个人独资企业与合伙企业个人所得税的规定人力资源企业文化经济税收.pdf

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1、附件1:关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 第一条 为了贯彻落实国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问題的通知粘神，根据中 华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规 定，特制定本规定。第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指：（一）依照中华人民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合伙企业法登记成立的个人独资 企业.合伙企业：（二）依照中华人民共和国私营企业暂行条例登记成立的独资、合伙性质的私营企业：（三）依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所：（四）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的

2、其他个人独资.个人合伙 性质的机构或组织。第三条个人独资企业以投资者为纳税义务人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资 者）。第四条 个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成木.费用以及损失 后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项 目，适用5%35%的五级超额累进税率.计算征收个人所得稅。前款所称收入总额.是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入.营运收入、劳务服务收入、工程价款收入.财产出租或转让收入、利息收入、其他业务 收入和营业外收入。第五条个人独资企业的投

3、资者以全部生产经营所得为应纳税所得额：合伙企业的投资者按照合伙企 业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的.以 全部生产经营所得和合伙人数量平均讣算每个投资者的应纳税所得额。前款所称生产经营所得.包括企业分配给投资者个人的所得和企业十年留存的所得（利润 第八条 凡实行査账征税办法的.生产经营所得比照个体工商户个人所得税计税办法（试行”（国税 发199743号）的规定确定。但下列项目的扣除依照木办法的规定执行：（一）投资者的费用扣除标准.由各省.自治区.直辖市地方税务局参照个人所得稅法“匸资.薪金所 得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税

4、前扣除。（二）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由幹省、自治区、直辖市地方税务局参照 企业所得税计税工资标准确定。（三）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扌II除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产 经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用.不允许在税前扣 除。（四）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的.由主管税务机关根据企业的 生产经营类型、规模等具体情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例 （五）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%.14%.1.5%的标准内据实扣除。

5、（八）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过十年销售（营业）收入2弔的部分可据实扣除：超过部分可无限期向以后纳税年度结转。（七）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范鬧内.可 据实扣除:全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的.不超过销售（营业）收入净额的5%o:全年销 售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3%o （八）企业计提的各种准备金不得扣除。第七条有下列情形之一的.主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应为设迓但未设迓账簿的：（二）企业虽设宜账薄.但账目混乱或者成木资料、收入凭证.费

6、用凭证残缺不全，难以查账的：（三）纳稅人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳稅申报.经税务机关责令限期申报.逾期仍不中 报的。第八条第七条所说核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。第九条 实行核定应税所得率征收方式的.应纳所得稅额的计算公式如下：应纳所得税额二应纳税所得额X适用税率 应纳所得税额二收入总额 X应税所得率 或 二成木费用支出额三（I-应税所得率）X应税所得率 应税所得率应按下表规定的标淮执行：应税所得率表 行 业 应税所得率（）工业、交通运输业、商业 520 建筑业、房地产开发业 -1 720 饮食服务业 725 娱乐业 20 40 其他行业 10

7、 30 企业经营笋业的.无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。第十条实行核定征税的投资者.不能享受个人所得稅的优恵政策。第十一条 企业与其关联企业之间的业务往來应、按照独立企业之间的业务往來收取或者支付价款、费川。不按照独立企业之间的业务往來收取或者支付价款、费用.而减少其应纳稅所得额的.主管税务机 关有权进行合理调整C 前款所称关联企业，其认定条件及稅务机关调整其价款、费用的方法.按照中华人民共和国税收征 收管理法及其实施细则的有关规定执行。第十二条 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办.下同）.年度终J时.应汇总从所有企 业取得的应纳税所得额，据此确

8、定适用税率并计算缴纳应纳税款。第十三条 投资者兴办两个或两个以上企业的根据木规定第八条第一款规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。第十四条 企业的年度亏损.允许用木企业下一年度的生产经营所得弥补.下一年度所得不足弥补的.允许逐年延续弥补.但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。第十五条投资者來源于中国境外的生产经营所得.已在境外缴纳所得税的，可以按照个人所得税法 的有关规定汁算扣除已在境外缴纳的所得税C 第十六条企业进行淸算时.投资者应十在注销丄商登记之前，向主管税务机关结淸有关税务爭宜。企业的清合伙企业征收所得税

9、问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企算所得应当视

10、为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。前款所称清算所得，是描企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后.超过实缴资木的部分。第十七条 投资者应纳的个人所得税税款.按年计算.分丿J或者分季预缴.由投资者在每丿J或者每季 度终了后7日内预缴.年度终了后3个月内汇算清缴.多退少补。第十八条 企业在年度中间合并、分立、终止时.投资者应半在停止生产经营之日起60日内.向主管 税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。第十九条企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不 足12个月的.应当以其实际经营期为一个纳税年度。第二

11、十条 投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关中报缴纳个人所得稅。投资者从合伙企 业取得的生产经营所得.由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人 所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度 终了后办理汇算清缴时.区别不同情况分别处理：（一）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的.分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办 理年度纳税中报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以木企业的经营所得为基础，计算应缴税 款，办理汇算淸缴：（二）投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投

12、资者应向经常居住地主管税务机关中报纳税.办理汇算 淸缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营 管理所在地为办理年度汇算淸缴所在地并在5年内不得变更。5年后需要变更的.须经原主管税务机关 批准。第二十一条投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送个人独资企业和合伙企业投资者 个人所得税申报表，并附送会计报表。年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报 表并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳稅凭证。投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳稅中报时，应附注从其

13、他企业取得的年度应纳税所得额：其中含有合伙企业的.应报送汇总从所有企业取得的所得情 况的合伙企业投资者个人所得税汇总中报表，同时附送所有企业的年度会汁决算报表和、I年度已缴个 人所得稅纳稅凭证。第二十二条投资者的个人所得税征收管埋工作由地方税务局负责。第二十三条投资者的个人所得税征收管理的其他事项.依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国个人所得税法的有关规定执行。第二十四条 木规定由国家税务总局负责解释。幹省、自治区、直辎市地方税务局可以根据木规定规 定的原则.结合木地实际，制定具体实施办法。第二十五条 木规定从2000年1丿J1日起执行。附件2：个人独资企业和合伙企业投资者个人所得

14、税申报表 纳税人编码：申报期：年H 日至月 日 金额収位：元 合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应

15、税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企投资者姓名 投资者身份证号码 企业名称 企业税务登记证号 企业电话 企业地址 行业类别 企业银行隊号 项 目 行次 木期数 累计数 补充资料 一.收入总额 1 减：成本 2 1.年平均职工人数 费用.税金 3 营业外支岀 4 人 二.企业利润总额 5 三.纳稅涮整増加额 6 1.超过规定标准扣除的项目 7 2.工资总额（1）从业人员工资支出 8 元（2）职工福利费 9 （3）职工教育经费 10 （4）工会经费 11 3.从其他企业取得（5）利息支出 12 的生产经营所得（6）广告费 13 （1（分配比例%）（2）（分配比例%）

16、（7）业务招待费 14 （8）教育和公益爭业捐贈 15:（9）提収折旧费 16 （3）（分配比例%）（10）无形资产摊销 17 （4）（分配比例%）（11）其他 18 2.不允许扣除的项目 19 （1）资本性支出 20 （2）无形资产受让、开发支出 21 （3）违法经营罚款和被没收财物损失 22 （4）税收滞纳金、罚金、罚款 23 （5）灾害事故损失賠偿 24 （6）非教育和公益事业捐赠 25 填表人签字：（7）各种赞助支出 26 （8）计提的各种准备金 27 合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规

17、定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企（9）投资者的工资 28 纳税人签字：（10）与收入无关的支出 29 3.应税收益项目 30 （木栏目由税务机关（1）少计应税收

18、益 31 （2）未计应税收盜 32 填写）四、纳税调整减少额 33 收到日期：1.弥补亏损 34 2.国库券利息收入 35 熔辱人 3.投资者标准费用扣除额 36 15C X.ZX：4.其他 37 审核日期：五、经纳税调整后的生产经营所得 38 六.应纳税所得额（分配比例）39 审核记录：七.适用税率 40 八、应纳所得税额 41 主管税务机关盖萃 减：减、免所得稅额 42 年 月 日 九、应缴入库所得税额 43 加：期初未缴所得税额 44 主管税务官员签字：减：实际已缴纳所得稅额 45 十、期末应补（退）所得税额 46 附件3：合伙企业投资者个人所得税汇总申报表 纳税人编码:申报期：年 月曰

19、至H 日 金额单位：元 合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个

20、人所得稅前款所称收入总额是指企投资者姓名 投资者身份证号码 投资者经常居住地地址 投资者电话 9 行次 数额 补充资料 一、应汇总申报的应纳税所得额 1 1 2 填表人签字：纳税人签字：2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 （木栏目由税务机关填写）二.适用税率 8 收到日期：三.应纳所得税额 9 接受人：减：减、免所得税额 10 审核日期：审核记录：五.应缴入库所得税额 11 加I:期初未缴所得税额 12 主管稅务机关盖总 减：实际已缴纳所得稅额 13 年n日 尺、期末应补（退所得稅额 14 主管税务官员签字：附件4:个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表填报说明 一、适用范憎（一）木

21、表适用于个人独资企业和合伙企业投资者年度申报纳税及丿 X季度申报纳税。木着求实.简便 的原则，在丿J、季度申报纳税时.可对木表有关项目进行將简.具体由幹地税务机关根据实际情况确定。（二）对从事一些特殊行业的投资者根据这些特殊行业的要求，需要増减、调整木表有关项目的，可 由省级地方税务局在木表基础上自行修改。二、主婆项目填报说明（一）表头项目 1.纳税人編码:按稅务机关编排的代码填写。合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立

22、的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企2中报期:填写申报纳稅所属时期的起止日期o 3.金额讯位：以人民币元为収位。4 行业类别:按纳税人主营项目确定。5.企业地址:填写企业经营管理机构的所在地。(二)表中项目 1 表中第7栏“超过规定标准扣除的项

23、目”,是抬企业超过个人独资企业和合伙企业投资者征收个 人所得稅的规定和其他有关税收规定(以下简称规定)的扣除标准.扣除的各种成木、费用和损失，应予 调増应纳税所得额的部分。上述扣除标准，包括规定中列明的扣除标准，以及规定中虽未列明但与国家 统一财务会计制度规定标准兼容的部分。2表中第19栏“不允许扣除的项目”，是抬规定不允许扣除，但企业已将其扣除的各项成木、费用和 损失.应予调増应纳税所得额的部分。3表中第30栏“应税收益项目”，是指企业未计入应纳稅所得额而应补报的收益。对属于计算上的差 错或其他特殊原因而多报的收益.可以用负号表示。4表中第34栏“弥补亏损”，是抬企业根据规定.以前年度亏损允

24、许在税前弥补而相应调减的应纳稅 所得额 5表中第35栏“国库券利息收入”是指企业将免于纳稅、但已讣入收入的因购买国库券而取得的利 息。6表中第36栏“投资者标准费用扣除额”，是抬省.自治区、直辖市地方税务局规定允许扣除的投资 者个人的费用扣除数额。7表中第39栏“应纳税所得额”，就个人独资企业的投资者而言.等于表中第38栏“经纳税调整后 的生产经营所得”:就合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘于依 照规定的分配比例讣算的应纳税所得额：投资者兴办两个或两个以上个人独资企业的.年终申报时，该栏 应等于第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”和“补充资料”中“3从其他

25、企业取得的生产经营所 得”的合计数。8 表中主契栏次的逻辑关系：(1)5=1-2-3-4(2)6=7+19+30(3)33=31+35+36-37(4)38=5+6-33(5)41=39X40(6)43=41-42(7)46=43+44-45 附件5:合伙企业投资者个人所得税汇总申报表填报说明 一、适用范帼 木表只适用于投资兴办两个或两个以上企业，并且其中含有合伙企业的投资者的年度汇总中报纳税。二、主要项目填报说明(一)表头项目 1纳税人編码:按投资者申报地主管税务机关编排的代码填写。2.申报期:填写申报纳税所属时期的起止日期。3.金额讯位：以人民币元为讯位。(二)表中项目 1第27栏分别填写

26、纳税人从各个合伙企业或个人独资企业取得的应纳税所得额“项目”栏填写企 业名合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生

27、产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企称 2表中主耍栏次的逻辑关系:1=2+3-4+5-6+7；9=1X8-速算扣除数：11=9-10：14=11+12-13。合伙企业征收所得税问題的通知粘神根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定特制定本规定第二条木规定所称个人独资企业和合伙企业是指一依照中华人民共和国个人条例登记成立的独资合伙性质的私营企业三依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所四经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资个人合伙性质的机构或组织第三条个人独资业以下简称企业每一纳税年度的收入总额减除成木费用以及损后的余额作为投资者个人的生产经营所得比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目适用的五级超额累进税率计算征收个人所得稅前款所称收入总额是指企