2023年-农村资产管理与会计核算.docx

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1、农村资产管理与会计核算（一）主讲老师李瑞芬一、农村资产概述（一）农村农村主要是指农村集体经济组织，是为实行社会主义公有制改造，在自然乡村范围内， 由农民自愿联合，将其各自所有的生产资料，土地、较大型农具、耕地（不包括农村宅基地， 也即现在所说农村集体建设用地），投入集体所有，由集体组织农业生产经营，农民进行集 体劳动，各尽所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同于社会团体，也不同于行政机关，自有其 独特的政治性质和法律性质。（）农村资产农村资产主要是指农村集体经济组织资产，是指农村集体经济组织拥有或控制的，能以 货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他

2、权利。农村集体经济组织的资产分为流动资产、长期投资、农业资产、固定资产等。（三）农村会计农村会计是指对农村集体经济组织的资金运用及生产经营成果和社会事务管理活动，进 行连续的、系统的、全面的记录核算，并根据核算资料进行分析和检查的一系列管理活动的 总称。（四）农村会计管理模式一一委托代理委托代理是在保证村级集体资产的所有权、使用权、审批权和监督权不变的前提下，将 各个行政村集体经济组织的账目委托给乡镇会计代理中心统一记账，统一核算的农村财务管 理模式。村级不再保留会计，只设一名报账员，负责村集体出纳和报账工作。报账员由通过民主选举产生的村干部兼任或通过民主程序产生的村民担任，实行聘任制。 其主

3、要职责有：（1）负责村级收入、支出原始凭证的收集整理；（2）办理现金收付和银行结算业务；（3）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票；（4）登记现金和银行存款日记账（或备用金使用登记簿）；（5）办理报账工作；（6）协助编制农经报表；（7）做好承包合同管理工作；（8）协助做好村财务公开民主理财工作。（五）农村会计基本要求1.应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡（镇）经营管理机 构及代理记账机构代理记账、核算。【解析】借:2 400贷：应付款一一应付现金溢(2)现金支出的核算2 400按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。【案例4】某干

4、部（非村内人员）张军出差时借款2 000元，以现金付讫。【解析】借：应收款一一张2 000贷：现2 000【案例5】村主任出差借款1 000元，以现金付讫。【解析】借：内部往来 村主1 000贷：现1 000农村资产管理与会计核算（三）【案例6】某村集体在现金清查中，发现现金较账面余额多出50元。【解析】借：现50贷：应付款一一应付现金溢【案例7】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。【解析】借：应付款一一应付现金溢50贷：其他收50【案例8】某村集体在现金清查中，发现现金账面余额多出60元。【解析】借：应收款一一应收现金短60贷：现60【案例9】经反复核查，上述现金短缺是由于

5、出纳王二的责任，应由该出纳赔偿。【解析】借：内部往来一一王60贷：应收款一一应收现金短60【案例10】收到出纳王二的赔款60元。【解析】借:金60贷：内部往来一一王4.60银行存款的管理（1）银行存款账户的有关规定银行存款账户只能办理本村经济业务事项，不得出租、出借、转让、转存。村集体经济组织除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，村 集体经济组织与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都 必须通过银行办理转账结算。按照规定使用账户，不得弄虚造假、套取现金或者套购物资。账户必须有足够资金保证支付。（2）银行存款要及时对账对账的有关规定村集体经济组织每

6、月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款 收付及结存情况。账务容易出现的错误村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额 不符的情况。究其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。【提示】未达账项是指银行和村集体经济组织对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生 的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项不外乎以下四种情况：一是村集体经济组织已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；二是村集体经济组织已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；三是银行已经收款入账，村集体经济组织尚未收款入账的款项；四是银行已经付款入账，村集体经济组

7、织尚未付款入账的款项。错账的处理银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。属于银行方面的原因，应 及时通知银行更正；属于本单位原因，应按错账更正办法进行更正。在编制银行存款余额调节表时，一般将所有被核对不一致的项目均视为未达账项，但对 于出现的各种未达账项，应进行认真审核，确属未达账项的，应督促有关人员办理结算手续 或记账手续；属记账错漏的，应予以及时更正。银行存款余额调节表的编制：有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调解法。基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上各自加上对方已收本方未收账项,减去对方已付、

8、本方为付账项, 计算调节双方应有余额。用公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收组织未收账项一银行已付组织未付账项=银行对账单 余额+组织已收银行未收账项一组织已付银行未付账项编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，只有等到有关单据到达，才可 进行账务处理。5.银行存款的会计核算村集体经济组织银行存款收付及结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算。【案例11】某村集体经济组织将900元现款存入银行。【解析】借：银行存900贷：现900【案例12某村集体经济组织收到村办企业上交的利润10 000元。【解析】借：银行存10 000贷：发包及上缴收10 000【案例13】某村集体经济组织

9、用存款购入农药5 000元。【解析】借：库存物资一一农5 000贷：银行存5 000【案例14】某村集体在银行存款清查中，发现溢余1 000元。【解析】借：银行存1 000贷：应付款一一应付现金溢1 000【案例15经反复核查，上述溢余是多收A企业的钱，已退还给A企业。【解析】借：应付款一一应付现金溢余1 000贷：银行存款1 000(三)应收账款管理与会计核算1 .应收款项的管理(1)分类：内部应收款和外部应收款【提示】内部应收款是村集体经济组织同本村所属单位和农户个人在经济往来和其他活动中发 生的应收款和暂付款项。外部应收款是村集体经济组织与外单位和外部个人在经济业务往来中发生的各种应收

10、款和暂付款项。(2)应收账款的日常管理确定信用标准并重视信用调查确定最佳持有量坚持定期的财务对账工作建立坏账准备制度村集体应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立坏账损失的准备金 制度。加强应收款项的追踪分析和账龄分析【提示】一般来讲，应收账款拖欠时间越长，款项收回可能性越小，形成坏账的可能性越大。因 此，村集体经济组织可以按照账龄对应收账款进行评估，以此预计坏账损失。【范例2】8万元应收账款在信用期 内，占全部应收账款4强。 应收账款账龄分析表器鬻单群笔款项到I期后能否收回J一年一月一日/应收账款张静账户救里金班(力四力户务率()这4万元拖信用期内2008,40人口“1可我 一

11、短，收回超过信用期120天1004 -C二 2U 一的可能性超过信用期214。天50210 一超过信用期4160天30210这部分欠冢1超过信用期618。天20210回收有一定超过信用期811口口天1515超过信用期天以上5一这1力兀有可 L能成为坏账,合计420202 .应收款项的会计核算(1)外部应收款项的核算外部应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。设置 “应收款”账户。属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方, 表示应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单位和个人设置明细账户。【

12、案例16】村集体出售给镇X企业农用塑料薄膜一批，成本16 000元，售价18 520元，货款尚未 收到。【解析】借：应收款一一镇X企业18 520贷：经营收入18 520同时结转成本借：经营支出一一农用薄膜成本16 000贷：库存物资一一农用薄膜16000【案例17】村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18 520元。【解析】借：银行存 款18 520贷：应收款镇X企 业18 520【案例18】某村集体张三因发生意外死亡，经批准后核销张三所欠村集体的500元农膜款。【解析】借：其他支出500贷：应收款一一张500（2）内部应收款项的核算内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生的各

13、种应收及暂付款项。 通过“内部往来”账户进行会计核算。借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷 方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。【案例19】村集体因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹 资款，全村应收3 300元，实际收到3 000元。【解析】“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时 增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。借：内部往来各农户3 300贷：一事一议资金一一修桥梁款3 300收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款

14、减少。应记入“现金”账户的借 方和“内部往来”账户的贷方。借：现贷：内部往来一一各农3 000【案例20】某村集体因周转需要向本村王四借入现金5 000元。【解析】借：现金5 000 贷：内部往来一一王四5 000【案例21】年末，村集体收到该村砖瓦厂上缴利润10 000元，按照承包合同规定，应交15 000 元，其中还欠款5 000元，已转账结算。【解析】借：银行存款10 000内部往来 砖瓦 厂5 000贷：发包及上缴收入一一砖瓦厂15 000根据银行存款账户的有关规定，农村集体经济组织银行存款账户可以（A I A.办理本村 经济业务B .出租C .出借D .转让（B ）账户借方登记应收及

15、暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借 方，表示应收而未收回和暂付的款项。A .外部应收款B .应收款C .应收账款 D .内部往来农村资产管理与会计核算（四）（四）存货管理与会计核算1 .存货的内容农村持有的各种材料和物资，包括化肥、种子、工具、农药、原材料、机械零部件、在 产品、工业产成品、农产品等。2 .存货的日常管理（1）要建立相关制度建立物资管理采购计划、审批、出入库、保管等制度，明确责任：存货入库，要填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；存货出库时，要填写出库单，领用人凭出库单去仓库领料，保管员核对无误后办理出 库；要建立保管人员责任制。（2）要做好

16、过程控制抓好存货取得、验收、仓储、领用各个环节的控制工作：取得、验收：控制取得存货的数量、质量和成本；仓储：控制存货安全，防止霉变、丢失；领用：控制领用审批程序，保证存货合理使用。（3）要定期盘点和对账定期盘点，每年至少盘点一次；盘点结果如果与账面余额不符，应于期末前查明原因，并根据村集体组织权限，在期 末结账前处理完毕。3 .存货的会计核算（1）存货核算的相关账户村集体经济组织的存货，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易 耗品、在产品、农产品和工业产品等。村集体经济组织存货的取得、发出及结存通过“库存物资”账户进行核算。属资产类账 户。（2）存货的入账价值购入的物资，按照买

17、价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金 等计价。生产入库的农产品和工业产品，按生产过程中发生的实际支出计价。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸 费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支 付的税费，作为实际成本。同类或类似存货不

18、存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作 为实际成本。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。(3)存货发出的计价方法领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”“加权平均法” “个别计价法”等 方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。(4)库存物资的核算外购材料【案例22】村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2 000元，已入库。【解析】借2 000贷2 000自制材料【案例23】自制成本10 000元。某村办砖瓦厂自制砖验收入库,10 000贷10 000投资者投入【案例24】000元，水泥已验收入库。某村办豉瓦厂接受农户投资的水泥10【解析

19、】借10 000贷10 000生产领用材料【案例25】某村办蜂厂加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价10元。2 .应按村集体经济组织会计制度（以下简称制度）的规定，设置和使用会计 科目，登记会计账簿，编制会计报表。3 .应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须依照制 度的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务 不记入村集体经济组织的账内。4 .会计记账采用借贷记账法，收入和支出的核算原则上采用权责发生制。5 .本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度

20、。6 .财政部门依照中华人民共和国会计法的规定对村集体经济组织的财务会计工作 进行管理和监督。7.农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工 作进行指导和监督。（六）会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。农村集体经济组织的会计要素分为：资产、负债、成本、所有者权益、收入、支出及收 益七个要素。资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财务状况的会计要素，是资产负债表的构成 要素；收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年度经济运营成果的会计要素，是损益 表的构成要素。（七）会计科目会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通常按

21、反映的经济内容进行 分类。制度中规定的会计科目表中把村集体经济组织的会计科目归为资产、负债、所有者 权益、成本和损益五大类。常用会计科目表如下：村集体经济组织会计科目表科目编号科目名称一、资产类101现金102银行存款111短期投资112应收款113内部往来121库存物资131牲畜（禽）资产132林木资产000【解析】借1 000出售物资000千克，每千克4元，现金收讫。【案例26】村集体经济组织出售当年入库的水稻1【解析】借4 0004 000同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，已知水稻单位成本为1.4元/千克。1 400库(5)1 400低值易耗品的核算【案例27】某村办蜂厂领用玻璃器皿

22、一批,实际成本500元。【解析】借500贷：库存物资皿）500（6）包装物的核算购买包装物【案例28】某村办蜂厂用银行存款购买盛放蜂蜜的包装桶100个，单价60元。【解析】桶）0006 000包装物随同销售【案例29】某村办蜂厂销售蜂蜜的同时，销售包装桶20个，单价65元。【解析】借300300同时 借200桶）200包装物出租出借【案例30】某村办蜂厂将包装桶10个，出租给村民张三。协议收押金500元，一次性收取租金100【解析】收到押金及租金时: 借600100500收回包装桶，退回押金时:借：内 部 往 来 一 一 张500贷：库存现金 500 （7）农产品的核算 【案例31】 村集体经

23、济组织种植水稻，共领用种子300元，肥料250元，农药150元，人工100 元，收获稻谷800公斤。【解析】生产投入时: 借800本贷子300药400应资100收获入库时:借 ：谷800 贷谷800【案例32】上述稻谷全部出售，售价每公斤2. 5元,货款已全部收存银行。【解析】 出售时 借2 000贷入同时结转成本借出贷谷2 000经800库 存 物000000(8)800商品的核算【案例33】 某村办蜂厂, 【解析】借 ：当月共加工成饮料1 000箱，实际单位成本72元，共计72000 元。对外销售500箱,单价120元。借：6000060000同时结转成本 借36 库000存饮 72饮 7

24、2存收支饮36000（9）存货清查的核算村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年终必须进行一次全面的盘点 清查。盘盈的记入其他收入，盘亏、毁损和报废的记入其他支出。【案例34】村集体经济组织清查出盘盈水稻种子40千克，每千克市价L 4元。经审批后计入“其 他收入”。【解析】借： 库 存 物 资 一 一 种 子56贷：其他收入56【案例35】村集体经济组织年终进行库存存货的盘点清查，发现库存的玉米种子霉烂变质100千克, 入库时实际成本为每千克4元，并已全部投保。经保险公司检查，村集体经济组织和保管员 李红在保管期间均有过失，经协商同意，保管员承担100元的赔偿责任，村集体经济组织承

25、担150元，其余部分由保险公司承担。【解析】借 ：司150内红100 其出贷子400150库 存 保 险来一一他物 资 一 一公李支种（五）短期投资管理与会计核算短期投资是指村集体经济组织购入的能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）的 有价证券等投资。1 .短期投资的计价（1）以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资的，按照实际支付的款 项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票，按照实际支付的款项计价，包括 支付的手续费等交易费用。（2）以实物资产（含牲畜和林木）、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评 估确认或者合同协议约定的价值计价。合同、协议约定的价值与账

26、面净值的差额，计入公积 公益金。2 .短期投资收益的确认短期投资的收益包括两部分，即存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益。持有投资 期间在出售或到期收回之前不进行确认。3 .短期投资会计核算村集体经济组织应设置“短期投资”账户。除此之外，还应设置“投资收益”账户，用 以核算短期投资收益实际情况。(1)以货币资金方式进行短期投资的核算【案例36】村集体经济组织以银行存款20 000元对村办拉丝厂进行投资，期限8个月。【解析】借厂20 000贷(2)以实物、【案例37】20 000无形资产等方式进行短期投资的核算村集体经济组织以库存水泥10吨向基础工程公司投资，期限为一年，水泥入库价为280 元

27、/吨。【解析】如双方协议价为2 800元,则：2 8002 800如双方协议价为3000元，则:期 投3 0002 800.、乙血200如双方协议价为2500元，则:期 投2 500一、二Jill300贷： 库 存 物 资 一 一 水2 800（3）短期投资出售、收回的核算案例38 款存银行。【解析】借款贷票投而村集体经济组织出售丙公司股票，原买价加交易费用共计20 200元，售价21 500元,存司 股20 200收:银行21 500短 期 投 资 一 一 丙 公资1 300农村资产管理与会计核算（五）三、农业资产管理与会计核算（-）农业资产概述1 .含义农村集体经济组织会计制度将生物资产中

28、的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农 业资产，其中，牲畜资产主要包括幼畜及育肥畜、产畜、役畜及家禽等；林木资产包括经济 林木（茶树、果树等）和非经济林木（用材林等）。【注意】作为农业资产收获品的农产品如玉米、水果、茶叶等，属于存货，不属于农业资产核算。2 .特点一是自然再生产和经济再生产的统一体；二是具有多样性；三是生命周期不同；四是具 有流动资产和长期资产的双重特征；五是地域特征强；六是维持等后续费用连续不断。3 .农业资产的计价基础（1）原始价值购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产 幼畜，则为相关期间的生产成本。（2）饲养价值、管护价值和培植价值

29、饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生 的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭(指人工种植林不需要再追加 投入，即将有产出的时期)前发生的培植费用。(3)摊余价值指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余 价值反映农业资产的现有价值。4 .农业资产计价原则(1)购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；(2)幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植 费用按实际成本计价；(3)产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内 按直线法分期摊销，预计净残值

30、率按照其成本的5%确定；(4)已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；(5)农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公 司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。(-)牲畜(禽)资产的管理与会计核算牲畜(禽)资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产 畜及役畜等。5 .牲畜(禽)资产的日常管理(1)在养殖项目上要注意特色，选好品种、创造品牌，发展“一村一品”【范例3】邻水县龙安镇因盛产铁矿石兴建了钢铁厂，曾经是全国红极一时的工业明星镇和邻水县 第一纳税大镇。本世纪初，因资源枯竭而沉寂多年的龙安镇通过大力发展畜牧产业，走出了 一个

31、资源枯竭乡镇产业成功升级转型的新路子。该镇把骑虎村、万峰村、磨盘村三个山区村先期建成羊类草食牲畜“一村一品”示范村； 做强做大生猪产业，充分发挥7个养猪场辐射带动作用；依托丰富的草山草坡资源，制定了 以骑虎村桐麻园一带为核心养殖区，以龙王路为牧业主干线，建设羊类草食动物产业Y型示 范带，辐射带动山区村形成以羊为主的草食动物现代牧业群的现代牧业发展思路，并与发展 农村度假休闲产业相容协调互动。目前，全镇山区村养殖种羊50100头规模的养羊大户15户，100头以上规模的养羊 专业大户5户，散养农户近200户。(2)抓好规模化养殖相关政策：国土资源部与农业部联合发出关于促进规模化畜禽养殖有关用地政策

32、的通知。该通 知制定的支持政策包括，将规模养殖用地纳入土地利用总体规划、计划管理，各地在目前土 地利用总体规划尚未修编的情况下，对规模化养殖用地实行一事一议，提供用地保障。农村集体经济组织、农民和畜牧业合作经济组织兴办的规模化养殖所需用地，都按农用 地管理；由农民按农村土地承包经营权流转的有关规定进行流转，无需办理农用地转用和土 地征收审批手续；政府可以对补充耕地进行扶持，规模化养殖生产设施占用耕地的，只需签 订复耕协议书，届时按要求恢复成耕地。6 .牲畜资产的会计核算其核算事项包括：幼畜及育肥畜饲养、幼畜转为育肥畜、产役畜成本摊销、育肥畜出售 及成本结转、牲畜资产处置。主要科目：村集体应设置

33、“牲畜（禽）资产”账户进行核算。本账户应设置“幼畜及育肥畜”“产 役畜”两个二级账户，并按牲畜（禽）的种类设置明细账户，进行明细核算。（1）购入的牲畜（禽）资产【案例39】村集体从正大养殖厂赊购幼牛100头，总价值60 000元。【解析】借：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）60000贷： 应 付 款 一 一 正 大 养 殖 场60000 （2）投资者投入的牲畜（禽）资产 【案例40】村集体2012年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头 牛定价为4 000元，预计仍可产奶8年。【解析】借:牲畜（禽）资产一一产役畜一一产畜（奶牛）24000贷： 资 本一一光

34、明 乳 业 集 团 公 司24 000（3）牲畜（禽）资产饲养费用的核算制度规定，幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入牲畜（禽）资产的成本， 产役畜的饲料费用作为期间费用，计入经营支出。【案例41】村集体当年饲养赊购幼牛发生如下费用，应付养牛人员工资24 000元，喂牛用饲料36 000 元。【解析】借：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）60000贷： 应 付 工 资一一养 牛 人 员 工24 000库存物资一一饲料 36 000 【案例42】 村集体当年饲养光明乳业投入的奶牛发生3 000元费用，用现金支付。 【解析】 借： 经 营 支 出 一 一 饲 养 费 3 000贷：现

35、金3 000（4）牲畜（禽）资产转换的核算幼畜成龄前，作为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜核算。幼畜成龄后，要转为牲畜（禽） 资产中产役畜。资产转换通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。【案例43】村集体赊购的100头幼牛成龄转为役畜，预计可使用10年，共计支付买价60 000元, 饲养费用60 000元。【解析】役牛的成本=60 000 （买价）+60 000 （饲养费用）=120 000 （元）借：牲畜（禽）资产一一产役畜一一役畜（牛）120 000贷：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）120000（5）产役畜成本摊销的核算村集体经济组织产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正

36、常生产周期内按直线法 摊销，计入经营支出。预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。【案例44】村集体当月摊销【案例43】中转成役牛的成本。役牛成本的月摊销额计算。【解析】每年应摊销的金额= 120 000X （1-5%） +10 = 11 400 （元）每月应摊销的金额=11 4004-12 = 950 （元）借： 经营支 出一一摊销转成役牛成本950贷： 牲畜 （禽） 资产一一产役畜一一役畜（牛）950（6）牲畜（禽）资产出售的核算【案例45】141长期投资151固定资产152累计折旧153固定资产清理154在建工程161无形资产二、负债类201短期借款202应付款211应付工资212应付福利

37、费221长期借款及应付款231一事一议资金235专项应付款三、所有者权益301资本311公积公益金321本年收益322收益分配四、成本类401生产（劳务）成本五、损益类（-）收入类501经营收入511发包及上缴收入522补助收入531其他收入561投资收益（-）支出类502经营支出541管理费用551其他支出村集体将于肥猪出售给某肉联厂，售价40 000元，该批育肥猪的购买成本1。元，饲养费用20 000元。【解析】确认收入 借4000040000结转成本 借30 畜000幼畜及30 000（7）牲畜（禽）资产对外投资的核算【案例46】村集体用赊购的100头役牛向某公司投资，投资时役牛的账面价

38、值为119 050元。【解析】若双方协议每头役牛1 300元，则：30000牲畜（禽）（牛）产 -一119 050产役畜10 950若双方协议每头牛1 100元，则:10000公产役畜119 0509 050牲畜（禽）（牛）（8）牲畜（禽）资产死亡毁损【案例47】某村集体饲养幼猪时，E 元，经研究决定，由饲养人【解析】借： 应 收其出1贷：牲畜猪）（三）林木资产的管理与 林木资产是指村集体农寸【注意】于饲养人员王一的疏忽，致使赔偿2 000元。款 （内 部 往他000资产一一幼畜头幼猪死亡，账面价值3 000来） 一 一 王2 000支及育肥畜（幼3 000绿化林、生态林、水土保持林等不在此列

39、，但应负责日常管护；村民房前屋后、墓地周围的林木，属于村民个人的不在此列。7 .林木资源的特点（1）生产周期长（2）高风险（3）经济效益与生态效益并存8 .林木资产的分类主要包括经济林木和非经济林木。（1）经济林木：指茶树、果树等，可通过培植、投产收获农产品而获得收益，通常经过培植、成熟投产、更新处置等阶段。培植阶段会发生较多的育苗、抚育、管护等培植费用, 成熟投产阶段会发生管护费用，更新处置阶段会发生少量采伐等费用。【注意】制度规定：经济林木成熟投产前的培植费用应该资本化，计入经济林木的成本，成 熟投产后的管护费用作为期间费用处理。（2）非经济林木：主要指人工营造的用材林、薪炭林以及农田防护

40、林等，通常经过培植 和郁闭（林木生长到一定阶段不需要再发生配置费用的分界点）成林两个阶段，培植阶段会 发生较多的育苗、抚育、管护等培植费用，郁闭后只需少量的管护费用。【注意】制度规定：非经济林木郁闭前的培植费用应该资本化，计入非经济林木的成本，郁 闭后的管护费用作为期间费用处理。9 .林木资产管理既要管好物，又要算好账（1）建立林木资产的实物管理制度有明确的分工负责制度，并建立实物管理账册，科学管理，保证林木资产的安全完整, 并保持旺盛的生长状态。(2)加强价值量的管理要建立核算管理制度，特别是成本管理制度，控制成本费用支出，努力降低成本费用消 耗，保证林木资产在将来能取得经济效益。10 林木

41、资产的计价(1)经济林木投产前的培植费用资本化处理，在投产后的各期分摊；投产后的费用列入经营支出。(2)非经济林木郁闭前的培植费用资本化处理，在投产后的各期分摊；郁闭后的费用列入其他支出。11 林木资产的处置成本(1)采伐出售：收入入账并结转成本。(2)对外投资：评估成本与投资合同价进行比较，差额作公积公益金。(3)偷盗、死亡毁损：按规定的程序和原则处理。当林木资产发生被偷盗或自然毁损时，已投保的，向保险公司索赔，属于责任事故的, 由事故责任人负责赔偿损失。【范例4】某镇把林木资产管理作为壮大经济的重要举措来抓，通过实地测量、建立台账、落实管 护责任，确保资源性资产不流失。(1)该镇用一周时间

42、组织财政、农经、农业等部门人员，集中对境内的成材树木进行实 地逐株测量，全面摸清镇村集体经济中资源性资产的存量、结构、分布和运用效益情况，建 立好台账，做到账树相符。通过依法界定所有权，核实集体所有的林木总额，理顺产权关系，维护集体和农民合 法权益；通过建立登记台账，把集体所有的林木资产资源全部纳入管理范围，及时反映开发利 用和处置情况；通过健全各项规章制度，切实加强对农村集体林木的管理和监督；通过摸清林木底数，理顺产权，为探索镇农村集体经济组织产权制度改革奠定坚实的 基础。(2)在摸清产权的的基础上，对一些树木较大，影响农民种植的，准备实行招标出售。 对未成材的树木按地段重新落实管护责任，确

43、保资产保值增值。(3)该镇还准备对全镇所有的资源性资产来一次彻底的排查，全面形成台账，使所有的 资源性资产得到合理的配置和充分的开发利用。12 林木资产的会计核算主要科目：设置“林木资产”账户进行核算。本账户应设置“经济林木”“非经济林木”两个二级 账户，并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。（1）林木资产增加的核算【案例48】村集体从某林场购入苹果树苗500棵植入果园，价款10 000元；购入杨树苗200棵种 植于公路两侧，价款5 000元。以上树苗款全部用银行存款支付。【解析】借：林木资产一一经济林木（苹果树 苗）10 000 非 经 济 林 木 （杨树）5 000贷：银行存款 15 000【案例49】村集体收到某单位捐赠100盆花（已郁闭），用于绿化村办公室，所附发票价格2 500 y L o【解析】借： 林木资产一一非经济林木（盆花）2 500贷：公积公益金 2 500 （2）林木资产培植费用的核算 经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，应予以资本化，增加受益林木资 产的成本。【案例50】村集体培植苹果树支付2