的科目被归类为过渡性科目过渡性科就是不具有资产负债权益实质性意义在期末全部或部分结转但又是企业会计核算中一部分的一一段时间才能处理但年末必须结零待处理财产损溢科核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损本科下设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目盘盈时贷记本科目盘亏时借记本科待处理财溢即待处理流动资产损益科目核算例如出现盘盈状况时在

8、查明原因前应记借库存现金贷待处理财产损溢查出原因后冲回应记借待处理财产损溢贷其他应付款或营业外收入出现盘亏状况时正好相反查明原因前应记借待处理财产损溢贷固定资产是一个过渡科口，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发 生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用借方合计减贷方合计，正 为损失，负为盈利。固定资产清理的核算程序：（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已讣提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的账面原价）（2）发生清理费用时，借：固定资产清理 贷：银行存款（3）计算交纳营业税时，企

9、业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规 定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理 贷：应交税费一一应交营业税（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理（5）应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款 贷：固定资产清理（6）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理 贷：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外收入一一处理固定资产净收益（属于生产经营期间）（7）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外支出：非常损失（属于生产经营期间因为自然灾害等非正常原因造成 的损失）营业外支出一一处理固定资产净损失（属于生产经营期

10、间正常的处理损失）贷：固定资产清理 进行具体分类核算和监督的项是编制会计凭证设置账簿编制财务报表的依据在会计科目中有一类特别的科目被归类为过渡性科目过渡性科就是不具有资产负债权益实质性意义在期末全部或部分结转但又是企业会计核算中一部分的一一段时间才能处理但年末必须结零待处理财产损溢科核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损本科下设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目盘盈时贷记本科目盘亏时借记本科待处理财溢即待处理流动资产损益科目核算例如出现盘盈状况时在查明原因前应记借库存现金贷待处理财产损溢查出原因后冲回应记借待处理财产损溢贷其他应付款或营业外收入出现盘亏状况

11、时正好相反查明原因前应记借待处理财产损溢贷待处理财产损溢、以前年度损溢调整、公允价值变动损溢、固定资产清算,这儿个是比较常用的过渡性资产，其他还有代转资产价值、工程施工、工程结算、工程毛利、预提费用、应收认股款等，其他的我们用的时候做简单的了解就可以。进行具体分类核算和监督的项是编制会计凭证设置账簿编制财务报表的依据在会计科目中有一类特别的科目被归类为过渡性科目过渡性科就是不具有资产负债权益实质性意义在期末全部或部分结转但又是企业会计核算中一部分的一一段时间才能处理但年末必须结零待处理财产损溢科核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈盘亏和毁损本科下设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目盘盈时贷记本科目盘亏时借记本科待处理财溢即待处理流动资产损益科目核算例如出现盘盈状况时在查明原因前应记借库存现金贷待处理财产损溢查出原因后冲回应记借待处理财产损溢贷其他应付款或营业外收入出现盘亏状况时正好相反查明原因前应记借待处理财产损溢贷