会计学考试重点分解解析资格考试报关员资格考试高等教育大学课件.pdf

《会计学考试重点分解解析资格考试报关员资格考试高等教育大学课件.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学考试重点分解解析资格考试报关员资格考试高等教育大学课件.pdf（12页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1 会计基本职能：核算和监督 2、会计要素的定义及特征 资产：定义：企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来未来经济 利益的资源。特 征：1 资产预期会给企业带来经济利益；2、资产应为企业拥有或控制；3、资产是企业过去的交易或事项形成的。确 认条件：1 与该资源有关的经济利益很可能流入企 业；2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。负债：定义：企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1 负债是企业承担的现时义务；2、负债会导致经济利益流出企业；3、负债是企业过去的交易 或事项形成的。确认条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流入企业；2、未

2、来流出的经济利 益的金额能够可靠地计量。所有者权益：定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。确认条件：依赖于其他会 计要素，主要是资产和负债的确认；其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。构成：所有 者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。收入：定义：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济 利益的总流入。特征：1、收入是企业在日常活动中形成的；2、收入是与投资者投入资本无关的 经济利益的总流入；3、收入会导致所有者权益增加。确认条件：1、与收入有关的经济利益很可 能流入企业；2、经济利益的流入会导致资产的增加或负债的减少；3、经济利

3、益的流入额能够可 靠的计量。费用：定义：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少，与向投资者分配利润无关的经 济利益的总流出。特征：1、费用是企业在日常活动中形成的；2、费用是与向投资者分配利润无 关的经济利益的总流出；3、费用会导致所有者权益的减少。确认条件：1、与费用有关的经济利 益很可能流出企业；2、经济利益的流出会导致资产的减少或负债的增加；3、经济利益的流出额 能够可靠的计量。利润：定义：企业在一定会计期间的经营成果。确认条件：主要是依赖于收入和费用以及利得和 损失的确认，其金额的确定也是依赖于收入、费用、利得、损失的计量。构成：收入减去费用的 净额、直接计入当期利润的利得和损失

4、 3、会计等式的几种表达式：资产=负债+所有者权益；利润=攵入成本：资产+费用=负债+所有 者权益+收入 4、权益的含义 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1 是投资者对企业净资产的所有权 2、所有者权益意味着投资者有权按出资额比例分享企业利润 3、是企业的一种经济责任 5、会计主体的含义 会计主体假设，是指会计人员面对变化不定的社会经济环境所做出的一些合理推论（亦称环境假 设），是收集，加工处理会计信息所需依据的基础观念 会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。如果是盈利性经济组织，就是 一个企业；如果是非盈利性的单位，就是一个

5、事业、机关、团体单位。会计主体假设把会计处理 的数据和提供的信息，严格地限制在这一特定的空间范围，而不是漫无边际的，同时也从根本上 确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。6、权责发生制的含义？权责发生制又称“应计原则”，即会计上对收入和费用应将其在实际发生影响的期间，而不是其 发生现金收付的期间来确认。7、财务报告要素确认、计量的原则？如何理解配比原则？1.历史成本原则。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本也称原始 成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。当财产 物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面

6、价值。2.配比原则。企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确 认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。3 划分收益性支出与资本性支出原则。企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的 界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支岀：凡支出的效益 及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”8、会计科目与帐户的关系 它们的关系在于会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计 科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容 9、借贷记账法下帐户的结构及记账规则 借贷记账法的概念：借贷记账法是指以

7、“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记 账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作 为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登 记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。（一）资产类账户结构 资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类 户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）一本期贷方发生

8、额（减少额）（二）权益类账户结构 负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益 类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发生增加额 时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）一本期借方发生额（减少额）（三）收入类账户结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入借 方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营 业绩

9、，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够 反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算 本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。（四）费用（成本）类账户结构 费用（成本）类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的 增加额，贷方登记费用（成本）的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。（五）利润类账户 为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转 来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业

10、本期内发生的全部费用支出 数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在 借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。10、试算平衡表的作用及其极限性？会计试算平衡表是根据借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的会计基本平衡原理来检查和 验证账户记录正确与否的一种方法。作用：1 依据它可以在会计结帐前汇总相关收入、成本及费 用类科目，便于会计结帐；2.依据它可以编制总帐和资产负债表；3.依据它可以检查会计凭证的 借贷方发生额是否平衡。局限性：在某些情况下试算平衡表会给人错误的信号；漏记了

11、或重复登 记了记帐凭证等错误，试算平衡表都无法直观表现出来；12、有哪些错误不会引起试算表借贷失衡？漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经 济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账 户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或 贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。13、原始凭证的基本内容包括哪些？会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业

12、该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导基本内容：原始凭证的名称；填制原始凭证的日期；接受原始凭证单位名称；经济业务内容（含 数量、单价、金额等）；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。原始凭证

13、又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生 或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是 进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。工作令号、购销合同、购料申请单等不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证不能作为原始凭证并据以 记账。一次凭证累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 外来原始凭证一般均属于一次凭证 14、记账凭证的概念？记账凭证与原始凭证的本质区别？记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定 会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的

14、直接依据。原始凭证和记账凭证都是会计凭证。两者的 区别在于：（1）原始凭证记录的是经济信息，由经济 交易与事项的经办人员填制或取得，是用来作为编制会计分录（记账凭证）的依据，是会计核算 的基础。（2）记录凭证记录的是会计信息，由会计人员根据所取得的原始凭证填制，是用来登记 账户的。它是会计核算的起点。（3）原始凭证内容不同，格式各异。各类繁多，对应关系不直观，如果直接根据原始凭证记账，容易发生差错，也不便于查账。因此，应先根据原始凭证或汇总原 始凭证编制记账凭证，明确会计分录，将原始凭证作为附件，然后根据记账凭证登记账簿，这样 可以减少记账错误，便于核对和查账，保障记账工作的质量。记账凭证将原

15、始凭证中的一般数据 转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的 依据。15、三种专用记账凭证的用途及填制要求？对货币资金内部相互划转的经济业务应如何填制专用 记账凭证？用途：收款凭证登记现金和银行存款的收款业务；付款凭证登记现金和银行存款付款业务；转 账凭证登记转账业务。要求：1.审核无误 2 内容完整 3.分类正确 4.连续编号。只编制付款凭证，如提现则现金增加，银行存款减少，只编制银行的付款凭证；相反，把现金存入银 行,银行存款增加，现金减少，只编制现金的付款凭证 其他的货币资金与此同，也是只编制付款 凭证，总之，货币资金的划转，只编制付款凭证，以

16、避免重复记账 16、三种错账更正方法的适用范围？三种错账更正方法：1、划线更正法，也称红线更正法。在结账以前，如果发现账簿记录中数字 或文字错误，过账笔误或数字计算错误，而记账凭证没有错误可用划线更正法进行更正。2、红字更正法，又叫红字冲账法，是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或 调整账簿记录的一种方法。3、补充登记法，又称补充更正法。在记账以后，如果发现账簿记录 和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进 行更正。使用范围：【划线更正法】记账凭证填制正确，而账簿登记（数字、文字）错误。【红字更正法】记账凭证的会计科目错误、记账方向错误

17、、金额多记，且已登记入账。【补充登记法】记账凭证的金额少记，且已登记入账。17、在结账前发生账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应该采用哪种错账更正方 法？在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记 录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。更正的方法：先在错误的文字或数字上 划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的 上方，并由相关人员在更正处盖章，以明确责任。3、注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全 部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于

18、文字错误，可只划去错误的部分。18、货币资金包括的项目有哪些？其他货币资金包括的项目有哪些？1、货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被 普通接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。2、其他货币资金指企业、单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银 行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。19、银行存款余额调节表的填制及作用 会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项

19、形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导【1】银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额

20、，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调 节方法。【2】银行存款余额调节表的编制方法一般是在双方账面余额的基础上，分别补记对方已 记而本方未记账的账项金额，然后验证调节后的双方账目是否相符。作用：银行存款余额调节表主要目的是在于核对企业帐目与银行帐目的差异，也用于检查企业与 银行帐目的差错 20、应收项目的核算方法？应收账款的核算方法 应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其 他应收款等。在我国对应收账款是采用 总价法进行核算的 21、存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：1 与该存货有

21、关的经济利益 很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。以上两点也是确认企业其他有形资产（如 固定资产）必须具备的条件 22、存货的核算方法（一）基本确定方法。一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同的存货的成本构成内容 1 购入的存货（如材料）：（1）买价。（2）其他采购费用（如运费、包装费等）。2 自制的存货（如产成品）：（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。3.委托加工的存货：（1）消耗的材料费；（2）加工费；（3）往返运杂费；（4）应负担的税费。4投资者投入的存货：按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货：按其同类或类似存货的市场价格入账 23

22、、如何采用先进先出法计算发出原材料的成本？先进先出法：是假定先购入的材料先发出的方传，即根据实物先进先出顺序而对发出材料进行计 价的一种方法，先进先出法适用于鲜活材料。先进先出法的优点：一是能够对发出材料及时计价，有利于核算工作。二是期末库存材料的价值 接近现时成本。先进先出法的缺点：一是计算工作量较大。二是当物价上涨时，发出材料的成本 较低，对利润空间可能产生增加的可能。三是当物价下跌时，发出材料的成本较高，对利润空间可 能产生减少的可能。先进先出法适用于鲜活材料。24、盘盈存货的会计处理方法？盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理 费用，按规定

23、手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 25、什么是实地盘存制？实地盘存制”又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。26、流动资产的内容：流动资产的内容包括货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款和存货等。流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产 中必不可少的组成部分。27、固定资产折旧的核算方法？企业计提固定资产折旧会计分录如何编制？（一）固定资产折旧的概念及计算方法 1 固定资产折旧的概念。是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方

24、法对应计折旧额进行的 系统分摊。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折 旧之差为固定资产净值。2影响固定资产折旧计算的因素 （1）原始价值：即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资 产折旧的基数。（2）预计净残值：即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费 用后的净额。（3）预计使用寿命：即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。3 固定资产折旧的计算方法 （1）年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提 折旧总会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会

25、给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方

26、法。基本计算公式 会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的

27、经济利益的总流入收入会导 锄薛=月析旧X100%12 worn 耐觥輾 卿附漑佢附般机-附润础 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。对使用年限法的评价：优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使 用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作 量计算折旧的一种方法。基本计算公式 预计工作量总额 年折旧额=某年实际完成的工作量其单位壬作童折 10 月折旧联某月实际完成的工作量 X 单住工作量折旧额 对工作量法的评价：优点：计算过程

28、简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺 点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。（3）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计 算提取折旧的方法。基本计算公式 年折旧额=固定资产!t面净值x年折|日率 月折旧额=號资产赃面浄佰x月折|廨 探在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净 值扣除上年提取折旧后的差额。（4）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分 数计算提取折旧的方法。基本计算公

29、式 会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流

30、入收入会导年折旧率 折旧年限一己僮用年限 预计使用年限数字之和 折旧年眼 定资产便用年眼。CL 己使用年威一一从各年初算起，如某设备预计使用 5 年.则第 1年为爲 第 2年为 4,依岐推。預计褪用年眼数字 N和固定資产使用年眼自瘗数 mz和.如某设备預计使用弓年，则暑该设备的预计使 用年限之和为書 1+2+3+4+5=15o 年析旧率 年折I曰额二谓定资产!為原值一预计净残值）x年折旧率 月折旧额二（固定喷产!緬騒一预计净残値）x月折旧率 探 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差 额；“固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。对双倍余额

31、递减法和年数总和法的评价：优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也 注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资 产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限 制。28、应付账款的核算方法？“应付账款”科目是核算企业与债权人的业务往来款项的科目，应设置“应付账款”总账和明细 账，当收到货物时，借：原材料（或材料采购 库存商品等）贷：应付账款一一某单位 支付货款时：借：应付账款一一某单位 贷：银行存款 月末或年度终了，按应付帐款的余额对帐 29、企业发生赊购商品业务，现金折扣是否影响应付账款入账金额？30、流

32、动负债的概念：指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。31、对职工负债的核算方法 基本内容：主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以 及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。32、应交增值税的核算方法（1）一般纳税企业一般购销业务的会计处理 实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供 劳务可以开具增值税专业发票（或完税凭证、购进免税农产品凭证、收购废旧物资凭证、外购物 资支付的运

33、输费用的结算单据，下同）；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可 以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法 的，按公式“销售额=含税销售额十（1+增值税税率）”还原为不含税销售额。并按不含税销售额 计算销项税额。根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点有：第一，在购进阶段，会计处理时 实行会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成

34、的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入进项税额;第二，在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价 格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。【例】某企业为增值税一般

35、纳税人，本期购入一批原材料，增值税专业发票上注明原材料价款为 600 万元，增值税额为 102 万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产 品收入为 l 200 万元（不舍应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如 该产品的增值税税率为 17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业 采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：借：材料采购 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）l 020 000 贷：银行存款 7 020 000 销项税额=1 200 X 17%=204 万元）借：应收账款 14 040 000 贷

36、：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000（2）一般纳税企业购入免税产品的会计处理 按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值 税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专业发票，只能开具普通发票。企业购入 免税产品，一般情况下不能扣税，但按照税法规定，对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可 以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里所说的“购入 免税农业产品的买价”是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。在会计核算时，一 是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（

37、买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税 额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本;二是将扣除的部分作为进项税额，待以后用销 项税额抵扣。【例】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为 200 万元，收购的农 业产品已经验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常核 算。原材料入库分录略）：进项税额=200 X 13%=26 万元）借：材料采购 1 740 000 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000 （3）小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业的特点有：第一，小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳

38、务一般情况下，只能 开具普通发票，不能开具增值税专用发票;第二，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实 行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算;第三，小规模纳税企业的销售额不包括 其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额十（1+征 收率）”还原为不含税销售额计算。从会计角度看，首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税 额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，对于其他企业从 小规模纳税企业处购入货物或接受劳务所支付的增值税额，如果不能取得增值税专业发票，也小 能作为进项税额抵扣，而应计入购

39、入货物或应税劳务的成本。其次，小规模纳税企业的销售收入 按不含税价格计算。另外，小规模纳税企业的“应交税费应交增值税”科目，应采用三栏式 账户。【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原 材料价款为 100 万元，支付的增值税为 17 万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该 企业本期销售产品，销售价格为 90 万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据 上述经济业务，企业应作如下账务处理。购进货物时，作会计分录如下：借：材料采购 l 170 000 贷：应付票据 l 170 000 销售货物时，作会计分录如下：不含税价格=90-（1

40、+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786 X 3%.6214（万元）借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 000 应交税费应交增值税 26 214（4）视同销售的会计处理 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费行为，视同销售货物，需计算交纳 增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性 资产交换，因此，会计核算时遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。但是，无论会计上如何 处理，只要税法规定需要交纳增值税的，就应当计算交纳增

41、值税销项税额，并计入“应交税费 应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入

42、是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导【例】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该产品的成本为 200 万元，假设售价和计税价格均为 220 万元。该产品的增值税税率为 17%。假 如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作 为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分 别作如下账务处理。甲公司 对外投资转出计算的销项税额=220X 17%=37.4（万元）借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000

43、 应交税费应交增值税（销项税额）374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 乙公司 收到投资时，视同购进处理，作会计分录如下：借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）374000 贷：实收资本 2 574 000 （5）不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产，购进用于非应税项目的货物或者应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认 定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目或者直接用于 集体福利和个人消费的，在进行会计处理时

44、，将其增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货 物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，对于其增值税专用 发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记人“应交税费应交增值税（进项税额）”科目;如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并 已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职丁薪酬职工福利”、“待处理财产损溢”等科目。【例】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税为 20.4 万元，材料价款 120 万元。材料已经验收入

45、库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进 行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理。材料入库时，作会计分录如下：借：原材料 l 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款 1 404 000 工程领用材料时，作会计分录如下：借：在建工程 l 404 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204 000 原材料 1 200 000 计提应交所得税的账务处理方法？预提借款利息费用的核算方法？所有者权益的含义和内容 实收资本的的核算方法？股票溢价发行的核算方法？留存收益的含义及内容？盈余公积

46、转增资本，留存收益有无变化？33、费用的组成内容？费用包括成本费用和期间费用。成本费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。34、生产成本的概念？生产成本亦称制造成本，是指生产活动的成本，即企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生 产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。35、构成生产成本的各种费用的核算方法？核算成本主要有以下几种方法：1、品种法：（1）定义以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。（2）成本对象：品种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将 品种法”之下的成本 对象变通应用为：产品

47、类别、产品品种、产品品种规格。（3）计算方法及要点：品种法在实际 工作中的应用要点为：以品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用会 计期间”；以品种”为对象归集和分配费用；以 品种”为主要对象进行成本分析。（4）适用范围：品种法会给企业带来未来经济利益的资源特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或控制资产是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量负债定义企经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流入企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益定义企业

48、资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益确认条件依赖于其他所有者权益的利得和损失留存收益收入定义企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加与投资者投入资本无关的经济利益的总流入特征收入是企业在日常活动中形成的收入是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企 业。2、分批法：（1）定义：以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。（2）成本对象：产 品的批”。分批法是一种很广义的成本计算方法，在实际工作中，有 批号”批次”的定义。可以 按照下列方式确定成本对象：产品品种、存货核算中分批实际计价法下的 批”、生产批次、

49、制药 f 等企业的产品 批号”客户订单一一即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的 批”（3）计算方法及要点：品种法在实际工作中的应用要点为：以 批号”批次”为成本计算对 象开设生产成本明细账、成本计算单。成本计算期一般采用工期”一般不存在生产费用在完 工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。（4）适用范围：单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业一一因而也称订单法”3、分步法：（1）定义：以产品生产阶段、步骤 作为成本计算对象，计算成本的一种方法。（2）成本对象：分步法下的步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用 方式，

50、分步法下之 步”在实际应用中，可以定义为下列 步”含义：部门一一即计算考核 部门成本”车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合。（3）计算方法及要点：较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步 骤计算成本所导致的。在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核 算一般有如下要点：按照 步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用 会 计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。（4）适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计