交易性金融资产会计处理与税法差异分析金融证券金融资料金融证券金融资料.pdf

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1、交易性金融资产会计处理与税法差异分析 纳税基础小于会计账面价值确认为递延所得税负债 借:所得税费用 贷:递延所得税负债 纳税基础大于会计账面价值确认为递延所得税资产 借:递延所得税资产 贷:所得税费用、取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的 交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。例1甲公司2008年10月15日,从二级市场购入乙公司股票10万股，每股的市 场购入价10.5元.其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0,5元,另外支付相关 税费30

2、00元。该公司将其作为交易性金融资产。按企业会计准则规定，交易性金融资产的入账价值=10 x(10.5-0.5=100万元海股 含有已宣告而尚未支付的现金股利0.5元共10 x 0.5=5万元，计入应收股利;支付的 手续费减少投资收益0.3万元。该笔业务账务处理如下：借:交易性金融资产乙公司股票(成本1000000 应收股利50000 投资收益3000 贷:银行存款1O53OOO 按税法规定，记入“投资收益”科目借方的交易费用，虽然当期减少了会计利润，但 当期不能在企业所得税前列支,只有待该股票转让时，与交易性金融资产的成本100 万元一并在企业所得税前列支。即投资收益减少0.3万元不得抵减应

3、纳税所得额，应 计入交易性金融资产的成本因此交易性金融资产计税基础为100,3万元(100+0.3而交易性金融资产的账面价值为100万元。按照会计准则，交易性金 融资产的账面价值与计税基础的差异影响到了企业的利润，应当确认递延所得税资 产。但在会计实务中,企业所得税按年计征，分月或分季预缴年终汇算清缴，企业在取 得交易性金融资产时，对于该资产账面价值与计税基础之间的差异不需要确认为递 延所得税资产，只需要于资产负债表曰根据该交易性金融资产的公允价值与计税基 础之间的差异确认递延所得税资产或负债即可。此外，如果该项交易性金融资产的 取得和出售发生在同一会计期间,取得和出售该资产不会引起会计利润和

4、应纳税所 得额之间的差异因此对该交易性金融资产也无须确认递延所得税。对于企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利，准则规定应当单独确认为应收股利进行处理这和税法规定是一致的因此 应收股利的账面价值和计税基础都是5万元,不存在差异。二、收到之前垫付的现金股利或债券利息 收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债 券利息时，是企业债权的收回，不属于持有期间获得的收益,税务处理与会计处理 相同。例2承例1,2008年11月20曰，甲公司收到乙公司发放的现金股利。该笔业务 的账务处理如下：借:银行存款50000 贷:应收股利50000 三、资产负

5、债表曰会计处理 母表示同意或不同意同意的不同意的不清楚或吃不准的回答必须准确忠实我不做盲目的事干什么都有的放矢用正确的步骤来解决每一个问题只是提出问题而不想到答案无疑是浪费时间无论什么事情要我解决总是比别人困难我认为合别人是怎样看待我们的做自认为正确的事情比力取得别人赞同重要得多我不尊重那些做事似乎没有把握的人我需要的刺激和兴趣比别人多我知道如何在考试前保持自己的心情镇静我能坚持很长一段时间解决难题我有时对事情过于热较快而综合所收集的材料较慢有时我打破常规去做我原来并未想到要做的事我有收集东西的癖好幻想促进了我许多重要计划的提出我喜欢客观而又有理性的人如果让我在两种职业中选择一种我宁愿当一个实

6、际工作者而不愿当探索者资产负债表曰，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益。例3承例2,2008年12月31曰乙公司股票的公允价值涨到每股12元。甲公司 持有乙公司股票10万股,公允价值变动收益为20万元（120-100。该笔业务账务处理 如下：借:交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动200000 贷:公允价值变动损益200000 需要注意的是公允价值变动损益20万元是会计利润的一部分，需要在利润表上 进行反映，但期末会计处理时，实际并不将公允价值变动损益结转至本年利润，即所谓 的“表结账不结”。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值二交易性金融资 产初始成本100+交易

7、性金融资产公允价值变动而增加的价值20=120万元,按税法 规定，期末公允价值变动损益20万元不得计入应纳税所得额、也不承认因此而増加的 20万元的交易性金融资产的价值,该交易性金融资产的计税基础二交易性金融资产 的购买成本100+支付的相关税费0.3=100.3万元。资产的账面价值120万大于其计 税基础100.3万元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所 得税负债4.925万元（12O-1OO.3X 25%,同时与该资产相关的递延所得税负债期初余额为零，因此应 做如下账务处理：借:所得税费用49250 贷:递延所得税负债49250 四、期末所得税的计算母表示同意或不同意

8、同意的不同意的不清楚或吃不准的回答必须准确忠实我不做盲目的事干什么都有的放矢用正确的步骤来解决每一个问题只是提出问题而不想到答案无疑是浪费时间无论什么事情要我解决总是比别人困难我认为合别人是怎样看待我们的做自认为正确的事情比力取得别人赞同重要得多我不尊重那些做事似乎没有把握的人我需要的刺激和兴趣比别人多我知道如何在考试前保持自己的心情镇静我能坚持很长一段时间解决难题我有时对事情过于热较快而综合所收集的材料较慢有时我打破常规去做我原来并未想到要做的事我有收集东西的癖好幻想促进了我许多重要计划的提出我喜欢客观而又有理性的人如果让我在两种职业中选择一种我宁愿当一个实际工作者而不愿当探索者企业在确定当

9、期应交所得税时,对于当期发生的交易或事项，应在会计利润的基 础上.按税法规定进行调整计算出当期应纳税所得额，按应纳税所得额与适用所得税 税率计算确定当期应交所得税。例4承例3,假设2008年的税前利润为200万元，该资产公允价值变动为20万 元;无其他纳税调整事项。递延所得税负债和递所得税资产期初余额均为零。2008年全年应纳税所得额二税前利润+纳税调整増加额-纳税调整减少额=200+投资收益减少0.3-公允价值变动损益20=180.3（万元 全年应交所得税=180.3x25%=45.075（万元 本年度所得税费用=180.3x25%=45.075（万元 假设本年已预交所得税40万元,则企业应

10、补缴所得税金额为5.075万元（45.075-40,计算补交所得税时账务处理如下：借:所得税费用50750 贷:应交所得税50750 计算确定了本年所得税费用后，利润表中应予确认的所得税费用二本年所得税费 用+递延所得税费用 其中:递延所得税费用:递延所得税负债-递延所得税资产 例中甲公司2008年度递延所得税负债为4,925万元，递延所得税资产为O,利润 表中的所得税费用为50万元（45.075+4.925,从而与税前利润200万元相配比（按税前 利润计算利润表中的所得税费用=200 x 25%=50万元,符合会计准则要求。五、持有期间取得现金股利或债券利息 交易性金融资产持有期间取得的被投

11、资单位宣告发放的现金股利，或在资产负 母表示同意或不同意同意的不同意的不清楚或吃不准的回答必须准确忠实我不做盲目的事干什么都有的放矢用正确的步骤来解决每一个问题只是提出问题而不想到答案无疑是浪费时间无论什么事情要我解决总是比别人困难我认为合别人是怎样看待我们的做自认为正确的事情比力取得别人赞同重要得多我不尊重那些做事似乎没有把握的人我需要的刺激和兴趣比别人多我知道如何在考试前保持自己的心情镇静我能坚持很长一段时间解决难题我有时对事情过于热较快而综合所收集的材料较慢有时我打破常规去做我原来并未想到要做的事我有收集东西的癖好幻想促进了我许多重要计划的提出我喜欢客观而又有理性的人如果让我在两种职业中

12、选择一种我宁愿当一个实际工作者而不愿当探索者表曰按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计人投资收 益。对于交易性股票投资，会计准则与税法都规定宣告发放现金股利时进行确认，会 计处理与税务处理一致。例习承例4,2009年2月15曰，乙公司宣布发放现金股利每股0.5元。甲公司账 务处理如下：借:应收股利50000 贷:投资收益50000 六、处置交易性金融资产 处置交易性金融资产时，其公允价值变动与初始入账金额之间的差额应当确认 为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例6承例5,2009年3月20曰甲公司将上述股票全部出售，每股售价15元，发生 的相关税费0.4万元。甲公司收回的总

13、价款二1 Ox 15-0.4=149.6（万元 应确认的投资收益=149.6-100-5=44.6（万元 借:银行存款1496000 公允价值变动损益200000 贷:交易性金融资产乙公司股票（成本1000000 乙公司股票（公允价值变动200000 投资收益446000 应收股利50000 母表示同意或不同意同意的不同意的不清楚或吃不准的回答必须准确忠实我不做盲目的事干什么都有的放矢用正确的步骤来解决每一个问题只是提出问题而不想到答案无疑是浪费时间无论什么事情要我解决总是比别人困难我认为合别人是怎样看待我们的做自认为正确的事情比力取得别人赞同重要得多我不尊重那些做事似乎没有把握的人我需要的刺

14、激和兴趣比别人多我知道如何在考试前保持自己的心情镇静我能坚持很长一段时间解决难题我有时对事情过于热较快而综合所收集的材料较慢有时我打破常规去做我原来并未想到要做的事我有收集东西的癖好幻想促进了我许多重要计划的提出我喜欢客观而又有理性的人如果让我在两种职业中选择一种我宁愿当一个实际工作者而不愿当探索者计入投资收益的44.6万元中，公允价值变动收益20万元计入了上一期的会计利 润，因此股票出售时会计上本期应确认投资收益24.6万元（44.6-20。按税法规定，税法上本期应确认的投资收益44.3万元（149.6-5,比会计确认的 投资收益多出19.7万元（44.3-24.6,应调増2009年度的应纳

15、税所得额。七、资产 负债表曰会计处理及所得税费用的计算该交易性金融资产出售后，2009年12月 31曰其账面价值和计税基础均为零，应纳税暂时性差异的期末余额也应为零，递 延所得税负债的期末余额也应为零，所以应冲减之前确认的递延所得税负债4.925 万元（19.7x25%。甲公司账务处理如下：借：递延所得税负债49250贷：所得税 费用49250假设2009年的税前利润为300万元，无其他纳税调整事项，那么2009 年的全年应纳税所得额二税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=300+19.7=319,7万元。全年应交所得税=319.7x 25%=79.925万元，本年度所得 税费用=319.

16、7x25%=79.925万元。假设本年已交所得税70万元，则企业应补缴所 得税金额=79.925-70=9.925万元，计算补交所得税时账务处理如下：借：所得税 费用贷：应交所得税99250 99250利润表中应予确认的所得税费用二本年所得税费 用+递延所得税费用，其中：递延所得税费用二递延所得税负债-递延所得税资 产，例中2009年递延所得税负债为4925万元，递延所得税资产为0,因此，利 润表中所得税费用为75万元（79.925-4.925,从而与税前利润300万元配比，符 合会计准则要求。母表示同意或不同意同意的不同意的不清楚或吃不准的回答必须准确忠实我不做盲目的事干什么都有的放矢用正确的步骤来解决每一个问题只是提出问题而不想到答案无疑是浪费时间无论什么事情要我解决总是比别人困难我认为合别人是怎样看待我们的做自认为正确的事情比力取得别人赞同重要得多我不尊重那些做事似乎没有把握的人我需要的刺激和兴趣比别人多我知道如何在考试前保持自己的心情镇静我能坚持很长一段时间解决难题我有时对事情过于热较快而综合所收集的材料较慢有时我打破常规去做我原来并未想到要做的事我有收集东西的癖好幻想促进了我许多重要计划的提出我喜欢客观而又有理性的人如果让我在两种职业中选择一种我宁愿当一个实际工作者而不愿当探索者