会计对税收政策的理解总结及体会经济税收经济税收.pdf

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1、会计对税收政策的理解总结及体会 会计对税收政策的理解总结及体会 所得税科目是年度审计时应重点关注的科目之一。关注的内 容主要是对企业的税前会计利润按税法的规定进行调整，准 确反映企业本年度的所得税税负，同时对企业经营行为中的 合法性进行检查，帮助企业正确核算相关的成本费用。做好 所得税科目的审计，有利于企业依法纳税，确保税收及时足 额的入库；维护企业自身的权益；也能减轻注册会计师自身 的风险，更好地为客户服务。目前，有一部分企业实行企 业会计制度，更多的企业实行其他的会计制度。由于企 业会计制度与其他会计制度相比更加谨慎和稳健，因此所 得税审计时应关注的调整事项也就更多。下面是笔者根据自 己的

2、经验和对税收政策的理解总结出来的一些体会，供各位 同仁参考。实行企业会计制度的企业 审计实行企业会计制度的企业除了要关注上述调整 事项外，还应关注以下新增的纳税调整事项：1.调增应纳税所得的事项。新四项准备。企业会计制度要求计提的委托贷款减 值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产 减值准备，按税法上述准备不得在税前扣除，应调增应纳税 所得。债务重组收益。企业会计制度要求企业将债务重组 收益计入资本公积，按税法，债务重组收益应作为当期所得，计缴企业所得税。短期投资持有期间的收益。企业会计制度要求企业 在短期投资持有期间收到股利、利息等收益时不确认投资收 益，作冲减投资成本处理；而按

3、税法，企业当期收到的股息 收入应作为当期所得，交纳企业所得税。短期投资转为长期投资的差额。企业会计制度要求 企业将短期投资转为长期投资时产生的差额作为当期损失；而按税法，上述差额不能在税前扣除，应调增应纳税所得额。一次摊销的开办费。企业会计制度将筹建期间发生 的开办费在企业开始生产经营的当月作为管理费用一次性 计入当月损益；而据税法，企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于五年的期限 内分期扣除；审计时对企业摊销当期应调增应纳税所得。无法支付或无需支付的应付款项。主要是指无法支付或 无需支付的应付账款和长期借款，企业会计制度中规定 直接计入资本公积；而税法中将其作

4、为其他收入计入企业当 期收益，缴纳企业所得税。预计负债。企业会计制度新增的会计科目，用于核 算企业各项预计的负债。预计负债时借计管理费用、营业外 支之一关注的内容主要是对企业的税前会计利润按税法的规定进行调整准确反映企业本年度的所得税税负同时对企业经营行为中的合法性进行检查帮助企业正确核算相关的成本费用做好所得税科目的审计有利于企业依法纳税确保税收业会计制度更多的企业实行其他的会计制度由于企业会计制度与其他会计制度相比更加谨慎和稳健因此所得税审计时应关注的调整事项也更多下面是笔者根据自己的经验和对税收政策的理解总结出来的一些体会供各位同仁参考实行调增应纳税所得的事项新四项准备企业会计制度要求计

5、提的委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备按税法上述准备不得在税前扣除应调增应纳税所得债务重组收益企业会计制度要求企业将债务重组出等损益类科目，贷记本科目。按税法，预计负债为未实 现的损益，不得在税前扣除，所以审计时应将本年新增的预 计负债数额调增当年应纳税所得额。附销售退回条件的销售收入。企业会计制度要求企 业按以往经验对退货的可能性作出估计，发货时将不会发生 退货部分确认为收入，估计会退货的部分不确认为收入；如 果不能合理确定退货的可能性则不确认收入，待退货期满时 再确认收入。按税法，附条件的销售是属直接收款方式销售，销售当期应全额确认为收入，待以后实际退货时再按

6、退货发 票上注明的退货金额冲减退货当期收入。若企业将可能退货 部分或全额均未确认为收入，审计时应将其调增应纳税所得 额。销售并再购回方式的销售收入。企业会计制度中对 这种方式的销售不确认销售收入；如果以后购回的价格大于 原售价，则在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的 利息费用直接计入财务费用。按税法，销售与购回应按两个 过程进行核算，销售时作为收入入账，购回时作为商品采购 处理。若企业当期采用这种方式销售，则审计时应将其计入 当期应纳税所得额；为购回计提的费用也不得在税前列支，应调增应纳税所得额。现金短缺与不能收回的银行存款。企业会计制度将 其计入营业外支出。按税法，现金短缺与不能收回的

7、银行存 款只有经过税务机关核准才可在税前列支，如未经核准，审 计时应将其调增应纳税所得。2.调减应纳税所得额的事项。之一关注的内容主要是对企业的税前会计利润按税法的规定进行调整准确反映企业本年度的所得税税负同时对企业经营行为中的合法性进行检查帮助企业正确核算相关的成本费用做好所得税科目的审计有利于企业依法纳税确保税收业会计制度更多的企业实行其他的会计制度由于企业会计制度与其他会计制度相比更加谨慎和稳健因此所得税审计时应关注的调整事项也更多下面是笔者根据自己的经验和对税收政策的理解总结出来的一些体会供各位同仁参考实行调增应纳税所得的事项新四项准备企业会计制度要求计提的委托贷款减值准备固定资产减值

8、准备在建工程减值准备无形资产减值准备按税法上述准备不得在税前扣除应调增应纳税所得债务重组收益企业会计制度要求企业将债务重组新四项准备的冲回。企业会计制度要求将冲回的新 四项准备计入当期收益。按税法，计提时未入收益，冲回亦 不必作收益，可调减当期应纳税所得。应收票据计提的坏账准备。企业会计制度规定应收 票据不得计提坏账准备。而按税法，应收票据可以计提坏账，计提比例为 5%。，审计时可对企业年末的应收票据计提坏账 准备金，调减应纳税所得额。以前年度一次摊销的开办费。在摊销当期调增了应纳税 所得，在以后属税法规定的摊销年限应调减应纳税所得。之一关注的内容主要是对企业的税前会计利润按税法的规定进行调整准确反映企业本年度的所得税税负同时对企业经营行为中的合法性进行检查帮助企业正确核算相关的成本费用做好所得税科目的审计有利于企业依法纳税确保税收业会计制度更多的企业实行其他的会计制度由于企业会计制度与其他会计制度相比更加谨慎和稳健因此所得税审计时应关注的调整事项也更多下面是笔者根据自己的经验和对税收政策的理解总结出来的一些体会供各位同仁参考实行调增应纳税所得的事项新四项准备企业会计制度要求计提的委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备按税法上述准备不得在税前扣除应调增应纳税所得债务重组收益企业会计制度要求企业将债务重组