2023年-所得税纳税申报代理操作实务.docx

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1、第八章 所得税纳税申报代理实务题量：历年分值，2005年约30分；2006年约20分；2007年约12分。题型：单选、多选、简答、综合。去年本章内容变化较大，更换了新的企业所得税申报表，计税工资标准自2006年7月1日起也 作了调整。另外在税法二中新调整的所得税政策还有职工教育经费税前扣除比例、研发费用的税前 扣除办法等。但是由于这个申报表只能用两年且与新的企业会计准则不相符，因此在2007年的 命题中占的分值并不高。所得税申报的综合题考的是涉外企业所得税，内资企业所得税新的申报表 只考了几个小题。今年的考试命题仍存在与去年类似的问题，考旧的知识，新法已经出台并实施； 考新的知识，配套办法未出

2、台，暂无法进行具体操作。本章内容增加了新的企业所得税法，新旧主 要知识点都会考，但分值不会太高。第一节 企业所得税纳税申报代理实务 一、企业所得税的计算方法（-）应纳税所得额的计算季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳 税调整。（二）境外所得抵免税额的计算L税收限额抵免法2.定率抵扣法抵免注意事项（三）境内投资所得抵免税额的计算我国的企业所得税实行属地征收，分回的股息红利是税后所得一般不再征税，只就有税率差的 补税。具体规定归纳如下：投资方适用税率33%,被投资方适用税率33%,不补。投资方适用税率低于被投资方适用税率，不退。投资方适用税率33%,被

3、投资方适用税率18%、27%,不补。投资方适用税率33%,被投资方适用税率33%,但处于减半征收期，不补。投资方适用税率33%,被投资方适用税率15%、24%,补。二、代理企业所得税纳税申报操作规范（一）纳税企业从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减应纳税所得额，确定适用税率， 确定可抵免的税额。教材这部分内容只是提供一个思路，靠领会和练习变成自己的能力。（二）减免税企业核查企业减免税的政策依据和审批文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅 度和期限。据以计算税款填制申报表。三、代理填制企业所得税申报表的方法国家税务总局以国税发2006 56号文颁布了新的企业所得税

4、申表。该申报表简化了主表 的栏目，细化了附表，既有所有纳税人通用的附表，又有分行业的附表，便于各类纳税人填报，并 可减少填报差错。56号文颁布的年度申报表共有1张主表20张附表。其中附表313为通用附表，附表1、2、 14为行业附表（一般行业3张，金融业4张，事业单位2张）。万元，实际缴纳的地方所得税税额9万元，上年该企业实际应纳税所得额为300万元(上年有购买 国产设备抵免税30万元)答疑编号11080303原实际适用的企业所得税税率= 604- 300 = 20%原实际适用的地方企业所得税税率= 94- 300 = 3%再投资应退税额= 120 万+ 1- (20%+3%)义20%160万

5、元抵免后实际应纳所得税= 384. 384160 = 224. 384万元外方股东再投资退税额的计算：再投资额限额=(1281.28-224. 384) X60%=634. 1376 万元外方实际投资额=(1240-224. 384) X35%*60% = 213.279万元外方实际投资额小于再投资限额，可以按规定办理再投资退税。原实际适用的企业所得税税率= 224. 3844-1281. 28 = 17. 51%原实际适用的地方所得税税率= 38. 43844-1281. 28 = 3%再投资退税额= 213. 279+ 1- (17. 51%+3%) X 17. 51%*40%= 18.

6、7924 万元二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内 申报办理，年度终了后5个月内履行年度汇算清缴的纳税申报手续。(-)外商投资企业1 .核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的 企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和 所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。2 .核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是 否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术

7、、高新技术等特定生产 经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或降低税率的规定。3 .核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核 查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总 申报纳税。对于中国境外的分支机构应核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算 的境外已纳税款的扣除限额。4 .核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税 调整。5 .核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所 得税税额。试题模式：简答题某生产性外

8、商投资企业，所得税适用税率30% （经当地政府批准，免征地方所得税）。该企业 只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期15年，该企业兼营非生产性业务，经 审核发现1997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得 税如下：金额单位：万元纳税年度1997 年1998 年1999 年2000 年2001 年2002 年2003 年2004 年利润总额-705080120-30125200130应纳税所得额-501090140-10120250150生产性收入占全部业务收入的 比重（%）5161634957456970缴纳的所得税0002101837

9、. 545要求：1 .该企业的第一个获利年度是哪年并说明理由.2 ,该企业哪些年度缴纳的企业所得税不正确？说明理由并正确计算.考核的知识点：获利年度的确认；弥补亏损的正确计算；兼营生产性和非生产性业务如何享受 税收优惠政策。试题模式：综合分析题某中外合资企业2001年至2005年境内及来源于A国、B国的所得情况见下表，国内适用优惠 税率15%。（地方所得税免征）。A国所得税税率为40% （自2003年起该国税率下调50%）。2005 年来源于B国的所得25000元中，其中利息5000元和特许使用费4000元，当地所得税税率40%； 生产经营所得16000元，当地所得税税率35%, A、B两国税

10、款均已交纳。（该企业境外所得税采用 限额抵免法）单位：元（人民币）2001 年2002 年2003 年2004 年2005 年境内所得10000075000125000500075000a国所得50000750002500010000075000已在A国缴纳的税款200003000050002000015000B国所得25000已在B国缴纳的税款9200要求：根据上述资料分别计算该中外合资企业2001年至2005年应在我国缴纳的所得税税款.考核的知识点：扣除限额的计算及税率的选用；境外纳税大于扣除限额；境外纳税小于扣除限 额；以前年度有未扣除的多缴所得税，在以后年度补扣计算。（二）外国企业1

11、.承包工程作业和提供劳务服务的外国企业（1）核查来华承包工程作业和提供劳务的经营期限，确定代理纳税申报期间，即在某项工程或劳务完工结算时办理申报，或是按纳税年度分期预缴，完工结算后汇算清缴。（2）核查承包工程作业提供劳务服务的合同，确定计税收入和税前扣除项目金额，正确计算计税依据。（3）核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果 外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。2 .预提所得税（1）按10%的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款 缴入国库。（2）核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减

12、免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免 界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投资者在中国境内的外商投资企业按投资比例、股权、 股份以及其他非债权关系分享利润的权利取得的所得免征预提税。外国公司、企业和其他经济组织 土地使用权的再转让收入，如属于未设营业机构的，或者与所设机构无实际联系的，准予从转让收 入总额中减除原受让价款后的余额征收预提所得税。（3）核查合同有关收益结算的方法和支付时间，按支付当日的外币汇率折算人民币计算填报扣 缴所得税报告表。三、代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法外商投资企业和外国企业所得税年度、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提 供完整、

13、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适 用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业或外国企业。如果同一涉外企业存在两种征收率，需要分别填报两张A类申报表的，应在15位税务登记号码 后分别加挂“一 1”和“一 2”予以区分；需要同时填报A类和B类申报表的，应在15位税务登记号码后分别加挂“一 A”和“一 8”予以区分。具体名称如下:（见表821）（AA1）（见表 822）（见表823）1 .外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（A类）2 .外商投资企业和外国企业所得税季度申报表（A类）3 .外商投资企业和外国企业所得税年度申报

14、表（B类）4.外商投资企业和外国企业所得税季度申报表（B 类）（BB1）（见表 824）5 .扣缴所得税报告表（见表825）6 .外商投资企业清算所得税申报表（见表826）外商投资企业在清算时，不论有无清算所得，都应当在办理工商登记注销之前向主管税务机关 报送外商投资企业清算所得税申报表（见表826）,并附送与清算资产有关的会计报表和其 他附表，还有关于负债、损失、未分配利润、各项基金、清算费用等情况的说明材料。如果表中项 目账载金额与自行依法调整后不符，还需报送调整项目表。具体有关栏目的填写如下:1.税款所属时期，填写企业终止生产经营之日至办理完清算事务之日止的期间。2,全部资产（或财产），

15、为实际投人的基本建设资金和生产经营流动资金的总和。3,各项负债，为企业借人或应付的各种债务的总和。4 .各项损失，为生产经营过程中各项无法收回的资金及财产。5 .企业未分配利润，为股东及投资者按其股份及投资协议应分配而未分配的利润。6 .各项基金，为依照规定提取的生产发展基金、福利基金等结余余额。7 .清算费用，为企业在清算过程中所发生的与清算业务有关的各项费用支出。8 .实缴资本为企业股东及投资者实际缴入的资本额。第三节 两税合并过渡期企业所得税纳税申报两法合并的过渡期为五年。新法公布前已经设立的企业，享受低税率优惠的，可以在新法施实 后五年内过渡到新法的税率；享受定期减免税优惠的，可享受到

16、期满为止。新法与两个旧法差异。一、纳税人因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税, 为避免重复征税，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。二、税率原内资企业所得税：一般企业33%；微利企业18%, 27%；高新技术开发区内的高新技术企业15%；西部鼓

17、励类企业 15%o原涉外企业所得税：一般企业30%和3%地方附加；经济特区15%；沿海开放城市24%；高新技术开发区内的高新技术 企业15%；西部鼓励类企业15%；预提所得税20%减按10%征收。新企业所得税法：一般企业25%；小型微利企业20%；国家需要重点扶持的高新技术企业15%；预提所得税20%减 按10%征收。三、应纳税所得原内资企业所得税（申报表思路）应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额一弥补亏损一免税所得新企业所得税法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一弥补亏损例：某企业2007年收入总额100万元，准予扣除项目金额70万元，2006年有需要弥补亏损20 万

18、元，有免税所得15万元。则2007年应纳税所得额=100 70 2010若上例为2008年的有关数据则2008年应纳税所得额=100 7015 15例：下列项目中属于新企业所得税法不征税收入的有（A）A.财政拨款B.租金收入C.接受捐赠收入D.国债收入四、扣除项目企业所得税暂行条例规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入 有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：L纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机 构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；2,纳税人支付给职工的工资

19、，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围 内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案；3 .纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、 1.5%计算扣除;4 .纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除上述项目外的其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。外资企业所得税法第十二条规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所 得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定 计算的应纳税额。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入的

20、有关的、合理的支出，包括成本、费 用、税金、损失和其支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性损赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣 除。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1 .已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2 .租入固定资产的改建支出；3 .固定资产的大修理支出；4 .其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。五、不得扣除的项目（-）企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得

21、额时，下列项目不得扣除：L资本性支出；5 无形资产受让、开发支出；6 .违法经营的罚款和被没收财物的损失；7 .各项税收的滞纳金、罚金和罚款；8 .自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；9 .超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；10 各种赞助支出；11 与取得收入无关的其他各项支出。（二）新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1 .向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2 .企业所得税税款；3 .税收滞纳金；4 .罚金、罚款和被没收财物的损失；5 .本法第九条规定以外的捐赠支出；（非公益救济性捐赠支出）6 .赞助支出；7 .未经核定的

22、准备金支出；（各项资产减值准备、风险准备）8 .与取得收入无关的其他支出。（三）下列固定资产不得计算折旧扣除：L房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；9 .以经营租赁方式租入的固定资产；10 以融资租赁方式租出的固定资产；11 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；12 .与经营活动无关的固定资产；13 单独估价作为固定资产入账的土地；14 其他不得计算折旧扣除的固定资产。（四）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1 .自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；2 .自创商誉；3 .与经营活动无关的无形资产；4 .其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。六、税收优惠（二）外资企业所得税法规定，

23、设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场 所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收 企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业， 减按24%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其 他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15% 的税率征收企业所得税，具体办法由国务院规定。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企 业所得税，第3年至第5年减

24、半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等 资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的应当补缴已免征、减征 的企业所得税税款。外商投资企业和外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者 作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还 其再投资部分已缴纳所得税40%的税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理；再投资 不满5年撤出的，应当缴回已退税款。（三）新企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税 优惠。1企业下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（

25、2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2,企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得；（5）税法第三条第三款规定的所得。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。民族自治地方的自治机关对本

26、民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分， 可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府 批准。3.企业下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税 所得额。企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得 额时减计收入。企业

27、购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定的比例实行税 额抵免。七、税收征管企业所得税暂行条例规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季 度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得 税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。外资企业所得税法规定，缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了 后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机

28、构、场所应当在每次预缴所得 税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报 表和会计决算报表。新企业所得税法规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清 缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。第四节 个人所得税纳税申报代理实务个人所得税纳税申报实务题一般涉及简答题或综合题的考点。例如企业所得税的计算中涉及

29、支 付给本单位和外单位人员的报酬，其中有含税收入、有不含税收入；涉及劳务报酬与工资薪金的划 分及两种不同的计算方法。一、个人所得税的计算方法1 .工资、薪金所得应纳所得税额的计算工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳，也可以由扣缴义务人扣缴。从2006 年1月1日起，它以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余额为应税所 得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。例：某外商投资企业的中方财务经理2006年12月月薪收入3000元,2006年度一次性奖金30000 元。该经理12月份应缴纳的个人所得税计算如下：答疑编号1108050112月份工资收入应纳

30、个人所得税：（3000-1600） X 10%25=115 （元）12月份取得的年终奖应纳个人所得税：300004-12=2500 （元）先确定适用税率为15%,速算扣除数为125。30000X 15%-125 = 4375 （元）12月份应缴个人所得税合计：115+4375=4490 (元)2 .劳务报酬所得应纳所得税的计算劳务报酬所得个人所得税应纳税额的计算公式为：(1)每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额又适用税率二(每次收入额-800) X20%(2)每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率二每次收入额X (1-20%) X20%(3)每次收入超过200

31、00元的：应纳税额二应纳税所得额又适用税率一速算扣除数=每次收入额X (1-20%) X适用税率一速算 扣除数值得注意的是，对劳务报酬所得一次收入畸高，即个人一次取得的应纳税所得额超过20000元 至50000元部分，依税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加 征十成。例:2006年8月歌星刘某应邀参加C公司庆典活动的演出。按照协议刘某演出四场，每场出场 费为15000元。刘某演出收入应纳个人所得税为：答疑编号11080502应税所得额=15000X4X (1-20%) =48000 (元)应纳税额=48000X30%2000=12400 (元)3 .在中国境内

32、无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算例：加拿大某公司派某技术人员2007年到我国某通讯公司安装调试通讯设备，该外籍人员1 4月在华工作，其中4月份仅在我国居住15天。其工资由加拿大通讯设备公司支付，日薪折合人民 币2000元，4月份应纳的个人所得税是多少？答疑编号11080503月薪= 2000X30 天= 60000 (元)应纳税额=(60000-4800) X30%-3375 X 154-30 = 6592. 5 (元)4 .境外所得的已纳税款的扣除根据个人所得税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已 在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税义

33、务人境外所得依照我国税法规定计算的 应纳税额。5 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算(1)投资者的工资不得在税前扣除。自2006年1月1日起投资者的费用扣除标准为19200元/ 年。(2)企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务 局参照企业所得税计税工资标准确定。(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企 业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不 允许在税前扣除。(4)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据 企业的生产经

34、营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。(5)企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、 15%的标准内据实扣除。(6)企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2%的部分， 可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。（7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围 内，可据实扣除：全年销售（营业）收人净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净 额的5%a；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3%。（8）企业计提的各种准备金不得

35、扣除。（坏账准备也不得扣除）有下列情形之一的，则采取核定征收方式征收个人所得税：（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；（2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍 不申报的。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额=收入总额义应税所得率或二成本费用支出额+ （1 应税所得率）X应税所得率参照P204 “应税所得率表”二、个人所得税代理纳税申报操作规范（-）居民纳税义务人（二）非居民纳税义务人1

36、 ,核查外籍个人因任职、受雇、履约等出人境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系， 通过出人境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。2,核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方 式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。3 .核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免予 征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。4 .核查纳税义务人报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关 系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的

37、计税方法。5 .核查纳税义务人来源中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容 来判定征免。6 .核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职 务的期间，据以计算应税所得。7 .在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进 行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税 额。例：一个外籍华人担任我国境内一家外商投资企业财务总监，每月工资由该企业支付15000元， 由外方公司支付5000美元（折合人民币40000元）,该个人2006年度16月在我国境内工作，其 余时间

38、在境外履行职务。根据规定，其2006年度在我国的纳税义务确定为：（1）由于其系企业的高层管理人员，因此，根据规定，该人员于2006年1月1日起至12月 31日在华任职期间，由该企业支付的15000元工资薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳 个人所得税。（2）由于其2006年度来华工作时间未超过183天，根据税收协定的规定，其由外方公司支付 的工资薪金所得，在我国可免予申报纳税（如果该个人属于与我国未签订税收协定国家的居民，则 其由境外公司按每月5000美元标准支付的工资薪金，凡属于在我国境内180天工作期间取得的部分, 应与我国境内企业每月支付的15000元工资合并计算缴纳个人所得税）。

39、2006年度该人员应纳个人所得税为：答疑编号11080504（1）若该人员属于与我国签订税收协定国家的居民，则月薪应纳税所得=15000+400004800=50200 （元）任职期间应纳税额日（50200X30%-3375） X 15000/ （15000+40000） X6+ （15000-4800） X20%-375 X6=29110. 91 （元）（2）若该人员属于与我国未签订税收协定国家的居民任职期间应纳税额=（50200*30%-3375） *6+ （15000-4800） *20%-375*6=80100 （元）居民纳税人与非居民纳税人在计税上的有关规定：（-）非居民纳税人1 .

40、在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日或183日，仅 就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资薪金所 得纳税。2 .在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作超过90日或183日不满一 年的：其实际在中国境内工作时间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主 支付的工资薪金所得，均应缴纳个人所得税。个人在中国境外取得的工资薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理人员，并在境外 履行职务而由境内企业支付的董事费或工资薪金所得之外，不缴纳个人所得税。（二）居民纳税人1 .在中国境内无住所，但居住

41、满1年而未超过5年的个人，应就其在中国境内工作期间取得的 由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金缴纳个人所得税。对 于其来源于中国境外的各种所得，只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分 缴纳个人所得税，如果上述个人在居住期间临时离境，在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就 由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。2对于居住超过5年的个人，从第6年起，开始就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人 所得税。相关主要税收政策：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应各项目缴纳个人所得税。退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准

42、后，按“工资、薪金 所得”应税项目缴纳个人所得税。企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质 的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。股东个人名下的车辆也为企 业经营使用的，允许合理减除部分所得，具体数额由主管税务机关按实际情况合理确定。拆迁补偿款免征个人所得税。代理填制个人所得税纳税申报表的方法三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法个人所得税申报表主要设置了 7类9种，其中较常用的为7种：个人所得税纳税申报表；个人 所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）；扣缴个人所得税报告表；个人独资 企业和合伙企业投资者个人所

43、得税申报表；特定行业个人所得税月份申报表；特定行业个人所得税 年度申报表；个体工商户所得税年度申报表。本节只阐述填制前四种申报表的方法。（-）个人所得税纳税申报表9.允许扣除的费用额：只适用劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所国税函2006 1043号文取消了原附表九技术开发费加计扣除额明细表。教材中附表重新 进行了排序。【提示】根据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、1319张附表中19为二级表，1013为三级表。填报时应从三级表依次往前填。实际考试中一 般只考主表，附表的内容通过考生自己的计算来完成。今年的复习考表的可能性很小，但主附表中 主要栏目的计算要求要

44、清楚，会通过所得税审查业务的形式进行考核。企业所得税年度纳税申报表及填报说明（一）表头部分注意年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。（二）表体部分由四部分组成：第一部分：16行为收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税 法上的免税收入在后面单独减除）。第二部分：712行为扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项 目。如视同销售收入对应的视同销售成本。税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后年度扣除的在 后面作调减。第三部分：1322行为应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税 所得等得到应纳税所

45、得额。第四部分：2335行为应纳所得税额的计算。报表各行次的具体填制要求：第1行：“销售营业收入”，等于一般企业附表一第1行的数据。本行数据为业务招待费、业 务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。附表一销售（营业）收入及其他收入明细表第一部分：销售（营业）收入合计=主表第1行的销售（营业）收入L王寓业务收入会计核苴上的经营收入苴他业刎攵入L税法上确认的应交流转税的毛收入第二部分：其他收入合计=主表第5行的其他收入（净收入）会计核算上的营业夕敞入 税法上曲认的不需要交流转税的净收入关于自制自用产品视同销售例：自制产品自用成本8000元，同类产品不含税售价10000元。答疑编号11080101借：在建工程贷：库存商品97008000应交税费一一应交增值税（销项）1700同类产品不含税售价10000元反映在主表第1行销售（营业）收入中，视同销售产品成本8000 元反映在主表第7行销售（营业）成本中。如果视同销售的收入确认错误，则业务招待费、业务宣 传费、广告费税前扣除限额的计算基数就不准确了。关于其他视同销售收入例：某企业新建饮