企业清算所得税业务案例分析介绍经济税收经济税收.pdf

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1、企业清算所得税业务案例分析 蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于 2005 年 6 月成立，注册资本 1000 万元（其中中星集团出资 600 万元，占 60%；自然人王某出资 400 万元，占 40%），截至 2009 年 9 月 30 日，累计留存收益 8100 万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企 业关停，股东会于 2009 年 9 月 30 日决定解散并注销蓝星公司。2009 年 9 月 30 日，蓝星公司资产负债表如下：单位：万元 资产 金额 负债 金额 货币资金 550 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他应收款 100 应付职工薪酬 50 存货

2、 2 600 应交税费 150 固定资产 6 000 其他应付款 100 可供出售金融资产 400 负债总额 600 所有者权益 9400 实收资本 1000 资本公积 300 留存收益 8100 资产总额 10000 负债及所有者权益 10000 公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。10 月 15 日，公司向主管税务机关提交 2009 年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所贷：应交税费一一应交增值税 2 000 000 其他应交款一一滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置

3、 得税20万元。主管国、地税分局于 10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为 2005年6月 至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款 200万元、加收滞纳金 20万元、罚 款40万元；地税查补税款 300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为:借：利润分配一一未分配利润 6 200 000 应交营业税等 3 000 000 收入、应纳税费如下表列示:单位：万元 资产 账面 计税 处置 应纳 备注 价值 基础 收入 税费 货币资金 550 550 550 0 应收账款 350 320 300 0 发生坏账损失 50 万元，符合税前扣除条件 其他应收款 100

4、100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税 544 万元，地税 54.4 万元。固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税 30 万元，地税 570 万元。可供岀售金融资产 400 100 500 0 合计 10000 9 610 13 1 198.4 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融

5、资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交

6、所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。3、可供出售金融资产为该企业 2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购 买价款为100万。截止2008年底，该企业可供出售金

7、融资产的公允价值为 400万。企业 资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调整项目。要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得；（3）计算王某应纳个人所得税；（4）编制清算所得税申报 表；（5）出具清算报告审核确认书。方法一（1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿 损益-弥补以前年度亏损土纳税调整额=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（万 元）清算所得税=3355.6疋5

8、%=838.9（万元）（2）清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（万元）注：借：资本公积-其他资本公积 300 贷：利润分配-未分配利润 300元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存

9、收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单按顺序偿债后，剩余财产=(13550+544+30)-(80+54.4+570+838.9+544+30)-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7（万元）其中，中星集团应得清算分配额：10806.7 X60%=6484.02（万元）中星集团应确认股息所得=9 806.7 00%=5884.02（万元）中星集团应确认

10、股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0（万元）（3）王某应得清算分配额=10 806.7 X40%=4322.68（万元）王某应纳个人所得税=（4322.68-400）X20%=784.54（万元），税款由清算组负责代扣 代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14（万元）方法二 第一步：2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度，应进行2009年度企业所得税汇 算清缴。最终汇算清缴补税 20万元，企业已用现金缴纳。借：所得税费用 20 贷：应交税金-应交所得税20 借：利润分配-未分配利润20 贷：所得税费用 20 借：应交税金-应交

11、所得税20元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳

12、税费如下表列示单贷：现金 20 2009 年 10 月 18 日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万 元、罚款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业的会 计处理为：借：利润分配未分配利润 620 贷：应交税费应交增值税 200 应交营业税等 300 其他应交款滞纳金、罚款 120 至此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一 步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制

13、蓝星公司清算起始日的资产负债表:资产 金额 负债 金额 货币资金 530 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他应收款 100 应付职工薪酬 50 存货 2600 应交税费 650 固定资产 6000 其他应付款 100 可供出售金融资产 400 其他应交款 120 负债总额 1220 所有者权益 8760 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产

14、金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单1000 实收资本 资本公积 300 留存收益 7460 资产总额 9980 负债及所有者权益 9980 这一步很关键。我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上，通过分析资产、负债 的变动来确定清算所得的。第三步：编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益

15、 底稿一：资产处置损益 行 次 项目 账面 价值（1）计税 基础（2）可变现价 值或交易 价格（3）清算损益（4）=（3）-（2）会计损益（5）=（3）-（1）1 货币资金 530 530 530 0 0 2 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据 5 应收账款 350 320 300-20-50 6 预付账款 7 应收利息 8 应收股利 9 应收补贴款*元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应

16、收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单10 其他应收款 100 100 0-100-100 11 存货 2 600 2 590 3 200 610 600 12 待摊费用*13 一年内到期的非流动 资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产#400 100 500

17、 400 400（100+300 资本公积转入）16 持有至到期投资#17 长期应收款#18 长期股权投资 19 长期债权投资*20 投资性房地产#21 固定资产 6 000 5 950 9 000 3 050 3000 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产#26 油气资产#27 无形资产 28 开发支出#29 商誉#30 长期待摊费用 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账

18、款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单31 其他非流动资产 32 总计 9 980 9 590 13530 3 940 3 850 底稿二：债务清偿损益 行次 项目 账面价值（1）计税基础（2）清偿 金额（3）清算损益（4）=（2）-（3）会计损益（5）=（1）

19、-（3）1 短期借款 100 100 100 0 0 2 交易性金融负债#3 应付票据 4 应付账款 200 200 180 20 20 5 预收账款 6 应付职工薪酬#50 50 50 0 0 7 应付工资*8 应付福利费*9 应交税费 650 650 650 0 0 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款*120 120 120 0 0 13 其他应付款 100 100 100 0 0 14 预提费用*15 一年内到期的非 流动负债 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资

20、产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款 20 专项应付款 21 预计负债#22 其他非流动负债 23 总计 12

21、20 1220 1200 20 20 底稿三：清算所得额 类别 行次 项目 金额 应纳税所得额计 算 1 资产处置损益（底稿一）3940 2 负债清偿损益（底稿二）20 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 其他所得或支出 100 6 清算所得（1+2-3-4+5）3355.6 7 免税收入 8 不征税收入 9 其他免税所得 10 弥补以前年度亏损 11 应纳税所得额（6-7-8-9-10）3355.6 应纳所得税额计 12 税率（25%）25%元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司

22、年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单算 13 应纳所得税额（11 X12）838.9 应补（退）所得税 额计算 14 减（免）企业所得税额 15 境外应补所得税额

23、 16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17 以前纳税年度应补（退）所得税额 18 实际应补（退）所得税额（16+17）838.9 清算所得税=3355.6 X25%=838.9（万元）（现金缴纳）第四步：清算后新增会计税后利润 类别 行次 项目 金额 清算后新增会计利 润 1 资产处置会计损益（底稿一）3850 2 负债清偿会计损益（底稿二）20 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 清算所得税费用 838.9 6 新增税收会计利润（1+2-3-4-5）2326.7 清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累积留存收益=

24、7460+2326.7=9786.7 计算剩余可用于分配的财产 资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得 税额 类别 行次 项目 金额 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企

25、业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单剩余财产计算 1 资产可变现价值或交易价格（底稿一）13530 2 负债清偿金额（底稿二）1200 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 清算缴纳所得税额 838.9 6 剩余财产（1-2-3-4-5）10786.70 13530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7 其中：中星集团应得清算分配额：10786.7 00%=6472.02（万元）中星集团应确认股息所

26、得=9786.7 X60%=5872.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0（万元）王某应得清算分配额=10786.7总0%=4314.68（万元）王某应纳个人所得税=（4314.68-400）X20%=782.94（万元），税款由清算组负责代扣 代缴。【我们认为，在清算环节，涉及个人股东清偿税收问题，不应按企业所得税的方法做:王某应确认股息所得=9786.7X40%=3914.68（万元）王某应确认的股权转让所得=4314.68-3914.68-600=-200 王某股息性所得应缴纳个人所得税=3914.68 20%=782.94（万元）】王某实际

27、收回投资应得金额：4314.68-782.94=3531.74（万元）清算所得税申报表的编制 中华人民共和国企业清算所得税申报表元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一

28、一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单纳税人名称：蓝星化工有限公司 纳税人识别号：单位：万元 类别 行次 项目 金额 应纳税所得额计 算 1 资产处置损益（填附表一）3940 2 负债清偿损益（填附表二）20 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 其他所得或支出 100 6 清算所得（1+2-3-4+5）7 免税收入 8 不征税收入 9 其他免税所得 10 弥补以前年度亏损 11 应纳税所得额（6-7-8-9-10）3355.6 应纳所得税额计 算 12 税率（25%）25%13

29、应纳所得税额（11 X12）838.9 应补（退）所得税 额计算 14 减（免）企业所得税额 15 境外应补所得税额 16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15）元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理

30、为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单17 以前纳税年度应补（退）所得税额 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日

31、到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单 18 实际应补（退）所得税额（16+17）838.9 纳税人盖章：清算组盖章：经办人签字：申报日期：年 月曰 代理申报中介机构盖章：经办人签字及执业证件号码：代理申报日期：年 月曰 主管税务机关 受理专用章：受理人签字：受理日期：年 月曰 附表一：资产处置损益明细表 填报时间：2009年12月25日 金额单位：万元 行次 项目 账面 计税 可变现价 资产处置 元占自然人王某出资万

32、元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单 价值 基础

33、值或交易 损益（4）（1）（2）价格=（3）-（2）（3）1 货币资金 530 530 530 0 2 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据 5 应收账款 350 320 300-20 6 预付账款 7 应收利息 8 应收股利 9 应收补贴款 10 其他应收款 100 100 0-100 11 存货 2 600 2 590 3 200 610 12 待摊费用*13 一年内到期的非流 动资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产#400 100 500 400 16 持有至到期投资#17 长期应收款#18 长期股权投资 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环

34、节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单19 长期债权投资*20 投资性房地产#21 固定资产 6

35、 000 5 950 9 000 3 050 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产#26 油气资产#27 无形资产 28 开发支出#29 商誉#30 长期待摊费用 31 其他非流动资产 32 总计 9 980 9 590 13530 3 940 经办人签字：纳税人盖章:附表二：负债清偿损益明细表 填报时间：2009年12月25日 金额单位：元（列 至 角 分）行次 项目 账面价值 计税基础 清偿 负债清偿 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下

36、单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单 （1）（2）金额（3）损益（4）=（2）-（3）1 短期借款 100 100 100 2 交易性金融负债#3 应付票据 4 应付账款 200 200 1

37、80 20 5 预收账款 6 应付职工薪酬#50 50 50 0 7 应付工资*8 应付福利费*9 应交税费 150 150 150 0 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款 120 120 120 0 13 其他应付款 100 100 100 0 14 预提费用*15 一年内到期的非流动负债 16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款 20 专项应付款 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现

38、金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单21 预计负债#22 其他非流动负债 23 总计 600 600 580 20 经办人签字：纳税人盖章:附表三：剩余财产计算和分配明细表 填报时间：2009年12月25日 金额单位：万元 类别 行次

39、 项目 金额 剩余财产计算 1 资产可变现价值或交易价格 13530 2 清算费用 80 3 职工工资 50 4 社会保险费用 5 法定补偿金 6 清算税金及附加 624.4 7 清算所得税额 838.9 8 以前年度欠税额 770 9 其他债务 380 10 剩余财产（1 29）10786.70 11 其中：累计盈余公积 978.67 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出

40、售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单经办人签字:12 累计未分配利润 8808.03 股东名称 持有清算 投资额 分配的财 其中：确 企业权益 产金额 认为股息 性投资比 金额 例（%）剩余财产分配 13 中星集团 60%600 6472.02 5872.02 14 王某 40%400 4

41、314.68 15 16 17 纳税人盖章:（5）清算报告审核确认书 蓝星化工有限公司清算组：清算报告收悉，经审核，现对有关数据确认如下：蓝星化工有限公司（以下简称贵公司）于 2005年6月成立，注册资本1 000万元，其 中，中星集团出资600万元，占股本总额的60%，王某出资400万元，占股本总额的40%。截至2009年9月30日，贵公司资产总额10000万元，负债总额600万元，净资产为9400 力仁 注销期间，经税务机关检查，2009年度企业所得税汇算清缴应补交企业所得税 20万 清缴进行检查，10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、罚款 元占自

42、然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单

43、元，贵公司已用2005年6月至 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元，贵公司按规定进行 了相应的账务处理，查补税款在清算开始日尚未缴纳。经审核确认，贵公司清算起始日资产总额为 9980 万元，负债总额为 1220 万元，所有 者权益为 8760 万元，其中留存收益为 7460 万元。清算期间，贵公司资产处置损益为 3940 万元，负债清算损益为 20 万元，支付清算费 用 80 万元，缴纳清算税金及附加 624.4 万元，因 100 万其他应收款坏账损失不允许税前扣 除调增所得 100 万元，最终确认清算所得为 3355.6 万元，应缴纳清算所得税

44、838.9 万元，贵公司已用现金缴纳。最终，贵公司可用于股东分配的剩余财产金额为 10786.7 万元，其 中包含税后留存收益 9786.7 万元。按照股权比例，中星集团应得清算分配额 6472.02 万元，其中股息所得 5872.02 万元，剩余 600 万元为投资成本回收，投资处置损益为 0。王某应 得清算分配额 4314.68 万元，应扣缴个人所得税 782.94 万元，剩余税后分配额为 3531.74 万元。请贵公司在税务登记注销后 30 日内办理工商登记注销手续。特此证明。XXX 税务师事务所 201x 年 x 月 x 日 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生

45、产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单企业所得税核算采取资产负债表债务法：资产 账面价值 计

46、税基础 差额 递延所得税资产 递延所得税负债 货币资金 550 550 0 应收账款 350 320 30 7.5 其他应收款 100 100 0 存货 2 600 2 590 10 2.5 固定资产 6 000 5 950 50 12.5 可供出售金融资产 400 100 300 75 合计 10000 9 610 97.5 借：利润分配-未分配利润 22.5 贷：递延所得税负债 22.5 借：资本公积 其他资本公积 75 贷：递延所得税负债 75 按资产负债表债务法，上述资产负债表调整如下：资产 金额 负债 金额 货币资金 550 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他

47、应收款 100 应付职工薪酬 50 存货 2 600 应交税费 150 固定资产 6 000 其他应付款 100 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一未分配利润贷应交税费一一应交增值税其

48、他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单可供出售金融资产 400 递延所得税负债 97.5 负债总额 697.5 所有者权益 9302.5 实收资本 1000 资本公积 225 留存收益 8077.5 资产总额 10000 负债及所有者权益 10000 清算开始日资产负债表：资产 金额 负债 金额 货币资金 530 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他应收款 100 应付职工薪酬 50 存货 2600 应交税费 650 固定资产 6000 其他应付款 100 可供出售金融资产 400 其他应交

49、款 120 递延所得税负债 97.5 负债总额 1317.5 所有者权益 8662.5 实收资本 1000 资本公积 225 留存收益 7437.5 元占自然人王某出资万元占截至年月日累计留存收益万元由于公司生产环节污染严重环保部门要求该企业关停股东会于年月日决定解散并注销蓝星公司年月日蓝星公司资产负债表如下单位万元负债金额资产总额负债及所有者权益公现金补交所资产货币资金应收账款其他应收款存货固定资产可供出售金融资产金额短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费其他应付款负债总额所有者权益实收资本资本公积留存收益得税万元主管国地税分局于月日到蓝星公司进行滞纳金万元罚款万元企业会计处理为借利润分配一一

50、未分配利润贷应交税费一一应交增值税其他应交款一一滞纳金罚款清算期间共发生清算费用不含相关税费应交营业税等万元资产账面价值计税基础处置收入应纳税费如下表列示单资产总额 负债及所有者权益 9980 2326.7 清算所得税=2955.6 X25%=738.9（万元）类别 行次 项目 金额 清算后新增会计利 润 1 资产处置会计损益(底稿一)3850 2 负债清偿会计损益(底稿二)20 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 清算所得税费用 816.4 6 新增税收会计利润(1+2-3-4-5)2349.2 借：资本公积 225 递延所得税负债 75 贷：清算损益 300 借：所得税