“累计折旧”账户.pptx

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1、5.“累计折旧累计折旧”账户账户（1）固定资产折旧概述）固定资产折旧概述 固定资产的折旧是指固定资产在使固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。值。固定资产损耗的这部分价值，应当固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。形成折旧费用，计入各期成本。1（2）固定资产的损耗）固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：形损耗两种：有形损耗有形损耗是指固定资产由于使是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使

2、用价值和用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；价值的损失；无形损耗无形损耗则是指由于劳动生产则是指由于劳动生产率提高和科学技术进步等原因而引起的率提高和科学技术进步等原因而引起的固定资产价值的损失。固定资产价值的损失。2（3）固定资产折旧的性质）固定资产折旧的性质垫支垫支货币货币资金资金固定固定资产资产损耗损耗价值价值转移转移产品成本产品成本期间费用期间费用商品销售商品销售收回垫支收回垫支货币资金货币资金积累积累沉淀沉淀货币资金货币资金固定资产固定资产价值转移价值转移与回收与回收3（3）固定资产折旧的性质）固定资产折旧的性质 固定资产折旧实质是固定资产价值固定资产折旧实质是固定资产价值

3、的转移与补偿的方式。的转移与补偿的方式。也可以说是企业购买固定资产所垫也可以说是企业购买固定资产所垫支的货币资金的回收形式。支的货币资金的回收形式。4（5）固定资产折旧方法）固定资产折旧方法 我国企业会计制度规定：固定我国企业会计制度规定：固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数合计法。作量法、双倍余额递减法、年数合计法。应把握各种折旧方法的具体计算。应把握各种折旧方法的具体计算。51 1）使用年限法）使用年限法例：固定资产原值：例：固定资产原值：50000元元预计净残值率：预计净残值率：4%预计使用年限：预计使用年限：5年年 计算：

4、各年折旧额，各月折旧额。计算：各年折旧额，各月折旧额。净残值净残值固定资产报废时，残值变价收入减去固定资产报废时，残值变价收入减去清理费用后的净额。净残值也是固定资产价值清理费用后的净额。净残值也是固定资产价值回收的一种方式。回收的一种方式。净残值率净残值率净残值占固定资产原价的比例。净残值占固定资产原价的比例。61 1）使用年限法）使用年限法1、固定资产年折旧额、固定资产年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）（固定资产原值一预计净残值）固定预计使用年限固定预计使用年限固定资产年折旧额固定资产年折旧额（50000500004）54800059600元元/年年年折旧率年折旧率9600/50000

5、10019.20/年年2、固定资产月折旧额、固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产月折旧额固定资产月折旧额960012800元元/月月月折旧率月折旧率800/500001001.6/月月每年折旧每年折旧相等相等为什么为什么不等于不等于20？71 1）使用年限法）使用年限法 使用年限法使用年限法也称直线法或平均年限也称直线法或平均年限法，是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于法，是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其可折旧年限内的一种方法。这种折旧方法假定固定资产依使用年限均这种折旧方法假定固定资产依使用年限均匀损耗，按使用年限平均计提折旧，因此在

6、使匀损耗，按使用年限平均计提折旧，因此在使用期内的各会计期间（年份或月份）计提的折用期内的各会计期间（年份或月份）计提的折旧额相等。旧额相等。是目前会计实务中最常用的折旧方法。是目前会计实务中最常用的折旧方法。82 2）工作量法）工作量法例：固定资产原值：例：固定资产原值：50000元元预计净残值率：预计净残值率：4%预计总工作量：预计总工作量：480000吨吨本月产量：本月产量：1000吨吨 计算：本月折旧额计算：本月折旧额92 2）工作量法）工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产原值一预计净残值）（固定资产原值一预计净残值）/预计总工作量预计总工作量单位工作量折旧额单位工作量

7、折旧额（50000500004）480000480004800000.1元元/吨吨 月折旧额月折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额当月实际完成工作量当月实际完成工作量 月折旧额月折旧额1 0001 000吨吨 0.1元元/吨吨100元元102 2）工作量法）工作量法 工作量法工作量法又称作业量法，是根又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总的工作据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。量平均计算折旧的一种方法。工作量法和直线法都是平均计算折工作量法和直线法都是平均计算折旧的方法。旧的方法。113 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法例：固定资产原值：例：固定资产原值

8、：50000元元预计净残值率：预计净残值率：4%（净残值（净残值2000元）元）预计使用年限：预计使用年限：5年年 计算：各年折旧额，各月折旧额。计算：各年折旧额，各月折旧额。123 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法1、年折旧率、年折旧率=（2预计使用年限）预计使用年限）100=2/5年年100402、年折旧额、年折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率1年折旧额年折旧额500004020000元元2年折旧额（年折旧额（5000020000）4012000元元3年折旧额年折旧额（500002000012000）407200元元要多少年要多少年才能折旧才能折

9、旧完毕？完毕？133 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法由由于于每每年年的的折折旧旧额额是是递递减减的的，因因而而可可能能出出现现某某年年按按双双倍倍余余额额递递减减法法所所提提折折旧旧额小于按额小于按直线法计提的折旧额。直线法计提的折旧额。该该年年按按双双倍倍余余额额递递减减法法计计算算的的折折旧旧额额（当当期期固固定定资资产产期期初初账账面面净净值值预预计计净净残值）残值）剩余使用年限剩余使用年限当当这这一一情情况况在在某某一一折折旧旧年年度度出出现现时时，应改换为按直线法计提折旧。应改换为按直线法计提折旧。143 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法第第4年直线法折旧年直线法折旧（1080

10、02000）/2=4400,大于大于4320153 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12163 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。净值计算折旧的方法。在计算折旧率时通常不考虑固定资在计算折旧率时通常不考虑固定资产净残值。产净残值。问题：双倍？问题：双倍？余额？余额？递减？递减？174 4）年数合计法）年数合计法例：固定资

11、产原值：例：固定资产原值：50000元元预计净残值率：预计净残值率：4%预计使用年限：预计使用年限：5年年 计算：各年折旧额。计算：各年折旧额。解：年数合计解：年数合计1+2+3+4+51+2+3+4+51515 应提折旧总额应提折旧总额 50 00050 000（1 14 4）48 00048 000184 4）年数合计法）年数合计法16000（500002000）515194 4）年数合计法计算公式）年数合计法计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和预计使用年限的逐年数字总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12年折旧额年折旧额=（固定资产原值一预计净残

12、值）（固定资产原值一预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）（固定资产原值一预计净残值）月折旧率月折旧率204 4）年数合计法）年数合计法 年数合计法年数合计法又叫年限积数法、又叫年限积数法、年序倒数法。年序倒数法。它是以固定资产的原值减去预计净它是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。旧额的一种折旧方法。214 4）年数合计法）年数合计法 这种方法的特点是：计算折旧的基这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折

13、旧率依固定资产尚数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限来确定。可使用年限来确定。各年折旧率呈递减趋势，依此计算各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。的折旧额也呈递减趋势。225）固定资产折旧方法的比较）固定资产折旧方法的比较235）固定资产折旧方法的比较）固定资产折旧方法的比较特点特点固定固定变动变动计算折旧的基数计算折旧的基数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额年折旧额递减年折旧额递减是否考虑残值是否考虑残值Y?N?累计折旧速度累计折旧速度平均折旧？平均折旧？加速折旧？加速折旧？此表请同学自己总结后填列此表请同学自己总结后填列2425一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务

14、的主要内容企企业业在在一一定定时时期期内内发发生生的的、用用货货币币额额表表现现的的生产耗费，叫做生产费用。生产耗费，叫做生产费用。生生产产费费用用最最终终都都要要归归集集、分分配配到到一一定定种种类类的的产产品品上上，形形成成各各种种产产品品的的成成本本。换换言言之之，企企业业为为生生产产一一定定种种类类、一一定定数数量量产产品品所所支支出出的的各各种种生产费用的总和，就是这些产品的成本。生产费用的总和，就是这些产品的成本。因因此此，在在产产品品生生产产过过程程中中费费用用的的发发生生、归归集集和和分分配配，以以及及产产品品成成本本的的形形成成，构构成成了了产产品品生产业务核算的主要内容。生

15、产业务核算的主要内容。26费用与成本费用与成本费用费用生产费用生产费用直接费用直接费用直接材料直接材料产品成本产品成本直接人工直接人工其他直接费其他直接费间接费用间接费用间接材料间接材料制造费用制造费用间接人工间接人工其他间接费其他间接费期间费用期间费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用27费用与成本费用与成本直接材料直接材料直接费用直接费用直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用产品产品生产费用生产费用间接材料间接材料成本成本间接费用间接费用间接人工间接人工制造费用制造费用费用费用其他间接费用其他间接费用营业费用营业费用期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用28二、产

16、品成本计算程序二、产品成本计算程序费用费用期间费用期间费用生产费用生产费用下期费用下期费用本期费用本期费用产品产品A费用费用产品产品B费用费用完工完工B成本成本在产品在产品B成本成本成本计算程序成本计算程序1.确认是否应计入产品成本（生产费用）；确认是否应计入产品成本（生产费用）；2.确认是否应计入本期产品成本；确认是否应计入本期产品成本；3.确认应计入哪种产品成本；确认应计入哪种产品成本；4.确认计入完工产品的成本。确认计入完工产品的成本。29（一）本期生产费用的归集与分配（一）本期生产费用的归集与分配1.本期生产费用的归集本期生产费用的归集归集原则：谁受益、谁负担。归集原则：谁受益、谁负担

17、。应由产品成本负担的生产费用计入成本费用应由产品成本负担的生产费用计入成本费用账户。账户。也就是完成成本计算程序的也就是完成成本计算程序的1、2步骤。步骤。具体工作为：具体工作为：（1）直接材料、燃料、动力、工资计入）直接材料、燃料、动力、工资计入“产产品成本品成本”；（2）间接材料、燃料、动力、工资计入）间接材料、燃料、动力、工资计入“制制造费用造费用”。30（一）本期生产费用的归集与分配（一）本期生产费用的归集与分配2.本期生产费用的分配本期生产费用的分配分配原则：多受益、多分配。分配原则：多受益、多分配。完成成本计算程序的完成成本计算程序的3步骤。步骤。具体工作为：计入产品成本的生产具体

18、工作为：计入产品成本的生产费用在各种产品之间分配。费用在各种产品之间分配。31（二）完工产品成本的计算（二）完工产品成本的计算计入每种产品成本的生产费用在完计入每种产品成本的生产费用在完工产品与在产品之间分配。工产品与在产品之间分配。具体工作为：将每种产品所归集的具体工作为：将每种产品所归集的生产费用按照完工程度在完工产品与在生产费用按照完工程度在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本与在产品成本。品成本与在产品成本。成本计算工作至此结束。成本计算工作至此结束。32332“主营业务税金及附加”账户该账户用来核算和监督企业因实现主营业该账户用来核算

19、和监督企业因实现主营业务收入而应负担的务收入而应负担的税金（即价内税，包括营业税金（即价内税，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税）和教育费附加。增值税）和教育费附加。其借方登记按照规定标准计算的本期应负其借方登记按照规定标准计算的本期应负担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的各种销售税金和教账户的各种销售税金和教育费附加数，期未结转后无余额。育费附加数，期未结转后无余额。34主营业务税金及附加主营业务税金及附加借方借方按照规定标准计算的本期按照规定标准计算

20、的本期应负担的各种销售税金应负担的各种销售税金和教育费附加和教育费附加余额：一般无余额余额：一般无余额贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的各种销售税金和教户的各种销售税金和教育费附加育费附加35主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（1）增值税增值税6万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？流转税流转税(7)教育费附加？教育费附加？流转税流转税(3)主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（6+3+1）7%=0.7教育费附加教育费附加（6+3+1）3%=0.3主营业务税金及附加主营业务税金及附加

21、3+1+0.7+0.35万元万元36主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（2）增值税增值税6万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（6+3+1）7%=0.7教育费附加教育费附加（6+3+1）3%=0.3主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.7+0.37万元万元37主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（3）增值税销项税增值税销项税6万元万元增值税进项税增值税进项税5万元万元营业税营业税3万元万元消

22、费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（1+3+1）7%=0.35教育费附加教育费附加（1+3+1）3%=0.15主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.35+0.156.5万元万元38主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（4）增值税销项税增值税销项税6万元万元增值税进项税增值税进项税7万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务

23、税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（3+1）7%=0.28教育费附加教育费附加（3+1）3%=0.12主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.28+0.126.5万元万元3940已销商品的销售成本计算方法已销商品的销售成本计算方法单单位位销销售售成成本本的的计计算算方方法法主主要要有有：个个别别辨辨认认法法、先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、一次加权平均法和移动加权平均法等。一次加权平均法和移动加权平均法等。以以下下仅仅用用一一次次加加权权平平均均法法，其其他他方方法在法在“发出存货计价发出存货计价”中有详细的介绍。中有详细的介绍。41一次加权平均法的计算公式一次加

24、权平均法的计算公式某商品月末加权平均单位成本某商品月末加权平均单位成本月月初初库库存存商商品品的的实实际际成成本本+本本月月入入库库商商品品的的实实际成本际成本/（月初库存商品数量（月初库存商品数量+本月入库商品数量）本月入库商品数量）本月已销某商品销售成本本月已销某商品销售成本本月已销该商品数量本月已销该商品数量该商品月末加权平均该商品月末加权平均单位成本单位成本42例例:A商品销售成本计算商品销售成本计算假设该企业月初结存假设该企业月初结存A产品产品200件，件，单位成本单位成本179.5元，总成本为元，总成本为35900元；元；根据前例已知，根据前例已知，A产品本月完工入产品本月完工入库

25、库1000件，总成本件，总成本184900元；本月销售元；本月销售A产品产品400件（件（200+100+100），），A产品产品本月销售成本则应根据上述公式计算如本月销售成本则应根据上述公式计算如下：下：43例例:A商品销售成本计算商品销售成本计算A产品月末加权平均单位成本产品月末加权平均单位成本（35900+184900）/（200+1000）184（元（元/件）件）A产品本月销售成本产品本月销售成本18440073600（元）（元）44例例:商品销售成本计算方法商品销售成本计算方法摘要摘要收入收入支出支出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额结余

26、结余200179.535900入库入库1000184.9184900销售销售400?个别辨认个别辨认先进先出先进先出200200179.5184.973940后进先出后进先出400184.973960加权平均加权平均40018473600453.计算并结转本月应交的城市计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加维护建设税和教育费附加 城市维护建设税是一种附加税，按城市维护建设税是一种附加税，按现行税法规定，城市维护建设税以应交现行税法规定，城市维护建设税以应交纳的流转税（增值税、消费税、营业税）纳的流转税（增值税、消费税、营业税）为计税依据，按一定的比例（市区为计税依据，按一定的比例（市区

27、7 7，县城、镇县城、镇5 5，其他地区，其他地区1 1）计算交纳。）计算交纳。计算公式如下：计算公式如下：应纳城建税额计税依据应纳城建税额计税依据适用税率适用税率46城市维护建设税的计算方法城市维护建设税的计算方法例：某企业应交流转税如下：例：某企业应交流转税如下：应交增值税应交增值税600 000600 000元元 应交消费税应交消费税300 000300 000元元 应交营业税应交营业税100 000100 000元元 合计：合计：1 000 0001 000 000元，城建税率元，城建税率7 7；应交城市维护建设税应交城市维护建设税1 000 00071 000 000770 0007

28、0 000元元47教育费附加的计算方法教育费附加的计算方法 教育费附加是一种附加费。计算方教育费附加是一种附加费。计算方法与城市维护建设税的计算口径相同。法与城市维护建设税的计算口径相同。（费率（费率3 3）教育费附加不是税，因而不在教育费附加不是税，因而不在“应应交税金交税金”科目核算，而是通过科目核算，而是通过“其他应其他应交款交款”科目核算。科目核算。48教育费附加的计算方法教育费附加的计算方法例：某企业应交流转税如下：例：某企业应交流转税如下：应交增值税应交增值税600 000600 000元元 应交消费税应交消费税300 000300 000元元 应交营业税应交营业税100 0001

29、00 000元元 合计：合计：1 000 0001 000 000元，教育附加费率元，教育附加费率3 3；应交教育附加费应交教育附加费1 000 00031 000 000330 00030 000元元49例例3根根据据本本章章第第三三节节和和第第五五节节的的有有关关内内容容，本本月月发发生生的的增增值值税税进进项项税税额额和和增增值值税税销销项项税税额额分分别为别为:进项税额进项税额17000+17000=34000元元销项税额销项税额27200+10200+5100+85000+8500）=59500元元应纳增值税额销项税额应纳增值税额销项税额进项税额进项税额595003400025500

30、（元）（元）应交城市维护建设税应交城市维护建设税2550071785（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加255003765（元）（元）50例例3会计分录如下：会计分录如下：借借:主营业务税金及附加主营业务税金及附加2550贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税1785其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加76551二、销售成本、销售税金和销二、销售成本、销售税金和销售费用的核算售费用的核算主要内容：主要内容：（一）设置的主要账户及其对应关系（一）设置的主要账户及其对应关系（二）主要业务的账务处理（二）主要业务的账务处理52（一）账户设置（一）账户设置1“主营业务成本主营业务

31、成本”账户账户2“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户3“其他业务支出其他业务支出”账户账户4“营业费用营业费用”账户账户531“主营业务成本主营业务成本”账户账户该账户用来核算和监督企业已销商品实际该账户用来核算和监督企业已销商品实际成本的发生和结转情况。成本的发生和结转情况。其借方登记从其借方登记从“库存商品库存商品”账户转入的本账户转入的本期已销商品的实际成本，贷方登记期末转入期已销商品的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的本期已销商品实际成本，期账户的本期已销商品实际成本，期末结转后无余额。末结转后无余额。为计算每一种商品的销售利润，该账户应为计算每一种商品的

32、销售利润，该账户应按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。54主营业务成本主营业务成本借方借方从从“库存商品库存商品”账户转入账户转入的本期已销商品的实际的本期已销商品的实际成本成本余额：一般无余额余额：一般无余额贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的本期已销商品实际户的本期已销商品实际成本成本55“主营业务成本主营业务成本”明细账设置明细账设置主营业务成本A产品主营业务成本B产品主营业务成本C产品 1 000 000 1 000 000562“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户该账户用来核算和监督企业因实现主营业该账户用来核算

33、和监督企业因实现主营业务收入而应负担的务收入而应负担的税金（即价内税，包括营业税金（即价内税，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税）和教育费附加。增值税）和教育费附加。其借方登记按照规定标准计算的本期应负其借方登记按照规定标准计算的本期应负担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的各种销售税金和教账户的各种销售税金和教育费附加数，期未结转后无余额。育费附加数，期未结转后无余额。57主营业务税金及附加主营业务税金及附加借方借方按照规定标准计算的本期按照规定标准计算

34、的本期应负担的各种销售税金应负担的各种销售税金和教育费附加和教育费附加余额：一般无余额余额：一般无余额贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的各种销售税金和教户的各种销售税金和教育费附加育费附加58主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（1）增值税增值税6万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？流转税流转税(7)教育费附加？教育费附加？流转税流转税(3)主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（6+3+1）7%=0.7教育费附加教育费附加（6+3+1）3%=0.3主营业务税金及附加主营业务税金及附加

35、3+1+0.7+0.35万元万元59主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（2）增值税增值税6万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（6+3+1）7%=0.7教育费附加教育费附加（6+3+1）3%=0.3主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.7+0.37万元万元60主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（3）增值税销项税增值税销项税6万元万元增值税进项税增值税进项税5万元万元营业税营业税3万元万元消

36、费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（1+3+1）7%=0.35教育费附加教育费附加（1+3+1）3%=0.15主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.35+0.156.5万元万元61主营业务税金及附加的计算（主营业务税金及附加的计算（4）增值税销项税增值税销项税6万元万元增值税进项税增值税进项税7万元万元营业税营业税3万元万元消费税消费税1万元万元资源税资源税2万元万元城市维护建设税？城市维护建设税？教育费附加？教育费附加？主营业务税金及附加？主营业务

37、税金及附加？城市维护建设税城市维护建设税（3+1）7%=0.28教育费附加教育费附加（3+1）3%=0.12主营业务税金及附加主营业务税金及附加3+1+2+0.28+0.126.5万元万元62635 5利润的计算与结转利润的计算与结转 期期末末，将将本本期期各各损损益益类类账账户户（除除“所所得得税税”账账户户）的的余余额额结结转转至至“本本年年利利润润”账户。账户。根据本章上述资料可知，本月各损根据本章上述资料可知，本月各损益类账户的余额见下表：益类账户的余额见下表：645 5利润的计算与结转利润的计算与结转收入（广义）收入（广义）费用（广义）费用（广义）主营业务收入主营业务收入300000

38、元元其他业务收入其他业务收入50000元元营业外收入营业外收入5160元元主营业务成本主营业务成本217600元元主营业务税金及附加主营业务税金及附加2550元元其他业务支出其他业务支出30000元元营业费用营业费用5000元元管理费用管理费用12340元元财务费用财务费用1000元元营业外支出营业外支出5000元元合计：合计：335160合计：合计：273390利润：利润：81670655 5利润的计算与结转利润的计算与结转 （1 1）结结转转本本期期收收入入类类账账户户的的余余额额至至“本年利润本年利润”账户的贷方。账户的贷方。借：主营业务收入借：主营业务收入 300 000 300 00

39、0 其他业务收入其他业务收入 50 000 50 000 营业外收入营业外收入 5 160 5 160 贷：本年利润贷：本年利润 355 160 355 160 665 5利润的计算与结转利润的计算与结转 （2 2）结结转转本本期期支支出出类类账账户户的的余余额额至至“本本年年利利润润”账户的借方。账户的借方。借：本年利润借：本年利润 273 490 273 490 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 217 600 217 600 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 2 550 2 550 其他业务支出其他业务支出 30 000 30 000 营业费用营业费用 5 000 5 000 管理费

40、用管理费用 12 340 12 340 财务费用财务费用 1 000 1 000 营业外支出营业外支出 5 000 5 000675 5利润的计算与结转利润的计算与结转 根据上述结转后的本月收入与成本根据上述结转后的本月收入与成本费用对比，其差额费用对比，其差额81 67081 670元（元（355 160355 160273 490273 490）即为本月实现的利润总额。）即为本月实现的利润总额。业务流程图见下页。业务流程图见下页。68 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 期初期初918330 918330 主营业务收入主营业务收入217600 217600 273490 33516

41、0 300000 300000 217600 217600 273490 335160 300000 300000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 2550 2550 2550 2550 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出 50000 50000 50000 5000030000 3000030000 30000 营业费用营业费用5000 5000 5000 5000 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 5160 5160 5160 5160 12340 1234012340 12340 81670 81670 财务费用财务费用1000 1000 1000 1000

42、期末期末10000001000000 营业外支出营业外支出5000 50005000 5000696 6计算并结转所得税计算并结转所得税 假假设设该该企企业业1 11111月月份份累累计计应应纳纳税税所所得得额额为为918 918 330330元元，1212月月份份实实现现的的应应纳纳税税所所得得额额为为81 81 670670元元，所所得得税税税税率率为为3333，1 11111月月份份累累计计已已交交纳纳所所得得税税为为303 303 000000元。元。所所得得税税采采用用应应付付税税款款法法核核算算。计计多多并并结结转转本本月月应应交所得税。交所得税。本年应纳税所得额本年应纳税所得额9

43、18 330+81 670918 330+81 6701 000 0001 000 000（元）（元）本年应交所得税额本年应交所得税额1 000 000331 000 00033330 000330 000（元）（元）本月应交所得税额本月应交所得税额330 000330 000303 000303 00027 00027 000（元）（元）706 6计算并结转所得税计算并结转所得税 假设该企业假设该企业111月份累计应纳税所得额为月份累计应纳税所得额为918330元，元，12月份实现的应纳税所得额为月份实现的应纳税所得额为81670元，所得税税率元，所得税税率为为33，111月份累计已交纳所得

44、税为月份累计已交纳所得税为303000元。元。项目项目111月月12月月全年累计全年累计应纳税所得额应纳税所得额918330816701000000应交纳所得税（应交纳所得税（33）303048.926951.1330000已交纳所得税已交纳所得税303000303000年末汇算应交所得税年末汇算应交所得税48.926951.127000716 6计算并结转所得税计算并结转所得税思思考考1.该项经济业务涉及哪几个账户？该项经济业务涉及哪几个账户？2.各账户的增减情况？各账户的增减情况？3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？1（1）计计算算出出本本月月应

45、应交交所所得得税税后后，编编制制企企业业所所得得税税费用增加和企业应交税金增加的会计分录。费用增加和企业应交税金增加的会计分录。借：所得税借：所得税27000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税270002（2）结转本月所得税费用。即将本月）结转本月所得税费用。即将本月“所得税所得税”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。借：本年利润借：本年利润27000贷：所得税贷：所得税27000726 6计算并结转所得税计算并结转所得税例例用银行存款支付本月应交所得税用银行存款支付本月应交所得税27000元。元。思思考考1.该项经济业务涉及哪几个账户？该

46、项经济业务涉及哪几个账户？2.各账户的增减情况？各账户的增减情况？3.各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？各账户的增减情况应记录在该账户的哪方？分分录录借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税27000贷：银行存款贷：银行存款2700073三、利润分配的内容三、利润分配的内容 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 （二）设置的主要账户（二）设置的主要账户 （三）利润分配业务的账务处理（三）利润分配业务的账务处理 74（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 1.1.弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；2.2.提取盈余公积，包括法定盈余公积和法提取盈余公积，包括法定盈余公积和法定公益金

47、。定公益金。3.3.分配优先股股利；分配优先股股利；4.4.提取任意公积；提取任意公积；5.5.支付普通股股利支付普通股股利 75（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序净净利利润润100万万弥补以前年度的亏损（弥补以前年度的亏损（10万）万）90按按10提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（1001010万）万）80按按5提取法定公益金（提取法定公益金（10055万）万）75支付优先股股利（支付优先股股利（10万）万）65提取任意公积（提取任意公积（20万）万）45支付普通股股利支付普通股股利（40万）万）未分配利润未分配利润（10万）万）76（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户 1 1“

48、利润分配利润分配”账户账户2 2“未分配利润未分配利润”账户账户 3 3“盈余公积盈余公积”账户账户 771 1“利润分配利润分配”账户账户 该账户用来核算和监督企业利润分配的情况。该账户用来核算和监督企业利润分配的情况。其其借借方方登登记记实实际际分分配配的的利利润润数数额额，贷贷方方登登记记年年终终转转入入“未未分分配配利利润润”账账户户的的本本年年已已分分配配利利润润额额，该该账账户户在在年年度度内内的的各各月月份份为为借借方方余余额额，表表示示截截至至本本月月企企业业累累计计已已分分配配的的利利润润数数额额。平平时时，将将“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额相相（即即累累计

49、计实实现现的的利利润润）与与“利利润润分分配配”账账户户的的借借方方余余额额（即即累累计计已已分分配配的的利利润润）相相抵抵，即即可可求求得本年未分配的利润额。得本年未分配的利润额。年末，该账户无余额。年末，该账户无余额。781 1“利润分配利润分配”账户账户 该账户应按利润分配的内容或去向该账户应按利润分配的内容或去向（如提取盈余公积、应付利润）设置明（如提取盈余公积、应付利润）设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。79“利润分配利润分配”明细账设置明细账设置利润分配利润分配应付利润应付利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取法定公益金提取法定

50、公益金100000000利润分配利润分配未分配利润未分配利润802 2“未分配利润未分配利润”账户账户 该账户用来核算和监督企业利润分配后历年积存该账户用来核算和监督企业利润分配后历年积存的未分配利润或未弥补亏损。的未分配利润或未弥补亏损。其借方登记年终由其借方登记年终由“利润分配利润分配”账户转来的本年账户转来的本年度已分配的利润数额和由度已分配的利润数额和由“本年利润本年利润”账户转来的本账户转来的本年度发生的亏损数额；贷方登记年终由年度发生的亏损数额；贷方登记年终由“本年利润本年利润”账户转末的本年度实现的利润额和月盈余公积、未分账户转末的本年度实现的利润额和月盈余公积、未分配利润、税前