现金流量表直接法的编制.docx

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1、现金流量表直接法的编制a.经营活动产生的现金流量。是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。销售商品、提供劳务收到的现金：（营业收入+增值税销项税额）+应收账款/应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）特殊调整业务（借应收账款贷方不是收入和增值税销项税额类的作为加项，贷应收账款借不是现金的作为减项）。注：坏账准备调整如果题目用的应收账款是报表数字，则计提的坏账准备应作减项处理；如果题目用的应收账款是账户（科目余额表）数字，则不作处理。收到税费返还。本项目反映企业收到返还的

2、各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。收到其他与经营活动有关的现金：本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。购买商品、接受劳务支付的现金：（营业成本+增值税进项税额）+应付账款/应收票据（期初余额-期末余额）+预付款项/存货（期末余额-期初余额）特殊调整业务（借存货贷方不是现金的作为减项，贷存货借方不是营业成本的作为加项）注。调减项当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬和当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费（使存货增加但不是支付现金）；调增项工程物资领用（使存货减少但不是在营业成

3、本中核算）。支付给职工以及为职工支付的现金。不包括支付给离退休人员的工资（反映在“支付其他与经营活动有关的现金”中）和在建工程人员的工资（反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中）。支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中本期计提的职工薪酬+应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额（所有职工薪酬扣除离退休人员的工资和在建工程人员的工资）支付的各项税费：不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税（反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中），也不包括本期退回的增值税、所得税（反映在“收到的税费返还”中）。支付其他与经营活动有关的现金。本

4、项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。b.投资活动产生的现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资（收到现金股利分配）、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。投资收回的现金：本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，

5、在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。取得投资收益收到的现金：本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。收到其他与投资活动有关的现金。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但

6、尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。注：为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。投资支付的现金。本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映）取得子公司及其他营业

7、单位支付的现金净额。本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映）支付其他与投资活动有关的现金。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。c.筹资活动产生的现金流量。是指导致企业资本（接受投资者投入现金、回购股票）及债务规模和构成发生变化的活动（如短期借款、长期借款、长期应付款、应付债券、应付利息等），包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。吸收投资收到的

8、现金。本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。取得借款收到的现金。本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。收到其他与筹资活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。偿还债务支付的现金：本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、

9、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。分配股利、利润和偿付利息支付的现金：本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。支付其他与筹资活动有关的现金：本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。第二篇：现金流量表直接法（公式法编制正表）现金流量表直接法怎样利用公

10、式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的帐款、本期收回前期已核销的坏帐，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。计算公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金“主营业务收入”“应交税金应交增值税（销项税额）”增加净额“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）“预收帐款

11、”增加净额本期收回的已核销的坏帐“财务费用”中的“票据贴现”以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”“应付销售退回款”的增加净额。公式说明：“主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列；“应交税金应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。“应收帐款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；“预收帐款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额

12、计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中；本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收帐款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。“应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售

13、退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”帐户，贷记“其他应付款应付销售退回款”帐户。）由于前面在计算“主营业务收

14、入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款应付销售退回款”帐户或“销售退回备查簿”进行计算。例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收帐款”增加净额为19万元，则：销售商品收到的现金819万元19万元800万元假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收帐款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款应付退货款”挂帐处理，则：该企业2000年度销售商品收到的现金800万元7万元79

15、3万元通过有关帐户计算如下：销售商品收到的现金主营业务收入（819万元20万元）应收帐款增加净额（19万元8万元）应付退货款增加净额5万元799万元11万元5万元793万元怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目。“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补贴收入”，返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加”，返还所得税，冲减“所得税”。计算公式如下：收到的税费返还“补贴收入税费返还”、“主营业务税金及附加税费返还”、“所得税税费返还”等合计怎样利用公式计算填列“收到的其他与经营活动有关的现金”

16、项目。“收到的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。计算公式如下：收到的与经营活动有关的其他现金“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）“其他应收款”（备用金、租金除外）的减少净额“其他应付款”（押金、现金溢余）的增加净额怎样利用公式计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的

17、现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。计算公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金“主营业务成本”“其他业务成本”“存货”增加净额“应交税金应交增值税（进项税额）”增加净额“应付帐款”、“应付票据”减少净额“预付帐款”增加净额因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据应收购货退回款特殊原因引起的存货的非正常减少特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少公式说明：“主营业务成本”、“其他业务成本”依据利润表

18、中的数据填列；“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分购买，故应予以加回；“应交税金应交增值税（进项税额）”增加净额依据“应交税金应交增值税（进项税额）”本期发生额填列。“应付帐款”、“应付票据”减少净额，表明本期支付的与购买商品、接受劳务有关的款项中有一部分是前期发生的，而在前面计算时是按“主营业务成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分支付，故应予以加回；“预付帐款”增加净额，表明本期支付的与购买商品有关的现金中有一部分不是本期实际购买的成本。但现金流量表是以收付实现制为基础的

19、，在收付实现制下，只要本期支付现金，即确认为本期支出，故应将这一部分增加净额计入“购买销售商品、接受劳务支付的现金”之中；因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。以非现金资产清偿债务而减少的“应付帐款”和“应付票据”，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。“应收购货退回款”：如果存在购售退回，情况将变得较为复杂。购售退回一般都通过“存货”进行处

20、理，即都减少本期存货。但购售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未付，这种购货退回通常不涉及收取现金，一方面减少“存货”，另一方面也减少“应付帐款”，不影响“购买商品支付的现金”；另一种情况是购售商品时货款已付，购货退回时可能货款立即收回，也可能本期没有收回现金。如果本期收回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“存货”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应收款应收购货退回款”进行处理，即借记“其他应收款应收购货退回款”帐户，贷记“存货”帐户。）由于前面在计算“存货”减少时已将这种退回扣除，而实际上货款并未收到，不能从“购买商品支付

21、的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应收款应收购货退回款”帐户或“购货退回备查簿”进行计算。特殊原因引起的存货的非正常减少（如火灾引起的存货毁损），并不减少企业的现金，但减少了前面的“存货”的增加净额，从而减少“购买商品、接受劳务支付的现金”，故应予以加回。特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少（如无法支付的应付款项），并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。例：某企业本期购入原材料117万元，实际支付现金100万元；应付帐款期末余额增加17万元，“主营业务成本”110万元，

22、“存货”期末余额增加7万元，则：购买商品、接受劳务支付的现金实际支付的现金100万元或主营业务成本110万元应付帐款期末增加净额17万元存货增加净额7万元100万元假设本年度发生购货退回10万元，其中2万元因原来就没有支付货款，因而作减少应付帐款处理；另8万元原来购货时货款已付，但退回时因各种原因只收到现金7万元，另1万元货款至年底时尚未收回，计入“其他应收款应收购货退回款”挂帐处理，则：购买商品支付的现金实际支付的现金100万元实际收到购货退回的现金7万元93万元或主营业务成本110万元应付帐款期末增加净额（17万元2万元）存货增加净额（7万元10万元）应收购货退回款1万元93万元怎样利用公

23、式计算填列“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工的工资以及其他为职工支付的现金。为职工支付的工资包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；其他为职工支付的现金包括为职工支付的养老保险、待业保险等社会保险基金、为职工支付的商业保险基金、支付给职工的住房困难补助等。不包括支付给在建工程人员的工资。计算公式如下：支付给职工以及为职工支付的现金“应付工资”、“应付福利费”帐户借方发生额（不包括支付给在建工程人员的工资、福利费用）怎样利用公式计算填列“支付的各种税费”项目。“支付的各项税费”项目反映企业实际支付的各种税费，不包括本

24、期退回的增值税、消费税、营业税、所得税等，本期退回的上述税金在“收到税费返还”项目反映。也不包括计入固定资产价值实际支付的固定资产投资方向调节税、耕地占用税等。本项目可以根据“其他应交款”、“应交税金”、“产品销售税金及附加”等帐户的记录分析填列。计算公式如下：支付的各项税费“应交税金”（应交固定资产投资方向调节税除外）帐户的借方发生额“产品销售税金及附加”帐户借方发生额消费税、营业税、教育费附加等的返还“其他应交款”增加净额怎样利用公式计算填列“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。“支付的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支

25、出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“经营费用”、“制造费用”、“营业外支出”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。计算公式如下：支付的其他与经营活动有关的现金“营业外支出”（处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）“其他应付款”（应付租金除外）的增加净额“管理费用”（支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏帐除外）、“销售费用”（支付的其他费用）、“财务费用”（支付的其他费用）本期发生额“待摊费用”（其他费用）增加净额（借方）“预提费用”增加净额（贷方）怎样利用公式计

26、算填列“收回投资所收到的现金”项目。“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表附注中的“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。处置投资收回的现金扣除投资成本后的收益，计入投资损益，构成净利润的因素，但它属于投资活动产生的现金流量，应反映在投资活动产生的现金流量类别中。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”等科目的记录分析填列。计算公式如下：收

27、回投资所收到的现金“短期投资”贷方发生额“投资收益”帐户中的“收回投资而取得的收益”“长期股权投资”（投资收回）贷方发生额“长期债权投资”（投资收回）贷方发生额怎样利用公式计算填列“取得投资收益所收到的现金”项目。“取得投资收益收到的现金”项目反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“投资收益”等科目的记录分析填列。计算公式如下：取得投资收益所收到的现金“投资收益”“长期股权投资损益调整”帐户增加净额“应收股利”增加净额“长期债权投资溢价”中的“溢价摊销”“长期债权投资折价”中的“折价摊销

28、”“应收利息”增加净额“长期债权投资应计利息”增加净额怎样利用公式计算填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。本项目可以根据“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。计算公式如下：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额“清理转出固定资产等原值”“清理转出固定资产等已提的累计折旧”“营业外收入处理固定资产收益”“营业外支出处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”

29、固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）怎样利用公式计算填列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。计算公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金“固定资产”、“无形资产”和“其他长期资产”帐户的“本期

30、购建转入”明细帐发生额“在建工程”帐户增加净额与在建工程有关的应付工资、应付福利费、应交税金应交固定资产投资方向调节税、长期借款（应计利息）的净增加额怎样利用公式计算填列“投资所支付的现金”项目。“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。企业以非现金的固定资产、商品等进行的投资，在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。计算公式如下：投资支付的现金“短期投资”借方发生额“长期股权投资投资成本”“长期债权投资”帐户中的“债券面值”与“溢价”明细帐的借方发生额及“折价”明细帐的贷方发生额“应收股利购入股利”帐户的借方发生额“应收

31、利息购入利息”明细帐的借方发生额怎样利用公式计算填列“吸收投资收到的现金”项目。“吸收投资收到的现金”项目。该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“应付债券”等科目的记录分析填列或根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额填列。计算公式如下：吸收投资收到的现金“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“应付债券”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额怎样利用公式计算填列“借款收到的现金”项目。“借款收到的现金”项目

32、，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款本金”帐户的贷方发生额填列。计算公式如下：借款收到的现金“短期借款”、“长期借款本金”帐户的贷方发生额怎样利用公式计算填列“偿还债务所支付的现金”项目。“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“待摊费用”、“预提费用”等科目的记录分析填列。计算公式如下：偿还债务所支付的现金“短期借款”、“长期借款本金”帐户的借方发

33、生额怎样利用公式计算填列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。计算公式如下：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金“应付股利”本期借方发生额“长期借款应计利息”帐户的借方发生额“待摊费用利息”、“预提费用利息”帐户的借方发生额怎样利用公式计算填列“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费，以及以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用等。支付的其他与筹资活

34、动有关的现金=“营业外支出现金捐赠支出”+“长期应付款融资租入固定资产租赁费”减少净额+发行股票、债券的备查登记记录中的“审计、咨询费用”现金流量表编制（经典总结）一、现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“

35、收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。与收回坏帐无关客户用商品抵债的进项税不在此反映。2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列

36、入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支

37、付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费7、支付的其他与经营活动有关的

38、现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等（二）投资活动产生的现金流量8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）+长期债券投资收到的本金9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股

39、票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出（三）筹资活动产生的现金流量15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金

40、等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）现金流量表主表几个主要项目的审计1.销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行

41、分析性复核：销售商品和提供劳务收到的现金=（主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入）1.17+应收票据（期初-期末）+应收账款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。使用此公式时，（1）如果公司销售的产品中包括零税率（如出口）、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；（2）如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除;（3）有外币账款形成的汇兑损失（减：收益），也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出

42、处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。2.收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。此外，根据原股份有限公司会计制度（以下简称“股份制度”），捐赠现金收入在本项目反映，而根据企业会计制度（以下简称“新制度”）应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。3.购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法进行验证，其基本公式如下：购买商品和接受劳务支付的现金=（主营业务成本+其他业务支出-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出）1.17+存货（期末-期初）+应付票据（期初-期末）+应付账款（期初-期末）+预付账

43、款（期末-期初）。使用此公式时还应剔除以下因素：（1）应付及预付款项中的工程及设备款;（2）应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款;（3）经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益（减：损失）;（4）应付票据中包含的利息。如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。4.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查明原因作出处理。5.支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否大大低于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查明原因作出处理。此外，股份制度规定捐赠现金

44、支出在本项目反映，但新制度规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款（期初-期末）+应付账款中的工程及设备款（期初-期末）+预付账款中的工程及设备款（期末-期初）+其他应付款中的购买长期资产款项（期初-期末）-应收票据抵付工程及设备款。使用此公式应注意：（1）根据股份制度的规定，以分期付款方式购建的

45、固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出（现金流量表准则及新制度均未对此作出规定）;（2）外币应付及预付工程款产生的汇兑收益（减：损失）及应付票据中的利息，应予剔除；（3）现金流量表准则和准则指南中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两项费用的性质与待摊费用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。现金流量表补充资料中若干项目的审计1.预提费用的增加（减：减少）=经营性预提费用（期末-期初）。注意预提利息不属于经营活动（已包括在财务费用中），在此应予剔除。

46、2.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减。收益）和固定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。3.财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动（如外币借款等）产生的汇兑损失（减：收益）。4.投资损失（减。收益）。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。5.存货的减少（减：增加）。注

47、意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营活动范畴，应予以剔除。审计合并现金流量表的注意事项1.关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。如果集团内部存在票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。具体分为两种情况：一种是期末票据已经到期付款，则应抵销双方“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”，差额（即票据贴现利息）作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中;另一种是期末票据尚未到期付款，则一方企业收到的票据贴现款净额在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流量列示，具体可列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中，并在会计

48、报表附注中充分披露。2.关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。在实务当中，经常存在这样的情况，某一被投资公司上年未纳入合并会计报表范围，本年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表范围。由于该被投资公司非新设公司，其货币资金存在期初数，而对被投资公司货币资金期初数在合并现金流量表中如何列示，目前并无明确规定。笔者以为，可以参照现金流量表准则的有关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。几点建议1.要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符，本年的现金流量信息与上年的现金流量是否存在内在的勾稽关系。2.建