会计科目的15个难点问答资格考试会计职称考试资格考试会计职称考试.pdf

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1、会计科目的 15个难点问答 会计科目的15个难点问答 1.在企业的各种物资中，工程物资和特种储备物 资是否可以作为存货核算？答：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以 备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料 等。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售 或耗用而储备，它是为了建造固定资产而储备 的，用途不同，不能视为“存货”核算。特种储 备物资不参加企业正常生产经营周转，并不是为 企业销售和耗用而储备，属于其他资产的核算范 围。2.学习存货核算内容总感觉“材料成本差异”账 户不好掌握，业务处理出错较多，怎么归纳？答：首先：要理清各要素核算的一条主线：

2、确认 计量 披露。存货计量业务比较繁杂，在 计量上既可按实际成本计价，也可按计划成本计 价，同时还要分别存货取得业务、发出业务核算 以及期末计价。(1)存货按实际成本计价分成取得和发出业务核 算。这种情况下(以材料为例)，主要账户有“原 材料、“在途物资-取得时以实际成本作为其 人账价值；发出时也反映材料的实际成本，但可 以选取先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法进行核算。(2)存货按计划成本计价也分成取得和发出业务 核算。主要账户有“原材料”、“物资采购”和“材 料成本差异”，这里请考生重点注意这三个账户 的内容及关系。“原材料”账户始终反映和记录 材料收发结存的计划成

3、本，“物资采购”账户反 映材料采购的实算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划

4、成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原际成本，“材料成本差异账户 反映实际成本和计划成本之间的差异。因此，在材料入库和发出后的月末都要求结转入 库材料的成本差异(反映入库材料的实际成本与 计划成本存在的差异)，以及汁算发出材料应分 摊的成本差异，其结果是将发出材料的成本由计 划成本调整成实际成本。(3)账务处理比较。入库材料成本结转的差异为：超支差异借记材料成本差异”科目；节约差异 反之。而月末发出材料应分摊的成本差异如为超 支差异，则说明平时按计划成本记人的发出材料 成本比实际少，分摊差异时用蓝字金额追加，记 入“材料成本差异”账户贷方；如为节约差异，则说明平时按汁划成本记人的发出材料

5、成本比 实际多，分摊差异时仍然记入“材料成本差异”账户贷方，但要用红字金额冲销。3.存货采用后进先出法计价，在物价上涨的情况 下，将会对企业期末存货和利润带来什么影响?如果在物价下降期间，将存货的计价方法由原来 的加算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划

6、成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原权平均法改为先进先出法，对企业毛利、资 产负债表上的存货有何影响?答：前者会使发出存货的价值升高，期末存货价 值降低，销售成本升高，当期利润减少。后者用 加权平均法计算的发出存货成本比先进先出法 汁算的成本低，因此改变方法后会减少企业的毛 利，同时减少资产负债表上的存货价值。4.请问应计入存货成本的税金包括增值税和消 费税吗？答：增值税一般纳税企业购人材料已交的增值税 允许抵

7、扣不计人材料成本，而小规模纳税企业则 必须将其计人成本。在消费税中，进口应税消费 品缴纳的消费税计入货物成本；委托加工应税消 费品，由受托方代扣代缴的消费税，委托加工应 税消费晶收回后直接对外销售的，委托方交纳的 消费税计人委托加工成本，该产品销售时不再交 纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续 生产应税消费品的，委托方交纳的消算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处

8、理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原费税按规定 准予抵扣，记人应交税金？应交消费税”账户 的借方，待最终产品销售时再全额交纳消费税 5.短期投资只有在处置时才存在“投资收益”核 算的理解正确吗？答：正确。对短期投资持有期间的现金股利和利 息，不确认投资收益，应于实际收到时作为初始 投资成本的收回

9、，冲减投资的账面价值，但已记 人“应收股利”、“应收利息”科目的现金股利和 利息除外；在处置短期投资时，可将短期投资的 账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资 收益。6.“长期债权投资”涉及的溢价、折价问题与长 期负债中“应付债券”涉及的溢价、折价有什么 联系吗？答：这个问题提得好！二者有差异也有联系，归 纳如算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳

10、答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原下:(1)购买债券的一方是作为投资核算的，而发行 债券的一方是作为负债核算。因此。投资方应确 认各期投资收益，发行方应确认各期利息费用(2)发行债券时，如果债券的票面利率比实际利 率高，则债券会溢价发行，这时候购人一方在以 后各期按票面利率计算的利息并不是企业真正 的投资收益，

11、因为溢价购人是对投资方未来多收 取利息预先付出的代价，只能将票面利息扣除溢 价摊销金额后的差额计入投资收益，即：借：应 收利息；贷：长期股权投资 债券投资(溢价)，投资收益；反过来，发行一方在以后各期按票面 利率计算支付的利息并不是企业真正的利息费 用，因为溢价发行是对发行方未来多付利息预先 得到的一种补偿，只能将票面利息扣除溢价摊销 金额后的差额计入当期财务费用，即：借：财务 费用，应付债券 债券溢价；贷：应付利息。(3)折价同理。分别购人方和发行方对比理解记 算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并

12、不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原7.涉及外币业务计算分析题常要求计算“当期发 生的汇兑损益”和“应计入当期损益的汇兑损 益”，二者有什么不同？答：综观各年考题

13、，外币业务主要是考核期末汇 兑损益的计算与相关账务处理，以及接受外币资 本投资和进行外币会计报表折算的汇率确定，重 点在于计算各外币账户的汇兑损益（分析此类题 建议考生画出 T型账户，一目了然）。基本要点是：计算出各账户外币数余额以及按规定汇率折 算的人民币金额 R;结出各账户平时记账下的人民币原有金额 R1;R与 R的差就是当期的汇兑损益 如 R-Ri为正数，对资产类账户是“收益”，账务 处理为借记资产类科目，贷记“财务费用”等科 目，对负债类账户是“损失”，应借记“财务费 用”等科目，贷记负债类科目；如 R-IZt 为负数，对资产类账户是“损失”，对算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有

14、以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原负债类账户是“收 益”。而将上述各

15、账户的汇兑损益加减后的结果 就是“当期发生的汇兑损益”，从中扣除为购建 固定资产而计入的损益，即为“应计人当期损益（财务费用）的汇兑损益”。8.如何掌握借款费用的计量？答：借款费用包括利息、折价或溢价、汇兑差额 和辅助费用。确认的原则就是要确定每期发生的 借款费用是应该资本化还是费用化，而我国制度 规定，只有专门借款在购建固定资产达到预定可 使用状态前所发生的借款费用才允许予以资本 化。借款费用计量的关键是计算确定每期应予资本 化的借款费用金额，重点掌握累计支出加权平均 数、加权平均资本化率和专门借款本金力口权平 均数的计算。每期利息和折价或溢价的计算要与 固定资产购建过程中所发生的资产支出挂

16、钩。还要特别注意，在计算累计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总 额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材

17、料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原9.企业为了结因或有事项而确认的负债 40万 元，估计有 95%勺可能性由另外一个公司补偿 40 万元，企业可以将这 40万元确认为资产吗？答：不可以。因为 95%勺可能性属于很可能，不 属于基本确定，因此，不能将或有事项确认为资 产。10.在进行非货币性交易时，都要确认交易的损 益吗？对涉及补价的非货币性交易，在考虑与非 货币性交易相关的税金情况下，应如何确认收 益？答：对没有涉及补价的非货币性交易，基本原则 是不确认交易损益，它是以换出资产的账面价值 加上

18、应支付的相关税费作为换人资产人账价值。对涉及补价的非货币性交易要确认收益，可以理 解为收到补价的一方由于在资产的过程中部分 资产的盈利过程已经完成，因此可以确认部分收 注意这里有个前提条件，即换出资产公允价值是 大于其账面价值的，所以只计算应确认的收益，不计算应确认的损失。在考虑与非货币性交易相 关的税金情况下，应确认的收益=补价-（补价*换出资产公允价值）X换出资产账面价值-（补价 十换出资产公允价值）X应交相关税金及教育费 附加=（1-换出资产账面价值*换出资产公允价 值）X补价-（补价一换出资产公允价值）X应交 相关税金及教育费附加。11.纳税影响会计法下应该如何正确运用“递延 算答存货

19、是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原税

20、款”科目对时间性差异进行处理？答：在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税 费用的影响反映在“递延税款”中，即：本期应 交所得税十本期递延税款发生额=本期所得税费 用。因此，关键的问题是确定递延税款的发生额。如 会计上采用直线法计提折旧，而税法上允许加速 折旧，从而产生应纳税时间性差异，在会计上表 现为多计利润少计费用，对于在当期可以少交时 间性差异对应的所得税额记入“递延税款”科目 的贷方，有先预提以后再交之意（负债性质）;如 果会计上采用加速折旧法，税法上采用直线法，则可抵减时间性差异发生，在会计上表现为少计 利润多计费用，因而可以把当期多交的所得税理 解为一种待摊费用，记人“递延税款”科目

21、的借 方，有先交以后摊销之意（资产性质）。在递延法下，税率变动或开征新税时不调整递延 税款的账面余额，在以后发生时间性差异时，按 新税率计算，以前发生而在以后转回的时间性差 异影响纳税的算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原

22、材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原金额要按原发生的税率计算转销。在债务法下，税率变动要对递延税款的账面余额 作出相应的调整，转回的时间性差异影响纳税的 金额都按新税率计算转销，使得资产负债表上列 示的递延所得税资产或递延所得税负债更符合 实际情况。教材 P144例 5 上面的一段文字总结 画龙点睛，请考生理解吃透。12.融资租赁业务承租方的会计处理应注意什么 问题？答：作为承租方，比较关键的是在租赁开始日确 认租人资产的价值，记录未确认融

23、资费用。通常 是将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的 人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的 入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费 用。但是，如果该项租赁资产占企业资产总额的比例 不大(30%)，承租方在租赁开始日可按最低租赁 付款额记录租入资产和长期应付款，此种情况下 不存在未确认融算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握

24、业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原资费用。此外，要注意相关折现 率的确定。如计算最低租赁付款额的现值时，折 现率的选取顺序为：出租方的租赁内含利率、租 赁合同规定利率、同期银行贷款利率；分摊未确 认融资费用时，分摊率的选取原则要与现值计算 的利率选定挂钩，见教材 P165分列的几种情况。

25、13.XX年 3 月 8 日，在 xx 年度财务会计报告批 准报出日前，发现 xx 年固定资产少提折旧 400 万元，企业可以调整 2002年度会计报表相关项 目的期初数和上年数吗？答：不可以。此项差错属于发生在资产负债表日 后事项期间的重大会计差错，应按资产负债表日 后事项规定进行处理。即调整 xx 年 12月 31日 资产负债表相关项目的期末数、xx 年度利润表 相关项目的本年累计数、xx 年度利润分配表相 关项目的本年累计数以及 xx 年度现金流量表补 充资料相关项目的金额。14.在编制合并会计报表时，如企业集团内部长 期债权算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品

26、或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原投资项目金额与应付债券项目金额不一 致，其差额怎样处理？

27、答：作合并价差处理。15.企业集团内部当期购入的商品在当期全部实 现对外销售的情况下，还存在存货中包含的未实 现内部销售利润的抵销问题吗？答：对于本期期初结存、期末仍未销售的存货中 包含的未实现内部销售利润仍要抵销。算答存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备它是为了建造固定资产而储备的用产的核算范围学习存货核算内容总感觉材料成本差异账户不好掌握业务处理出错较多怎么归纳答首先要理清各要素核算的一条主线确认计量披露存货计量业务比较繁杂在计量上既可按实际成本计价也可按计划成本计价同时还要分别要账户有原材料在途物资取得时以实际成本作为其人账价值发出时也反映材料的实际成本但可以选取先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法和个别计价法进行核算存货按计划成本计价也分成取得和发出业务核算主要账户有原