公允价值计量属性相关理论与具体运用.docx

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1、公允价值计量属性相关理论与具体运用公允价值计量属性相关理论与详细运用 本文关键词：公允，计量，属性，理论，价值公允价值计量属性相关理论与详细运用 本文简介：一、探讨背景公允价值计量属性始终以来都备受国内外学者的瞩目。我国公允价值的运用历程也可谓是步履维艰。19101年公允价值计量属性第一次出现在会计准则中。我国在2001修改了准则,几乎禁止了公允价值的运用。后来随着市场的逐步完善,经济的进步、证券市场化进程进一步向前推移,金融工具及其衍生工具快速旺盛公允价值计量属性相关理论与详细运用 本文内容：一、探讨背景公允价值计量属性始终以来都备受国内外学者的瞩目。我国公允价值的运用历程也可谓是步履维艰。

2、19101年公允价值计量属性第一次出现在会计准则中。我国在2001修改了准则, 几乎禁止了公允价值的运用。后来随着市场的逐步完善, 经济的进步、证券市场化进程进一步向前推移, 金融工具及其衍生工具快速旺盛, 在历史成本计量模式下的资产价值肯定程度上偏离了实际价值, 这有悖于会计信息质量的牢靠性方面的要求, 所以该模式下的财务报告的可信性也相应被减弱。随着制度的渐渐完善、公允价值的运用条件渐渐的也能基本得到满意和大量新兴工具的产生就使公允价值的优越性日益明显。在这种状况下, 只有公允价值可以刚好、精确的反映现在和将来外部因素的改变对公司资源价值的影响, 所以公允价值计量属性就又一次被人们引入到会

3、计计量模式中, 并使其成为主要的计量属性。这一做法既是为了与国际惯例相趋同, 又同时保持了肯定的中国特色。二、公允价值计量属性相关理论(一) 公允价值计量属性的概念对于公允价值的内涵, 不同的组织对此也有着不同的理解。所谓公允价值, FASB将其定义为买卖双方在正常交易中, 卖出某一资产所能收到或偿还某一债务所需支付的金额。IASC在IAS39中将其定义为公开买卖的市场条件下, 充分了解市场信息的买卖者情愿互换资产或者偿还负债的成交价格就是公允价值。新会计准则中规定:在公开市场条件下, 资产和负债实行公允价值计量, 熟知情形的买卖者情愿互换资产或偿还债务时的成交价。由此可知, 公允价值计量属性

4、运用的首要前提条件是:交易是在公开, 公正的市场下进行的, 是买卖两方对市场信息深思熟虑之后形成一样看法最终达成交易, 这一状况下的成交价格就代表了公允价值。计量属性是对会计诸多要素实行特定方式予以定量化, 能够以货币的形式来计量并反映在财务报告中的一种确认方式。(二) 公允价值计量属性与他几种属性之间的异同之处目前在会计实际操作中采纳的计量属性有五种, 分别是历史成本、现行成本、可变现净值、将来现金流量现值和公允价值计量属性。公允价值是否属于新的计量属性, 学术界各学者对此持有的看法各不相同。有人认为公允价值并不完全是一种全新的计量属性。另外一些学者认为公允价值计量属性与其他属性之间有着显着

5、差别, 是一种新的计量属性。本文认为公允价值计量属性不是仅指某一详细的属性而是一种复合型的计量属性。公允价值在各阶段、各认知方面上均有着不同的表现方式。所以对不同的计量对象及其所在的详细环境须要实行与其相对应的计量属性, 才能确保对外公布的财务报表中各资产、负债和权益项目计价的精确性。公允价值与其他五种属性之间既存在相同点又有着明显的差别。1.公允价值计量属性和历史成本计量属性之间的差异。在初始确认时, 公允价值和历史成本两种计量属性在金额上是没有差异的。历史成本表现的是已经发生过的那一时刻的公允价值。但两者在后续计量中还是存在很大区分的。首先, 公允价值和历史成本的计量依据不同, 公允价值是

6、通过衡量现在这一时刻的市场交易状况来计量的, 可以是实际成交价也可以是假设的事实上并不存在的价格。而历史成本是依据实际支付的金额来计量的, 是实际存在的价格。其次, 历史成本计量模式下的价格是唯一的、确定的, 不会随着时点的改变而改变, 而公允价值计量模式下计量对象的价格是不唯一的、不确定的金额, 而是随时点的改变而改变。2.公允价值计量属性与现行成本计量属性之间的异同点。所谓现行成本, 是指当前买入 (或者卖出) 相同或类似资产所支付的价格。两者的相同之处为:都指在计量日的交易金额;获得方法都受主观因素的影响。两者的不同点为:在从属范围的角度下, 后者属于成本类范围, 前者不仅可以归属于成本

7、范围, 还可以归属于市场价格范围;从宏观因素来看, 公允价值与现行成本相比较而言, 前者对市场有较强的依靠性, 而后者对市场的依靠性不强。从计量的侧重对象来看, 公允价值与现行成本相比, 前者的计量侧重于企业所拥有的资源在将来所能给单位带来的获利实力, 后者的计量侧重于取得同类或者功能相像的资产交易价格。3.公允价值与现行市价之间的异同点。两者的相同点:两者在含义上基本是一样的, 前者是由交易价格或可视察的交易金额确定的, 此金额也必定是公允的市场价值。两者的异同点: (1) 现行市价对达成交易的条件要求不高, 并不突出市场价格是否公正, 而公允价值对市场环境的要求比较高, 更加强调市场的公开

8、、流淌和公正性。 (2) 现行市价的确认充分取决于实际交易中的成交价格, 但该种计量属性不易对不常常发生交易的特别资产进行正确计价。而对这些特别资产可以通过采纳公允价值进行精确计量。4.公允价值与可变现净值之间的异同点。两者的相同点是:在一年内应收回或应支付的项目中, 因资金的周转运用所产生的那部分时间增值对其作用甚微, 此时两者在数值上是相同的。两者的不同之处:可变现净值是在日常的生产经营运作中评估价格减掉变现成本以后的数额, 而公允价值不扣减变现成本, 就指其资产的内在价格。可变现净值没有包括货币资金运动产生的价值, 而公允价值涵盖了资金运动所产生的价值。5.公允价值与现值之间的异同点。两

9、者的相同点:对不常常发生交易的某项资产或负债因其流淌性较差很难获得公允成交价, 此时可以考虑运用现值对流淌性较差的资产或负债进行计量, 以确保对外公布的信息的精确、牢靠。在确定公允价值时, 现值可以作为一种方法被采纳, 这种状况下两者所得结果是一样的。不同之处:只有存在流淌市场时采纳公允价值计量才有意义, 现值既适用于流淌市场又适用于非流淌市场。综上, 经过对比分析公允价值与其他属性之间的异同之处, 得出以下结论:公允价值的运用在肯定程度上能够确保交易价格是公正的并能得到人们的一样认可。公允价值在肯定程度上能够保证报表项目的正确计量, 从而使得所供应的信息更加真实可信。公允价值计量属性与其他属

10、性之间是彼此渗透, 共同发挥作用, 公允价值与其他属性的意义都是为财务报表运用者供应精确、牢靠的财务信息, 以满意运用者们各自的决策须要。三、公允价值计量属性的应用探讨(一) 投资性房地产中的应用1.投资性房地产中的应用现状新准则规定投资性房地产计量模式的选择企业可以依据自身实际状况自行选择各自适用的计量模式, 但只能从两种模式中选择一种且计量模式一旦确定就不能擅自更改, 除非的确存在特别须要时才能变更计量模式。新准则规定其后续计量假如采纳历史成本模式, 只能在有确凿依据证明其公允价值可以连续精确获得的状况下, 才能更改现有计量模式。为进一步规范公允价值在投资性房地产中的运用, 财政部又做出以

11、下规定: (1) 必需存在流淌、公正的买卖市场。 (2) 不得计提折旧。 (3) 可以从历史成本模式转向公允价值模式, 不准许逆向转换。 (4) 一个单位内必需选择统一的计价基础对其进行后续计量。因此, 其公允价值的获得和披露成本较高, 对上市公司来说, 是否采纳公允价值进行计量要考虑成本效益原则。2.应用中存在的问题(1) 采纳公允价值的企业比较少。其主要缘由有: (1) 监管部门的审慎看法。基于这个看法, 许多上市公司也相应的持以谨慎的看法, 以符合监管要求。 (2) 公允价值模式下, 对其差异额确认为损益, 易于导致单位损益改变幅度较大, 不利于上市公司的平稳发展。因后续计量采纳公允价值

12、模式不准计提折旧或摊销, 在会计年度末, 对初始确认金额与公允价值之间的差异额确认为损益, 干脆计入当期损益表, 所以企业的会计利润、每股收益、等许多个指标都会随着投资性房地产价值的改变而发生较大波动, 从而对上市公司会产生肯定的影响。且其公允价格难以取得, 获得成本比较高。因为中国的房地产交易体系尚存不足, 其成交的外部环境并不活跃, 所以很难取得其公开成交价格。每期末为获得公允价格, 还得去聘任专业评估人员对资产的公允价格进行预估, 就相应增多了投资性房地产的获得成本和披露成本。(2) 公允价值的确定方法不统一。会计准则明确了其公允价值运用的前提条件, 但是没有规范详细运用哪一种方法来确定

13、其公允价值。在实务中, 各单位确定公允价值的方法也各不相同。一些单位干脆把评估机构的评估价值作为公允价值, 另外一些单位参谋功能相像资产的成交价来确认其公允价。虽然每一种方法都思索了市场因素, 但也避开不了人的主观预料带来的不确定性。(3) 监管问题的存在导致了公允价值被用于不正值的目的。由于监管不到位, 公允价值常被一些上市公司利用以达到限制损益的目的。新准则中, 在肯定条件下单位可以自行确定实行哪一计量模式对其进行后续计量, 这也就给了企业自主确定是否在报表中确认其公允价值变动损益的权利。因各公司会出于不同目的运用公允价值以实现对公司盈亏的限制, 所以相关部门应当加强限制。(二) 金融工具

14、中的应用1.金融工具中的应用现状我国会计准则对金融工具的确认和计量做出了明确规定:公允价值是金融工具及其衍生品的主要计量属性。因经济条件的不断改善, 金融工具的运用日益频繁。为了加强金融工具的管理, 财政部在2022年发布了关于金融工具计量问题的新要求, 从确认、披露等多方面规范了金融工具的应用。新准则中规定:金融工具应依据其公允价格进行初始计量。运用公允价值进行确认时除可供出售金融资产将其增减部分计入其他综合收益, 其他资产将其公允价值变动部分计入本期利润, 成交过程中发生的相关手续费可供出售金融资产计入成本, 其他资产相应计入本期利润。金融工具的后续计量也应采纳公允价值。而持有至到期投资等

15、金融资产或其他负债应当按实际利率计算得出的摊余成原来予以确认。对于不存在活跃交易环境的金融工具及其衍生工具, 应当依据成本价格进行计量。实行公允价值计量的部分金融工具在持有期间价值增减部分应当确认为投资收益, 对当期利润产生干脆影响。而另外一部分金融资产持有期间高于或低于前期账面价值的部分, 不包括减值和外汇汇兑损益, 应当干脆计入全部者权益而非利润, 只有在其发生减值或最终出售时, 才应当计入当期利润。这一应用不仅能满意同世界惯例接轨, 又符合中国的国情。金融资产或负债随市场的波动其价格会发生较大变动, 这使得实行历史成本进行计量就不能刚好、正确的表现其内在价值。对于当前资本环境下出现的金融

16、衍生工具, 再采纳历史成本进行计量就凸显了它的缺陷。对于衍生金融工具来讲, 公允价值计量属性的采纳能够供应其确认的理论基础。公允价值是金融工具最重要的计量属性, 其越来越多的被应用于金融工具是将来的一种趋势。2.金融工具应用中存在的问题。 (1) 金融市场不够完善。中国的资本市场与美国、英国那些发达国家相比较而言还处于低级阶段, 还不能满意公允价值运用的环境需求。衍生工具种类较少, 几乎没有公开市场的成交价格, 受主观因素的影响相对较多, 价格体制还存在缺陷。 (2) 公允价值的牢靠性和可操作性不足。因为外部因素是变化莫测的, 一些买卖业务的计量能够找到同类或相像成交价格, 还有一些须要采纳肯

17、定的方法进行估值。在中国资本市场还不完善, 金融工具的买卖市场是有限的。因受人为因素的影响, 其结果存在差别, 这对公允价值的牢靠性产生不利影响。(3) 会计人员的整体素养不高。我国缺乏综合性的会计人员, 这不仅制约了会计理论界的发展更不利于会计实务界的操作运用。在业务操作过程中, 公允价值的运用在许多方面都须要会计人员的主观推断和自主决策, 这对财务人员的专业推断、专业技能和职业道德提出了更高要求。四、公允价值计量属性应用的建议(一) 完善有关公允价值的会计准则, 增加其可操作性在中国产生虚假财务信息的现象比较多, 这与财务人员缺乏相关的职业推断的学问有关。所以为了提高可操作性, 首先要有完

18、善的理论学问, 再进一步完善公允价值相关的准则体系, 尽可能的在准则中对公允价值运用的详细事项给出指南, 以增加其可操作性。同时出于财务信息质量方面的考虑, 应尽早补充完整公允价值应用方面的详细指导, 具体规定公允价值运用范畴及其确定方法, 这样不仅便于规避会计报告的造假行为, 还便利其在实务中的详细运用。(二) 完善市场条件在市场环境逐步发展完善中公允价值随之孕育而生。公允价值的运用要满意肯定的前提条件。虽然市场体系已经形成, 但市场中还存在许多不确定因素, 信息的充分与完整水平对公允价值的运用非常重要。公允价值在不满意公允价值运用条件的市场环境中频繁运用, 这是没有现实意义的, 也不符合会

19、计信息质量要求。因而, 完备的应用环境是用好公允价值的根基。在增加市场环境督查时还要从以下方面进行:1.加速增加各类金融价格市场化的进程。2.努力开发各种市场, 以取得公允的成交价格。3.重视建设信息化的市场, 保障信息沟通的顺畅无阻。4.建立完善的企业内部限制的体制机制, 加强企业内部管理。(三) 提高会计从业人员的职业推断和专业水平在不成熟的交易环境下, 公允价值须要应用估值方法来确定, 在估值过程中就须要依据会计人员的阅历和专业学问进行主观推断。因此, 专业人员的学问技能和职业素养的凹凸会对公允价值的有效运用产生重大的影响。新的计量方式的出现, 使得专业人员面临着更大挑战。假如缺乏具有综

20、合素养的财务人员, 公允价值计量就得不到正确地估量和更好的运用。所以, 各公司都应当重视财务从业者的职业素养和专业技能的提高, 必需不断扩大对在职者的教化投入力度, 对财务人员不断进行培训来提高专业学问技能。参考文献1David Alexander, Carmen Giorgiana Bonaci, Razvan V.Mustata.Fair Value Measurement in FinancialReportingJ.Procedia Economics and Finance, 2022 (12) .2刘梅娟, 何琴娣, 胡翠卫.新会计准则中的最大亮点公允价值应用J.会计之友, 202

21、2 (01) .3董必荣.关于公允价值本质的思索J.会计探讨, 2022 (10) .4吴君民, 张艾雯.公允价值在投资性房地产中的应用探讨J.会计之友, 2022 (06) .5吴晔, 沈薇, 韩及华.公允价值模式在投资性房地产中的应用探讨J.时代金融, 2022 (05) .6黄瑞英.探讨公允价值在金融工具中的应用J.财会经济, 2022 (06) .第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页