会计计量基础及应用.docx

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1、会计计量基础及应用摘要：新会计准则已经在上市公司实施了。在会计基本原则和会 计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。由于知识经济的发 展，计量成为此次准则修改的重要方面。此次修改准则侧重于知识经 济价值，充分体现会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量 模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的，它不能对经济事项 作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下 的资本市场的运行，不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信 息。以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。关键词：计量属性；历史成本；计量模式会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系, 把数额分配

2、于具体事项的过程，是为了在资产负债表与损益表中确认 和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量本身 包括着不同的要素，这些要素的组合构成了不同的计量模式。通过对 新准则的理解并结合现时代发展的要求，会计计量模式的选择，应以 历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。一、以历史成本为主兼具多种计量属性（一）历史成本计量模式这是资产的计价模式，其优点是：具有客观性、可验证性并有利 于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因 此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于 对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下：对于货币性流 动资产，由

3、于其持有时间较短，受时间因素、风险因素影响其价值变 动的可能性较小，可以忽略，故可以采用历史成本计量模式。而由于 负债是过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益 流出企业。（二）现行成本计量模式现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有 资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的 价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。这种计量 方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理 人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币 性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。（三）现行市价计量模式它是指商品

4、存货用当期可售价格作为计量基础，其主要用于对市 价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式能够较好的反映了商品存 货实际经济价值和预测未来的现金流量，可避免武断的成本分配，从 而提高这部分资产的信息质量。（四）可实现净值计量模式它是指把可实现销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行 计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等，因此只有 正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，更合理地计量本期收益。（五）未来现金流量现值计量模式它是指对资产在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现 值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模 式。采用这

5、种计量模式有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保 全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的 未来收益的折现。二、会计计量模式的现实应用（一）对于衍生金融工具而言衍生金融工具即金融业的衍生金融产品。它是一种交易手段。它 们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。 衍生交易所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格、股票价格及其他 指数。现行会计制度的计量属性是历史成本，入账后一般不再变动。 而衍生金融工具大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，若按传 统的确认标准，它们一般是不能在表内确认的。由于衍生金融工具的 合约在签订之后至履行之前往往存在多种风险，这时，历

6、史成本计量 模式就显得无能为力了。因此，可采用现行市价/名义货币计量模式 将衍生金融工具单独立项反映，在交易完成前逐期归结，交易结束后 再一并结转。（二）对于人力资源而言人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念、本质问题。 一是人力资源成本会计计量模式，它应用传统会计理论与方法，把会 计主体用于人力资源身上的投资即人力资源成本，按照其具有提供未 来服务或经济效益潜力的性质，确认为资产，并进行计量和报告。另 一个是人力资源价值会计计量模式：该模式是把人作为价值的组织资 源，对其价值进行计量和报告。因此，人力资源也应像其他经济资源 一样，其计价的前提应是商品化和市场化，即对人力资源的计量可以

7、以劳动力市场为基础，按劳动力现行市价进行计价，采用现行市价/ 名义货币计量模式。（三）对于未来需要预计的事项而言一般意义上讲，未来事项的计量应着重考虑以下几个因素：一是 最终未来子事项的影响。一个完整的未来事项往往可分为若干个未来 子事项，最终未来子事项的结果往往在很大程度上决定了未来事项的 最终结果；二是未来的经济状况和物价水平会在一定程度上影响着未 来事项的计量；三是未来的法律要求、技术进步的影响。因此，对未 来事项进行计量时应考虑以上因素的影响，合理的进行估计，并运用 最合适的计量属性。由于未来事项属于尚未发生的事项，这就决定了 它不可能在计量中采用单一的历史成本计量模式，而往往采用现值

8、和 未来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采用可实现净值/名义货 币单位计量模式，以求能比较准确的反映它对企业财务后果的计量。综上所述，由于交易和事项的复杂性与多样性，单一的计量属性 已经不能满足会计实务的需要。历史成本计量已经不能是会计实务中 唯一计量属性。目前会计计量是多种计量属性同时并存，这符合会计 计量的未来实际。现阶段和未来会计计量模式应该是以历史成本为主、 多种计量属性并存的混合计量模式、虽然人们对在历史成本会计模式 中逐渐引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性的必要 性都不再持有异议，但在怎样引入、引入多少、在哪些项目上引入等 问题上仍存在很大的争论空间，有待进一步研究。