会计账务处理对成本核算的影响.docx

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1、会计账务处理对成本核算的影响摘要：医院成本核算的基本数据基本来自于日常会计账务，而成 本核算不仅仅是核算科室的直接成本，还要将间接成本按照一定的原 则和标准分摊计入，从而得到各科室的全成本。因此，会计账务处理 的规范性和准确性决定了成本核算的准确性。关键词：账务处理；成本核算；影响医院成本核算的基础数据基本上都来自于会计账务，它是在会计 账务处理的基础上，以科室、医疗服务项目、病种、床日或诊次等为 核算对象，将医院业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归 集和分配。因此，日常会计账务处理的规范性和准确性决定了成本核 算的准确性。从收入来看，数据是从医院HIS系统采集而来的，而支 出数据则从

2、财务总账系统中的凭证分录中提取，会计账务的处理方法 在一定程度上影响了成本核算的结果，因为成本核算不仅仅是直接费 用的核算，还要将间接成本按照一定的原则和标准分摊计入，从而得 到科室的全成本。医院科室成本核算涉及会计账务处理数据包括收入 和支出两部分，分别从这两个方面在实际工作中碰到的问题进行探讨。1收入数据处理与影响1. 1HIS系统收入医院的主要收入数据是从HIS系统采集而来的，会计账务处理只 需根据每天的收费汇总日报表，按照不同的收入项目计入医院收入。而成本核算，则需将所有收入项目划分到末级核算单元，而往往有时 从HIS系统采集的数据不能准确归集到末级核算单元，需要人为进行 拆分。从门诊

3、收入来看，像具有开展权限的针灸推拿科和理疗科等， 有些医院将其定义为临床服务类门诊科室，而有些医院将其定义为医 疗技术类科室。从成本核算的收入归集来看，临床服务类科室按开单 科室来归集收入，而医疗技术类科室按执行科室来归集收入。不同的 科室划分会导致成本核算结果的差异化。另外，一些行政兼职的人员， 其开单的收入往往被归集到院办医务部等管理服务类科室，但这些科 室不应产生收入，需人为将收入拆分至相应的临床科室，因此会造成 收入归集的不准确。从住院收入来看，很多医院都存在一个病区有两 个科室的共用的情况。如医院的病房大楼，11楼为泌尿外科和心胸 外科两个科室。从HIS采集的收入数据来看，很多由病区

4、护士操作的 收入如静脉采血，没有归集到泌尿外科和心胸外科，而是归集到11F 这个科室。这种情况，我们就需要根据病人所在科室，对这些收入进 行手工拆分，所以会产生收入归集不准确，从而导致成本核算结果不 准。当然，也不乏有一些由于收费人员收费时操作错误或由于医务人 员输入错误，而导致HIS系统中有些收入没有科室代码，收入归集到 木工组等情况，这样就会有一部分的收入无法归集到具体的责任中心, 只能手工将其对照到门诊其他或住院其他等调节科室中，这样就无法 得到正确的数据归属。1. 2体检收入从财务账务处理来看，日常是根据权责发生制原理进行入账。按 照权责发生制的原则，即是以应收应付作为确定本期收入和费

5、用的标 准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的 时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。也就是说，应该按照当月的实际体检收入 来确认当月收入。但有些医院在处理体检收入是却参照收付实现制， 以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是 按照当月实际收到的体检收入来确认当月的体检收入。这样，不同的 收入确认方法，会导致成本核算收入上的差异。体检收入会计科目为 医疗收入 门诊收入其他门诊收入 体检收入，财务会计处理只需 将当月的体检收入记在该科目下，即只需当月体检收入一个要素即可。 但成本核算收入处理比会计核算复杂的多

6、，它需要同时具备开单科室、 执行科室、收入项目、金额四个要素才能确认各科室的收入，而有些 医院收入处理的更为明细，在收入项目下设了二级收入项目，如检查 费下设CT、B超、胃镜等项目。由于成本核算需要将体检收入拆分到 具体收入项目，因此，最终会造成成本核算各收入项目金额与财务门 诊收入各科目收入的不一致。假设某医院某月体检收入为10万元， 财务账务处理和成本核算收入处理区别见表lo1. 3外院收入外院收入是指当地一些乡镇卫生院因设备技术局限，将部分检查 化验收入送到上一级医院进行检查，这也是构成医院收入的一部分。 某乡镇卫生院送上级医院的CT检查，通过财务部门结算后，上级医 院需确认当月收入。往

7、往上级医院确认收入时，CT收入入账科目为 医疗收入门诊收入检查收入。殊不知，CT检查收入一般由两部 分构成，一为CT检查费，其二是胶片材料。成本核算在处理该笔收 入时则为分两部分，CT检查对应到检查费，胶片则对应到材料费。 因此不同的收入确认方法造成了财务账务处理和成本核算结果的差 异。2支出数据处理与影响一般情况下，成本核算应该遵循“收支配比”的原则，成本处理 的数据应该和收入同步，收入记在当月，成本也应计入当月。同时每 月固定成本应该有一定的连续性，如工资、奖金等。在成本核算下， 成本是通过Excel形式导入成本核算系统，这些成本要不明细到科室, 要不明细到职工个人。但在财务账务下，只需记

8、到相应的“医疗支 出” “管理费用”下科目即可。2. 1人员经费从人员经费看，一般工资类经费，会计账务按当月发放工资入账， 与成本核算数据基本无差异。但奖励性绩效工资即我们平时所指的职 工奖金类数据，因入账口径不同，存在较大差异。一般大型综合性医 院在年初时，财务部门都会根据上一年度成本及医院实际情况来制定 当年度医院财务预算，奖励性绩效工资也在预算的范围。会计账务则 根据年初的预算数来计提当月的奖励性绩效工资。而成本核算在处理 时一般根据实际发放的数据来计入当月成本，这两者之间势必存在差 额。因此我们建立一张差额统计表，对每月的两者之间的差额进行比 较。一般到年底时，两者之间差异不大，因为实

9、际发放的奖励性绩效 工资要根据年初预算，控制在预算值之内。2. 2维修（护）费医院大大小小的维修常有存在，为了维护固定资产的正常使用而 发生的修理费等后续支出，在会计账务处理上，应该计入当期费用, 借记“医疗业务成本”或“管理费用”等科目即可。从成本核算角度 看，一些大型设备的维修，如CT更换球管的维修费，我们应该根据 球管的实际使用期限，分摊计入科室成本。再如一些房屋维修，少则 几万，大则几十万，这些房屋维修费若一次性计入科室成本，造成科 室上下月成本跌宕起伏，对科室结余冲击很大，因此，也应根据实际 分摊计入成本。在会计账务日常处理过程中，由于人为操作有误、账 务处理缺乏统一规范，以及相关信息系统所提供的成本费用数据的项 目划分存在过粗，与成本核算确定的成本核算项目不一致，都会造成 其成本核算口径的差异化，影响成本核算结果的有效性。作者:姚燕娟 谢春红 叶凌凌 单位:浙江恩泽医疗中心（集团） 恩泽医院参考文献1张晨.医院新财务制度下成本管理工作问题的探讨J.中国病案.2013 (2)： 42-43.