会计基础第五章 (2)课件.ppt

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1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务借贷记账法下主要经济业务的账务处理的账务处理v第一节 企业的主要经济业务v第二节 资金筹集业务的账务处理v 一、所有者权益筹资业务 资产 负债 所有者权益 （1）+100 +100 （2）+100 +100 负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；v（一）账户设置v属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机

2、构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。v银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。v所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。v（二）账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理v 【例题】甲公司（有限责任公

3、司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。v借借:银行存款银行存款 350 000 贷贷:实收资本实收资本A公司公司 350 000 vA有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。v借：银行存款 11 贷：实收资本丙公司 10 资本公积资本溢价 1 v 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的

4、来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。vB股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。v收入收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 19 400 贷：股本贷：股本 5 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 14 400 v2.接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理v丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资

5、本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下：v借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000 v乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：v借：原材料借：原材料 10 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 11

6、.7（含税）（含税）v有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。v A.盈余公积 B.资本公积 C.其他应付款 D.实收资本vB v有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。v3.所有者权益转资、撤资业务 （1）转资业务 资本公积、盈余公积 转增资本 资产 负债 所有者权益 2200万 200 实收资本 100 资本公积 300 盈余公积 500 未分配利润 1100 不影响所有者权益总额变动。v某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以

7、资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：v 借：资本公积 200 000 盈余公积 300 000 贷：实收资本 500 000v（2）减资业务 有限公司-直接注销 借：实收资本 贷：银行存款 等（资产）股份公司 回购自己的股票 借：库存股（回购成本）贷：银行存款 注销股份 借：股本 资本公积股本溢价 贷：库存股 v二、负债筹资业务 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。v（一）账户设置v（二）账务处理 1.短期借款的账务处理

8、取得借款：借：银行存款 贷：短期借款 归还借款：借：短期借款 贷：银行存款v（1）不预提利息 【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：v借入短期借款：v借:银行存款 10000 贷:短期借款 10000 v 偿还本息：借：短期借款 10 000 财务费用 200（10 0004%/2）贷：银行存款 12 000 v （2）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。vA股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根

9、据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付v1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 计提1-2月份应付利息：1200004%12=400（元）借：财务费用 400 贷：应付利息 400 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 v3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 v企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（

10、）A.应付利息 B.财务费用 C.短期借款 D.银行存款 ABD短期借款在借入或归还的时候才会涉及。短期借款在借入或归还的时候才会涉及。v 2.长期借款的账务处理 取得借款 借：银行存款 贷：长期借款 归还借款 借：长期借款 贷：银行存款vA企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。v（1 1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4

11、000 4 000 000000 （2 2）A A企业于企业于20092009年年1212月月3131日计提长期借款利息。日计提长期借款利息。借：财务费用借：财务费用 28 00028 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 28 000 28 000 2009 2009年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息4 000 4 000 0008.4%120008.4%1228 00028 000（元）（元）20102010年年1 1月至月至20122012年年1010月月末计提利息分录同上。月月末计提利息分录同上。v （3 3）20122012年年1111月月3

12、030日，企业偿还该笔银行借款本息。日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款借：长期借款本金本金 4 000 4 000 000000 应计利息应计利息 980 000980 000 财务费用财务费用 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 008 000 5 008 000 单选题v下列表述中正确的是（）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算 B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算 C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算 D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，

13、计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算vD Dv计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“应付利息应付利息”核算，计提的长核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借长期借款款应计利息应计利息”，如果是分期付息，则通过，如果是分期付息，则通过“应付利应付利息息”核算。核算。v第三节 固定资产业务的账务处理v 一、固定资产概念与特征v二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购

14、固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税 增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。v甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。单选题v增值税一般纳税人购进设备所支

15、付的增值税款应记入（）。A.物资采购 B.固定资产 C.应交税费 D.在建工程vCv企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本支付的进项税额不计入固定资产成本。v 三、固定资产折旧 （一）概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。v（二）影响折旧的因素v13年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计

16、使用9年。v 应计折旧额应计折旧额100100（15155 5）9090万万 折旧额折旧额9090万万9 9年年1010万万 20132013年年1 1月月1 1日，此项固定资产减值日，此项固定资产减值2020万。万。应计折旧额应计折旧额100100（15155 5）2020v应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固

17、定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。v（三）固定资产折旧范围与折旧方法 1.折旧范围 企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。v （2）空间范围 企业应当按

18、月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。单选题v下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设置 C.经营性租入的设置 D.已提足折旧的设备vBv本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。折旧的设备不计提折旧。多选题v下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经

19、营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产vACv企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。除外。v 2.折旧方法 大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法）年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一

20、种方法。额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。v某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：v第一种方法：第一种方法：年折旧额年折旧额=（720 000720 0004%）2034 560（元）（元）月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额122 880（元）（元）第二种方法：第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率 其中：月折旧率年折旧率其中：月折旧率年折旧率12 年折旧率（年折旧率（14%）204.8%月折旧率月折旧率4.8%/120.4%月折旧额月折旧额720 0000.4

21、%2 880（元）（元）v（2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。v【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：v 单位里程折旧额400 000（15%）200 0001.9（元千米）本月折旧额5 0001.99 500（元）v不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环

22、境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。v 四、账户设置 1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价 贷方：登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价v 2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）期末贷方余额：反映企业提取的固

23、定资产折旧累计数 v3.在建工程（资产类）4.工程物资（资产类）单选题v关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值 B.计提折旧应计入该科目的借方 C.该科目期末余额应为贷方余额 D.企业每月计提固定资产折旧vBv计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。加额登记在贷方。v五、账务处理 （一）固定资产增加的账务处理 1.购入不需要安装的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。v甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票

24、上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。v固定资产的入账价值固定资产的入账价值20 00020 00010010020020020 20 300300（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 30020 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 3 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 70023 700 v2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）成本工程用物资成本人工成本相关税费 支付工程款7500万 借：在建工程 7 500 贷：银行

25、存款 7 500 支付工资费用500万 借：在建工程 500 贷：银行存款 500v工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户v“在建工程”账户：“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的实际支出 贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户：“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入工程物资的成本 贷方：登记领用工程物资的成本 期末

26、余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。v3.接受投资v 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：借：固定资产借：固定资产 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 234 v（二）计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。(制造费用和研发支出都属于成本类的

27、账户）企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。计提折旧：借：管理费用 10 贷：累计折旧 10v某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。v借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 1 500 000 二车间二车间 2 400 000 三车间三车间 3 000 000 管理费用管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000 多选题v计提固定资产

28、折旧时，可能涉及的会计科目有（）。A.制造费用 B.管理费用 C.固定资产 D.累计折旧vABDv计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。v（三）固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。1.固定资产处置的基本环节 （1）将处置的固定资产转入清理 （2）发生的清理费用等 （3）收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入等 （4）保险赔偿等的处理 （5）清理净损益的处理v 举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为

29、3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。贷方余额清理的净收益，转为营业外收入 借方余额清理的净损失，转为营业外支出 不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”v2.业务处理v某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理 500 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 1 00

30、0 000 v2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 v（3）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000）借：固定资产清理 30 000 贷：应交税费应交营业税 30 000 （4）取得出售价款：借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000 v （5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入 60 000 v根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。多选题v下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（）。A.贷方登记清理收入 B

31、.借方登记清理费用、固定资产净值等 C.贷方登记结转的清理净收益 D.借方登记结转的清理净损失vABv贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。清理净损失在贷方登记。v第四节 材料业务的账务处理v 一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。v 【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人 不计入成本 小规模纳税人计入成本 例如：采购不

32、含税进价 10 000 增值税1 700 大企业-一般纳税人 材料的采购成本为10 000 小企业-小规模纳税人 材料的采购成本为11 700单选题v企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25vAv企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。押金最终是要收回的，不计入采购成

33、本中。该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27万元。万元。v 二、账户的设置 1.“原材料”账户-资产类 用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。v借方：登记已验收入库材料的成本 贷方：登记发出材料的成本 期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。v 2.“在途物资”账户资产类 用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。v借方：登记购入材料

34、、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。v3.“应付账款”账户负债类 用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。v贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项 借方：登记偿还的应付账款 期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。v4.“预付账款”账户资产类（债权）用以核算企业按照合同规定预付的款项。（1）借方余额

35、 举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。v借方：登记企业因购货等业务预付的款项 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。v（2）贷方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。v（3）预付款项情况不多的

36、，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。单选题v企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款 D.应收账款vBv预付账款借方登记企业因购货等业务预付的预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。款项。v5.“应付票据”账户负债类账户 用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票 借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。v 6.“应交税费”账户负债类

37、用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。贷方：登记各种应交未交税费的增加额 借方：登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。v三、账务处理 （一）实际成本法下采购材料账务处理v1.货款已经支付，同时材料入库v 【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额

38、42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）v借：原材料借：原材料A材料材料 250 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款贷：银行存款 293 000 1.该批材料的入账价值？入账价值该批材料的入账价值？入账价值=250 000+500=250 500 2.该批材料的实际单位成本？实际单位成本该批材料的实际单位成本？实际单位成本=采采购成本购成本/数量数量 3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额额=42 500 v2.

39、货款已经支付，材料尚未入库v 【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。v借：在途物资借：在途物资 10 50010 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200 材料到达，验收入库：材料到达，验收入库：借：原材料借：原材料FF材料材料 10 50010 500 贷：在途物资贷：在途物资 10 50010 500 v 3.货款尚未支付，材料入库 （1）如果货款尚未支付，发票账

40、单已到，材料已验收入库v 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。v借：原材料借：原材料G材料材料 250 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：应付账款贷：应付账款 293 000 v（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库v 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。v 借：原材料借：

41、原材料H材料材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 15 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 15 000 贷：原材料贷：原材料H材料材料 15 000 v4.预付款方式采购 【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：v1 1）预付）预付50%50%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 000 25 000 贷：

42、银行存款贷：银行存款 25 000 25 000 v （2 2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 0005 000公斤材料，验收无误，公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 8 500500元。甲公司以银行存款补付所欠款项元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 50033 500元，应元，应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 58 5

43、00 58 500 （全额冲减）（全额冲减）v （3 3）补付货款：（与预付分录相同）补付货款：（与预付分录相同）借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 33 500 33 500 贷：银行存款贷：银行存款 33 500 33 500 单选题v购入原材料5 000元，用银行存款2 000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。A.应付账款 B.其他应付款 C.预付账款 D.生产成本vAv借：原材料借：原材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 应付账款应付账款 3 000v（二）实际成本法下发出材料账务处理 1.发出存货的计价方法（

44、1 1）个别计价法）个别计价法 假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。末存货成本的方法。（2 2）先进先出法）先进先出法 指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。流转假设

45、为前提，对发出存货进行计价的一种方法。单选题v企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。A.10 000 B.10 500 C.42 000 D.11 000vCv2月末，发出甲材料的实际成本月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。（元）。v（3）月末一次加权平均法 存货平均单位成本 =（总成本）（总数量）=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购

46、入存货数量）=（1 5005 500）/（150400）12.727（元）发出成本=40012.727=5 090.8（元）库存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法单选题v企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000vC Cv全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价=（200100

47、200100300110300110）/（200200300300）=106=106（元）（元）甲材料的库存金额甲材料的库存金额=100106=10 600=100106=10 600（元）v2.材料发出的账务处理v根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500 000元，车间般消耗B材料40 000元，企业行政管理部门领用B材料9 000元。借：生产成本A产品 500 000 制造费用 40 000 管理费用 9 000 贷：原材料B材料 549 000 考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为500 000元。本期的材料费用为多少？为549 000元。v甲公司

48、采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。v（1）甲公司采购材料 借：材料采购M材料 51（501）应交税费应交增值税（进项税额）8.5 贷：银行存款 59.5v （2）入库 借：原材料M材料 50 贷：材料采购M材料 50 借：材料成本差异M材料 1 贷：材料采购M材料 1 （3）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本 50 贷：原材料M材料 50 借：生产成本 1 贷：材料成本差异M材料 1v甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增

49、值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。v1）甲公司采购材料）甲公司采购材料 借：材料采购借：材料采购MM材料材料 5151（50501 1）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.58.5 贷：银行存款贷：银行存款 59.559.5v （2 2）入库）入库 借：原材料借：原材料MM材料材料 6060 贷：材料采购贷：材料采购MM材料材料 6060 借：材料采购借：材料采购MM材料材料 9 9 贷：材料成本差异贷：材料成本差异MM材料材料 9 9 （3 3）发出材料）发出材料 借：生产成本借：生产成本 6060 贷：原材料贷：原材料MM材料材

50、料 6060 借：材料成本差异借：材料成本差异MM材料材料 9 9 贷：生产成本贷：生产成本 9 9v3.账户总结：（1）“原材料”科目 库存材料的计划成本 （2）“材料采购”科目 在途材料的采购成本 借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。v（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）v借方：登记入库材料形成的超支差异以及转借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异出的发出材料应负担的节约差异 贷方：登记入库材料形成的节约差异