会计谨慎性原则的实际应用问题探讲解资格考试会计职称考试经济会计.pdf
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1、 泉州信息工程学院 Quanihou Instituie of Infonntlon Eng Iriee ring 毕业论文 题目:会计谨慎性原则的实际应用问题分析 系(部)工商管理系 _ 专 业会计电算化 班 级 2013 级会计电算化 1 班 学 生肖娜学号 130011357 指导教师林秋萍职称 助教 单 位泉州信息工程学院工商管理系 论文提交日期 2015年 12月 27日 论文答辩日期 2015年 5月 25日 答辩委员会主席 _ 论文评阅人 泉州信息工朋学院教务处制目录 前言.1 1 谨慎性原则在会计实务中的应用 .1 1.1 谨慎性原则在确认收入时的应用 .1 1.2 谨慎性原则
2、资产减值准备的计提中的应用 .2 1.3 固定资产折旧的计提.2 1.4 或有事项的确认 .2 1.5 关联方交易的披露.3 1.6 投资性房地产公允价值的计量 .3 2 谨慎性原则在实际应用中存在的问题 .4 2.1 谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性 .4 2.2 谨慎性原则具有极大的主观臆断性 .4 2.3 会计人员职业水平较低,滥用谨慎性原则 .4 2.4 会计政策的可选择性较强,企业资产和利润易被扭曲 .5 2.5 与其他会计准则发生冲突 .5 2.6 会计人员的职业判断能力影响了谨慎性原则的应用 .5 3 会计实务中合理运用谨慎性原则的措施 .6 3.1 正确看待谨慎性原
3、则与相关准则的关系 .6 3.2 进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞 .6 3.3 适当增加财务报表的附注,对会计准则之间的冲突情况予以披露 6 3.4 正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的关系 6 3.5 加强审计监督,强化企业风险意识 .7电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极
4、大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的可选择性较强企业资产和慎性原则的措施正确看待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的会计谨慎性原则的实际应用问题分析 摘 要:会计谨慎性原则要求企业在进行会计核算时不能多计资产,少计负债或费用,但不得设置保密事项。为了使会计准则适应经济环境的变化和满足经济飞速发展的需要,我国的企业会计法则定期进行修订。所以在 此简单分析一下谨慎性原则的相关性问题。本文从谨慎性原则的定义出发,先简单论述了谨慎性原则在
5、我国会 计实务中的应用,最主要是对谨慎性原则在会计实务中存在的问题进行分析,最后提出了自己对谨慎性原则在 实际应用中合理运用的意见和具体措施。关键词:会计实务;谨慎性原则;问题电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的可选择性较强企业资产和慎性原则的措施正确看
6、待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的Analysis On The Practical Application Of Accounting Conservatism Principle Abstract:Prude nee prin ciple requires en terprise in acco unting not only cant much pla n the assets and less liabilities or cost pla
7、 n,but also not must set con fide ntial matters.In order to adapt to the variati on of econo mic en vir onment and the n eeds of the rapid developme nt of economy,our country to acco un ti ng sta ndards revisi on regularly so as to fit the requireme nt of the acco unting.This paper,from the defi nit
8、i on of the prude nee prin ciple,and briefly expo unds the use of the prude nee prin ciple in our acco unting affairs.Main ly aimed at the limitati ons of the prude nee prin ciple in acco unting affairs on an alysis.Fin ally,put forward the prin ciple of careful in acco unting affairs,which is reas
9、on able use of comme nts and Suggesti ons.Key Words:Accounting Practice;The principle of prudence;Use;Problem电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的
10、可选择性较强企业资产和慎性原则的措施正确看待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的会计谨慎性原则的实际应用问题分析 学生:肖娜指导教师:林秋萍(泉州信息工程学院工商管理系,福建 泉州,362000)前言 谨慎性原则是指会计在处理不确定的事项时所应保持谨慎的态度,不能多计资产,少计负 债或费用,把风险和损失缩小到最小范围。于 2007 年 1 月 1 日起施行的企业会计准则一一基 本准则也就是现在正在使用的 企业会计准则一一基本准则 第十八条对谨慎性原则解
11、释是:企业对交易或者会计事项进行会计确认,计量和报告应当保持谨慎态度,不应该高估资产或者 收益,低估负债或者费用,这是会计原则对经营环境中不确定因素做出的一种反应。随着经济 发展方式的日益进步和市场经济的进一步发展,谨慎性原则在会计实务中成为必不可少的了。但是由于谨慎性原则本身就具有的倾向性、不平衡性、随意性和主观臆断性等特点,再加之企 业对自身利益的追求和会计人员的知识技能水平的限制和职业素质的影响,使得谨慎性原则在 应用过程中存在着很多的缺陷。对此我们必须更加正确认识到谨慎性原则的重要性,采取措施 加强谨慎性原则的合理应用,使企业会计核算更加合理化和正规化。1 谨慎性原则在会计实务中的应用
12、 1.1 谨慎性原则在确认收入时的应用 企业会计准则中收入定义如下:“收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常经济活动中形成的、能够导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。”因此,收入必须满足以下几个基本条件:第一,收入是在企业在日常经济活动中产生的,而不是从偶然发生的交易中产生的;第二,收入的取得可能表现为企业资产增加或者负债减少,或者同时有资产增加和负债减少,其结果都是将导致企业所有者权益的增加;第三,与企业所 有者投资无关的经济利益的流入才能被确认为资产。企业会计准则中确认收入的判断必须符合的标准条件为:企业是不是将商品所有权的主 要风险和报酬转移
13、给卖方;企业是不是已经放弃了与所有权相联系的继续管理支配的权力,也 放弃了对已销商品实施控制和支配;与这项交易相关的经济利益是否流入企业的可能性很大;所发生事项的成本能否可靠计量。只有满足以上四个条件销售所产生的经济利益的流入才能确 认为收入。但也有些特殊的交易事项在收到款项时不确认收入,而是在其他应付款中核算。比 电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则可能使企
14、业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的可选择性较强企业资产和慎性原则的措施正确看待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的如售后回购业务的处理。这样就防止高估收入,是谨慎性原则在具体的会计事项中应用的体现。1.2 谨慎性原则资产减值准备的计提中的应用 企业核算过程中具体应计提的减值准备有:存货跌价准备、投资性房地产减值准备、生物 资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资
15、产减值准备、商誉 减值准备、交易性证券减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准 备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益减值准备等。资 产减值准备制度实施的本质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资 产减值损失,保证了各项资产的真实性,符合谨慎性原则。资产计提减值准备是因为资产未来期间不能给企业带来原账面价值的经济利益流入。资产 的主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能够为企业带来经济利益的 流入则不能确认为资产,所以企业应以能给企业带来多少经济利益流入,就确认为多少资产。这样则避免了企业资产和利润虚增。
16、因此,企业资产一旦发生减值则应计提资产减值准备,确 认资产减值损失,将资产的账面价值减记至可收回金额。以后资产在摊销和折旧时以扣减了减 值准备后的账面价值按预计尚可使用年限摊销,计入当期损益。新会计准则还规定,前期已确 认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的都不能转回,除一下的特殊情况:资产处置、出 售、对外投资等是可以转回的。资产减值准备制度的实施,保证了各项资产价值的真实性,体 现了谨慎性原则。1.3 固定资产折旧的计提 企业会计准则中规定:企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用 的固定资产和单独计价入账的土地除外。即使是企业不使用、不需用和闲置的固定资产也照样 计提
17、折旧。防止企业根据自身的财务状况任意调整固定资产的类别,通过计提固定资产折旧来 人为调节利润,不能真实地反映企业的财务状况。固定资产折旧方法具体包括年限平均法、工作量法、双倍余额递和年数总和法。固定资产 通过计提折旧可以将成本费用均衡地分摊到每个会计期间。而双倍余额递减法和年数总和法则 是两种加速折旧方法。它是根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式来选择的。特别是 技术更新换代比较快的固定资产,它在使用的前期为企业创造了较多的经济利益,随着时间的 推移,该固定资产将被技术更先进的固定资产所代替,则其为企业创造的经济利益成递减态势,所以加速折旧可以让企业在使用前期多提折旧,使用后期少提折旧,
18、从而可以将固定资产为企 业带来的经济利益提前得到实现,并且加速了固定资产的更新换代。1.4 或有事项的确认 企业会计准则中规定:或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来 电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的可选择性较强企业资产和慎性原则
19、的措施正确看待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项满足负债确认条件才能确认为预计负债。具体条件如下:该义务是企业承担的现时义务、其履行很可能导致经济利益流出企业、该义务 的金额能够可靠地计量。而“很可能”指的是发生的可能性为大于 50%旦小于等于 95%如果小 于等于 50%则不能确认。而与此相对应的,如果企业清偿的该预计负债所需支出全部或部分预 期由第三方补偿的,则补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作
20、为资产单独确认,且确认的 补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。“基本确定”是指发生的可能性大于 95%旦小于 100%虽然或有事项在当期都不能 100%勺确定其未来是否发生,但谨慎性原则要求我们不能对 潜在的负债和资产视而不见,该确认为资产或负债时就应该确认,并在报表附注中给予披露。给投资者、经营者及相关人员提供真实的财务信息,作出正确的决策。对于“很可能”、“基本 确定”等相关比率的确定,可以规避企业滥用或有事项任意低估资产,高估费用。1.5 关联方交易的披露“在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一 方施加重大影响”的视为关联方,“如果两方或多方同
21、受一方控制”的也视为关联方。关联方交 易的披露内容如下:1、企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系 的母公司和子公司有关的信息。具体包括:(1)、母公司和子公司的名称。母公司不是最终控制方的,还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的,还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供 财务报表母公司名称。(2)、母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化。(3)、母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2、企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型 及交易要素。3、企业只有在提供确凿证据的
22、前提下,才能披露关联方交易是公平交易。通过对关联方关系及其交易的披露,使企业提供的会计信息更加真实可靠,符合谨慎 原则的要求。1.6 投资性房地产公允价值的计量 会计准则规定投资性房地产计量模式可以由成本计量模式转换为公允价值计量模式,但不 能从公允计量模式转换为成本计量模式。投资性房地产转换日的账面价值与公允价值之间的差 电算化班学生肖娜学号指导教师林秋萍职称助教单位泉州信息工程学院工商管理系论文提交日期年月日论文答辩日期年月日答辩委员会主席论文评阅人泉州信息工朋学院教务处制目录前言谨慎性原则在会计实务中的应用谨慎性原则披露投资性房地产公允价值的计量谨慎性原则在实际应用中存在的问题谨慎性原则
23、可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性谨慎性原则具有极大的主观臆断性会计人员职业水平较低滥用谨慎性原则会计政策的可选择性较强企业资产和慎性原则的措施正确看待谨慎性原则与相关准则的关系进一步完善会计法规和会计准则中存在大量的不确定措辞适当增财务报表的附注对会计准则之间的冲突情况予以披露正确对待会计人员职业判断能力和职业道德与谨慎性原则的额只能冲减留存收益,不得计入当期损益。自用的固定资产转换为采用公允价值模式计量的投 资性房地产时,公允价值大于固定资产账面价值的差额计入资本公积,反之公允价值小于固定 资产账面价值的差额计入公允价值变动损益,冲减了当期损益。会计准则的这些规定,防止了 企业利用资产之间
24、的转换和计量模式的变更,人为调节利润,充分地体现了谨慎性原则。2 谨慎性原则在实际应用中存在的问题 2.1 谨慎性原则可能使企业操纵利润具有更强的隐蔽性 谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所做出的一种反映。会计报表是综合反映一 定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的会计文件,编制和提供会计报表的最终目的是 为企业的投资者和管理者提供决策的基本依据,从而达到企业资源的合理配置,获取更高的利 润。因此,现有的和潜在的投资者、企业管理者、债权人、政府及其一些监督机构都要求企业 提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等。但现实生活 中,企业管理层为了达到获取非法
25、利益的目的而蓄意粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润 操纵。比如存货,计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低,期末存货价值减少,会导致以后 期间销售成本偏低,从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业,这不失为操纵利 润的一种手段。如果存在这种情况的企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货计提巨额存货 跌价准备,实现对存货成本的巨额冲销,大大的降低了存货的价值,也降低了下一年的销售成 本,这样次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种操控利润的方式只需过低的估计期末存 货可变现净就可以实现。而存货跌价准备是不需要在次年大量冲回减值准备的,因此这就使得 利润的操控更加隐蔽。2.2 谨慎性原则具有
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