纳税筹划在企业财务管理中的应用研究_李春晓.doc

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1、分 类 号 F 2 7 5 . 5 U D C 6 5 7 开W公0711 级号 密编 硕士学位论文 论文题目 纳税筹划在企业财务管理中的应用研究 研 究 生 姓 名 ： _ 李春晓 指导教师姓名、职称： _ 袁有赋副教授 学科、专业名称： _ 会计学 研 究 方 向 ： _ 财务理论与方法 提 交 曰 期： _ 2010 年 5 月 20 日 兰州商学院硕士学位论文 纳税簿划在企业财务管理中的应用研究 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人己经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作

2、的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学 位 论 文 作 者 签 名 ： 签 字 日 期 ： 病 )V 意 ” / “不同意 ”）以下事项： 1. 学校有权保留本论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文； 2. 学校有权将本人的学位论文提交至清华大学 “中国学术期刊（光盘版）电 子杂志社 ”用于出版和编入 CNKI中国知识资源总库或其他同类数据库，传 播本学位论文的全部或部分内容。 学位论文作者签名： 签字日期： 导师签名 ： _ _ 签字日期： /6/o1广 7 厂 关于论文使用授权的说明 本人完全了解

3、学校关于保留、使用学位论文的各项规定， (选择同 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企业财务管理中的应用岍究 Study for Tax Planning Apply in Financial Management Candidate : Li Chunxiao Supervisor: Yuan Youfu 兰州商学院颂士学位论文 纳税筹划在企业财务管理中的应用研究 摘要 富兰克林曾说过这样一句富有哲理的名言世界上只有两件事是不可避免 的，那就是死亡和税收。 税收影响着企业的经济利益，成为企业理财活动中必须考虑的一个重要因 素，而纳税筹划作为企业的一项基本权利，是企业实现自身利益最大化的重要途

4、 径之一，因此受到越来越多的企业重视。鉴于此，文章深入研究纳税筹划在企业 财务管理中的应用，力求能够对我国企业的纳税筹划活动有一些借鉴价值，从而 逐步提升我国企业纳税筹划的整体水平，这就是本文研究的目的所在。 本文研究了纳税筹划作为 一 项涉税的 理财活动，如何在财务管理中应用的问 题，分析了纳税筹划的定义、特点、方法及与企业财务管理目标、职能和内容之 间的关系。接着本文结合 A 集团公司纳税特点及纳税过程中存在问题与国家税收 法规，对纳税筹划在A 集团公司的筹资、投资、经营、利润分配活动中的应用进 行了分析，从而为企业在财务管理活动中进行纳税筹划提供实质性指导。然后在 对一些财务指标纳税筹划

5、前后进行了对比的基础上，又运用杜邦模型对企业在纳 税筹划后，综合盈利能力得到明显增强进行了验证，实现了从点到面的论证，增 强了效益分析的信服力。最后对现代企业中纳税筹 划的应用未来进行了展望。 关键词 “ 纳税筹划避税财务管理 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企业财务管理中的应用研究 Abstract Benjamin Franklin said a famous philosophical once,there are only two matters in the world that are unavoidable,one is death,and the other is taxat

6、ion. Taxation determines the economie Profits,and turns to be a key element in Decision-makings for an enterprise. While tax planning， the fundamental right of anenterprise, is an important way to Profits maximization, and has attfacted more and more attention. In this view， this artiele studies the

7、 strategy andmethod of tax Planning in Enterprise Financial Management, With an aim to draw somesuggestions to the activities and gradually improve the level of tax planning for domestic enterprises. The artiele studies tax planning as a tax-related financial activities how to apply in the financial

8、 management. Discuss the definition, characteristics, methods of tax planning and the relationship with the goal, functions and content of financial management.And then the article combine the feature and the Shortcoming in pay taxes of group A. Research the using of tax planning in the financing, i

9、nvestment, businessactivitics, Provides the Substantive instruction to the tax Planning in the finaneial management. Afterwards we combaring somefinnaeial ratios beofre and atfer tax plnnaing，it verifies the eonelusion and increases the srtingeney by DoPont Analysis Method. 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹如在企业财务管理中的

10、应用研究 Finally the article forecasts the future of the applieation of the tax planning in modem enterprise. Keywords： Tax Planning;Tax Avoidance;FinaeiaI Management 兰州商学院硕士学位论文 纳税 筹划在企业财务管理中的应用研究 目录 t 弓丨胃 . I 1.1 研究背景 . : . I I. 2 研究意义 . . I 1.2.1 企业纳税筹划的意义 . . . I 1.2.2 纳税筹划对国家及社会的 影响 . 2 1.3 文献综述 .

11、. . 3 1.3.1 国外研究现状 . 3 1.3.2 国内研究现状 . 4 1.4 研究内容和思路 . 6 1.5 文章的不足之处 . 6 2 纳税筹划基本理论 . 7 2.1 纳税筹划的概念及辨析 . 7 2.1.1 纳税筹划的概念 . 7 2.1.2 对纳税筹划范围的辨析 . 9 2.2 纳税筹划的方法 . 9 2.2.1 减少计税基础 . IO 2.2.2. 降低适用税 . 率 10 2.2.3. 增加应抵扣税 . 额 11 2.2.4. 推迟缴税时 . 间 12 2.3 纳税筹划与现代企业财务管理的关系 . 12 2.3.1 纳税筹划服从于财务管理目标 . 13 2.3.2 纳税筹

12、划服务于企业财务管理的各项职能 . 13 2.3.3 纳税 筹划融合于企业财务管理的各环节 . 14 2.3.4 纳税筹划反作用于企业财务管理 . 15 2.4 纳税筹划风险分析 . 15 2.4.1 纳税筹划风险的起因 . : . 16 2.4.2 规避企业纳税筹划风险的对策 . . 17 3 A 集 团 公 司 纳 税 现 状 及 存 在 问 题 分 析 . 18 3.1A 集团公司概况 . 18 3.2A 集团公司纳税特点和纳税存在问题分析 . 18 3.2.1 . A 集团公司纳税特点 . 18 3.2.2A 集团公司纳税存在问题分析 . , . 20 4 A 集团公司纳税筹划实例 .

13、 22 4.1 筹资过程中纳税筹划 . 22 4.2 投资过程中纳税筹划 . 22 4.3 经营过程中纳税筹划 . 25 4.3.1 存货计价方式的纳税筹划 . 25 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企业财务 管理中的应用研究 4.3.2 混合销售的纳税筹划 .28 4.3.3 代收费用的纳税筹划 . 29 4.3.4 以旧换新业务的纳税筹划 . 29 4.3.5 固定资产折旧的纳税筹划 . 30 4.3.6 固定资产、无形资产出售的纳税筹划 . 31 4.4 股利分配过程中的纳税筹划 . 31 4.5 利用转让定价进行纳税筹划 . 32 5 A 集团公司公司纳税筹划实施效益分析 . 34

14、5.1 . 从比较财务报表分析比较 A 集团公司纳税筹划前后财务状况 . ： .34 5.2 以杜邦分析法对 A 企业集团纳税筹划前后财务状况进行分析 . 38 6 结束语 . 41 参考文献 . . . 42 后 is . 44 Ni/ 兰州商学院硕士学位论文 纳税筲划在企业财务管理中的应用研究 I 引言 1.1 研究背景 美国著名法学家富兰克林曾说 :世界上有两件事是无法避免的，那就是死亡与税收。 税收虽然是无法避免的，但人们却有方法在合法的情况下减少税金的支出，实现自己最 大的经济效益 ，这种方法就是纳税筹划。在西方，纳税筹划作为一种新型的财务管理方 案，不仅被政府 认可，而且在企业组织

15、中应用十分普遍，成为纳税人理财或经营管理中 不可缺少的一个重要组成部分。 在我国的计划经济时期，企业是政府的附属物 ， 经营所得全部上缴国家，所以那时 的企业不存在纳税筹划。计划经济强调局部无条件地要服从全局利益，大河有水小河 满，大河无水小河干 ”， 这句虽然颠倒了源和流关系的 “名言，成了处理局部和全局利 益关系的最高准则。在全局和国家利益面前任何非分之想都认为是大逆不道。在这种思 想的影响下，即使改革开放以后，有一些人仍然对纳税筹划有误解，认为纳税筹划会助 长纳税人逃避纳税，影响税收征管的质量，造成国家税收的大量流失。国家和政府对纳 税筹划问题的回避，导致纳税人不知道如何采用合法的方法减

16、少自身的税收支出。而客 观上纳税人又有减少税收支出的需求，而不知如何合法的减少税收支出，以致有一些企 业为了降低税负不惜以身试法，偷税漏税，甚至暴力抗税，受到了法律的制裁。 随着市场经济的逐步确立，个体利益的追求越来越被人理解和承认。纳税筹划概念 也很快的得到社会各界人士的认同与关注，现今，纳税筹划己逐渐成为理论界与实务界 研究的热点。纳税筹划具有明显的现实意义和学术价值，通过纳税筹划对企业经营成果 和财务 状况的影响是明显的。因此，做好纳税筹划己成为现代企业财务管理的一项重要 工作内容。 1.2 研究意义 1.2.1 企业纳税筹划的意义 纳税筹划可以帮助企业减少税收支出，有利于企业实现价值最

17、大化。纳税筹划做好 了，有利于降低税负，减少纳税成本 ， 而税费的减少对于利润总额的贡献是 100%的。纳 税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。成功的纳税筹划往往既 兰州商学院 硕士学位论文 纳税筠划在企业财务管埋中的应用研究 能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府的意图得以实现，对政府和企业都有利。因 此，纳税筹划不只是在税负上避重就轻，更重要的是通过纳税方案的优化选择，有利于 合理利用自然资源，保护环境，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。 同时，纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高。这是因为：纳税筹划是一项风险 较高的技术工作，有人将此形容为 “在钢丝上跳舞

18、”，一不小心就有可能违反税法规定， 受到处罚，在传媒上我们经常会发现一些大公司因为涉税问题而遭到处罚 ， 那为什么很 多公司仍对纳税筹划趋之若鹜呢？那是因为：高风险伴随着是高收益，企业在不违法的 前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得法律认可和保护经济利益。企业要 做到这一点必须就需要更加健全财务会计制度，更加规范财会管理，从而使企业经营管 理水平不断跃上新台阶。 在现代企业管理过程中，企业若能将筹资方案、投资方案、生产经营决策方案和利 润分配方案与会计政策和国家税收政策相结合，进行合理的纳税筹划工作，必将能使企 业合理合法的减轻税费负担 ， 增加税后收益，同时这也是不断提高经营管理水

19、平的过程。 1.2.2 纳税筹划对国家及社会的影响 纳税筹划有利于国家税收政策和法规的改进和完善。税收制度体现着政府推动整个 社会经济运行的导向 ， 而企业进行纳税筹划是对国家税收政策和法规的一种 “反射行 为。从另一个角度来看，它是对国家税收政策导向正确性、有效性以及国家现行税收法 规完善程度的一种良好检验器。可以说筹划是企业对政府税制作出的合理的、良性的反 应，可以促使税务当局及早发现现行税收法规制度中存在的缺陷与疏漏，并以此作为将 来制定有关税收政策，完善现行税收法规的重要依据，从而使国家税收法制建设 迈向更 高的层次，优化政府税制。 企业根据税法中的税基与税率的差别，以及各种税收优惠条

20、件，进行筹资、投资、 经营、利润分配活动，将纳税筹划贯穿于企业财务管理活动的始终，为企业产品升级和 改造创造了物质条件 ， 使企业的产品结构得到优化，获得最佳收益。客观上也运用了税 务经济杠杆的调节，逐步优化了国民经济宏观产业结构和生产力布局，促进了资本的合 理流动与资源的合理配置。 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企业财务管埋中的应用研究 1.3 文献 综述 1.3.1国外研究现状 现代西方国家的纳税筹划理论起源于最初的避税论，随着对偷漏税问题的研究展开 的。早在 1935 年，英国上议院议员汤姆林爵士在 “税务局长诉温斯特大公 ” 一案中就 提出： “任何一个人都有权安排自己的事业，依据

21、法律这样做可以少缴税。为了保证从 这些安排中得到利益 不能强迫他多缴税。拉开了国外学者深入研究纳税筹划的序 幕，同时也是第一次对纳税筹划作了法律上的认可。国外早期研究纳税人偷漏税问题的 是美国经济学家卡甘 ， 在其论文 “与货币总供给相应的通货需求 ”中，通过运用现 金比 率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得 而进行偷漏税的规模 。 H 肖肯霍编写的企业纳税筹划，被认为是 “纳税筹划一词 最早的出现。纳税筹划开始从企业经营计划中独立出来 ， 引起人们的重视，并由此带动 了对包括个人纳税筹划在内的纳税筹划的全面研究，开辟了一个新的研究领域。 1959 年成立

22、的欧洲税务联合会明确提出，税务专家应以税务咨询活动为中心幵展税 务服务 ，作为税务咨询重要内容的纳税筹划业务从此开始在世界各地发展壮大。国外学 者对纳税筹划己经做过非常多的研究，但它仍是 一个被不断深入讨论的课题。 早期的纳税筹划被界定为 “纳税人通过安排他 (她 )的经营活动使纳税最小化的能 力 ”。并且注重有关国际避税方面的研究在这一理念下，大量有关纳税筹划的专著和专 业刊物应运而生。伍德赫得 “ 费尔勒国际出版公司于 1989 年出版的跨国公司的纳税 筹划的一本专著。书中提出的论点及纳税筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。霍 瓦斯公司出版的国际税收 ， 讲述的多是税收的国际筹划 ， 书中

23、旁征博引包括我国在 内的 30 多个国家和地区的资料。著名国际会计师事务所普莱斯华特豪斯编印的公司 税收，以及同样著 名的永道会计师事务所编印的国际税收概论，集中了国际税务专 家在为跨国公司从事国际避税筹划业务的典型案例的分析。它们的研究主要从经济业务 相关各国的国内避税行为在国际范围内的延伸和发展，并结合国际交易的相关各国的国 内税制差异研究及各国相互之间签订的避免双重征税协定中差别机制的研究进行。 同时也有一些专家学者，开始将企业的税收与财务管理活动相关联。米勒和莫迪利 亚尼在其提出的现代资本结构理论的无税条件 MM 模型的基础上，加入了公司所得税的 因素，由此得出有税条件的 MM 模型。

24、该模型反映了负债企业的股本成本等于 同一风险 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企 财务管理中的应用研究 等级中无负债企业的股木成本加上风险报酬，此风险报酬与债务和权益比、无负债企业 股本成本和债务成本差及企业所得税率有关。但是，由于他假设条件的不现实，导致该 结论与现实情况相去甚远。 1977 年米勒将个人所得税因素加入，提出了再次修正的 _ 模型 (米勒模型 )和后來引入代理理论的权衡模型，指出如投资者的股息、资本利得和利 息收入适用的个人所得税率存在差异，则要考虑在其负债节税效果与债务 k 险及代 理成 本之间作出权衡，令其投资的负债与股权的比例相对均衡和稳定，使之更符合现实世界 中的情

25、况。有税条件的 MM 模型成为研究资本结构与所得税负担关系的理论基础。 如今，纳税筹划在发达国家非常普遍，成为企业制定经营和发展战略的一个重要的 组成部分。表现为：纳税筹划发展到今天，在实践和理论中不再是就筹划而筹划，而表 现为更多和更紧密的与企业的经营战略及财务管理目标想结合。由诺贝尔经济学奖得主 斯科尔斯等人著的税收与企业战略，它将美国的税收制度与企业战略结合到公司的 具体决策，并且对于任何纳税筹划战略，都从严谨的 假设条件出发，推导出适用于一般 性环境下的决策模型，首开纳税筹划量化决策之先河。 1.3.2 国内研究现状 我国由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。纳税筹

26、划在 改革开放初期还是鲜为人知的，直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。随着改 革开放的深入、市场化的推进以及国外跨国公司的进入，纳税筹划才逐渐引起人们的重 视。但是总的来说，我国纳税筹划的发展滞后于我国经济发展的速度。国内对企业纳税 筹划研究从经济体制改革后的90 年代初期开始至今时间不长， 主要从如下方面展开研 究： 首先，关于纳税筹划的基本理论概念的探讨。这方面的文章在纳税筹划研究的初期 最为广泛。主要探讨了关于纳税筹划的概念，纳税筹划与偷逃税的区别，纳税筹划的特 点、原则等一系列的涉及纳税筹划基本认识的问题，使纳税筹划的理念逐渐深入人心。 如唐腾祥、唐向河合著的纳税筹划，主要是从纳

27、税筹划的原理、概念等方面对纳税 筹划进行的论述。于中一主编的企业避税与政府对策认为纳税筹划即应纳税人在 实际纳税义务发生之前对纳税地位的地位选择。这是纳税义务人为了达到避税的目的而 制定的税收规划，并将 此举作为企业财务管理的一个有机组成部分。此阶段的专著大 多数是从国外的有关著作中抄译过来的，对纳税人来说还欠缺针对性和可操作性。 其次，关于纳税筹划的具体技巧方面的研究。这是纳税筹划研究中比重很大也是最 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划祚企业财务管理中的应用研究 实用的一部分内容。这方面的文章从多视角结合企业的具体情况，非常具体的探讨了一 些企业的具体业务的操作方法。有分税种的筹划方法，如增值

28、税的纳税筹划，所得税纳 税筹划等 ;有按企业经营环节分类的筹划 方法，如投资中的纳税筹划 ， 筹资中的纳税筹 划，会计核算中的纳税筹划等 ;还有按企业类型分类的筹划 ， 如企业集团的纳税筹划， 跨国企业的纳税筹划等。这方面研究具代表性的有张中秀等编著的避税节税转嫁筹 划，贺志东编著的纳税筹划，黄虹的发表论文增值税纳税筹划探析，戈肖梅的 论文关于改制重组的纳税筹划的思考，刘建民等编著的企业纳税筹划理论与实务 等。盖地、付建设等在其合著的纳税筹划一书中，运用数学公式来描述纳税事项在 某些假定下的纳税组合筹划，提出令纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的 “绝对收益筹划原理 ”，以及纳税人在一

29、定时期内的纳税总额没有减少，但某些纳税期 的纳税义务递延至以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对 收益的 “相对收益筹划原理。 第三阶段，纳税筹划与企业战略 (管理 )整合阶段。这一阶段，专家与学者开始将纳 税筹划与企业战略目标结合起來，从系统论的观点出发，将纳税筹划纳入到企业经营发 展的整体战略中来分析，克服了以前对纳税筹划分析中存在的片面、短浅等问题，从战 略上为企业如何运作纳税筹划提供了思路与方法，纳税筹划有了更强大的理论武器。例 如：宋献中、沈肇 章等编著的纳税筹划与财务管理把纳税筹划与财务管理的相关性 作为研究的起点，全面研究纳税筹划的问题 ;西南财经大学的刘蓉

30、领著的公司战略管 理与税收策略研究从战略管理的角度研究税收策划；陈平、孔玉生、朱乃平著的财 务管理将纳税筹划独立成章，归为财务管理的汁划控制篇。梁云凤在其编著的所得 税筹划策略与实务中，着重从财务会计处理与所得税的税务事项调整的相互关系角度， 研究企业所得税的纳税筹划问题。通过分析我国企业的投资活动、固定资产核算、资产 转让、租赁、企业合并、分立等的税务处理与财务会计处理的异同 ， 提出企业所得税各 种具体业务的分类纳税筹划的做法。还有盖地、钱桂萍在其共同发表的论文试论纳税 筹划的非税成本及其规避中认为 ， 纳税筹划过程会发生包括代理成本、交易成本、机 会成本和组织协调成本；非税成本因其隐蔽性

31、和间接性容易被忽视 ， 可能使纳税筹划成 本 (损失 )大于收益。因此，既要降低税收成本和纳税筹划成本，还要努力降低纳税筹划 的非税成本。 本文将纳税筹划的发展历程划分为几个阶段，但是在历史的发展进程上这几个阶 段不是截然分开的，而是一个你中有我我中有你的状态。 兰州商学院硕士学位论文 纳税簿划在企业财务管理中的应用研究 1.4 研究内容和思路 第一章绪论部分阐述了本课题的背景、研究的意义、国内外的研究现状，结构和研 究的基本方法，同时提出了本课题的创新点和不足之处。 第二章为纳税筹划的基本理论。主要包括纳税筹划的概念、特点和方法以及纳税筹 划范围的辨析。并对纳税筹划与财务管理目标、财务管理职

32、能、财务管理内容之间的关 系进行了论述。最后对纳税筹划的风险进行了分析。 第三章通过 A 企业集团的概况及其涉及相关税种情况，结合 A 集团公司的实际经营 现状，分析 A 集团公司税负现状以及纳税筹划中存在的问题，为 A 集团公司纳税筹划方 案制定奠定基础。 第四章根据 A 集团公司税负现状，与 A 集团公司具体业务和税收相关政策结合，拟 定出 A集团公司纳税筹划方案。包括纳税筹划在企业的筹资活动、经营活动、投资活动、 股利分配活动中的应用。 第五章通过多项财务比率分析及杜邦模型分析，总结纳税筹划对规范企业经营活 动，提高利润水平的实际效果。 第六章结束语展望了企业财务管理中纳税筹划的应用未来

33、。 1.5 文章的不足之处 本文是从企业财务管理的角度，界定了纳税筹划的概念，论述了纳税筹划与现代财 务管理的关系，重点研究企业理财过程中纳税筹划的应用问题，时刻与国家最新的税收 法规相联系。但是由于时间、资料和作者能力的限制，本文的研究还有许多不足之处， 它仅是对某一家企业财务管理下的纳税筹划行为的初步探讨，而如何根据各个企业自身 的具体情况进行纳税筹划，还需企业在实践中不断摸索经验。在文章的写作中，首先， 本文只是探讨了企业的筹资、投资、经营活动以及利润分配活动中的纳税筹划，没有涉 及到 企业的兼并、重组等特殊业务。其次，本文的纳税筹划只限定在国内，没有考虑到 国际纳税筹划，今后需要在这方

34、面扩展。 兰州商学院硕士学位论文 纳税筹划在企业财务管理中的应用研究 2 纳税筹划基本理论 2.1 纳税筹划的概念及辨析 2.1.1 纳税筹划的概念 由于税款的缴纳减少了企业和个人的利益 ， 由此不论是企业还是个人都会想方设法 的在法律允许，在自己能力范围内使这一部分支出尽量最少，以实 现自己最大的经济效 益。这就是我们通常所说的纳税筹划比较通俗的一种解释。当前，理论界对纳税筹划概 念的描述不尽相同，而且内容的界定上存在着一定的分歧，不管是名称还是内容都是各 式各样，五花八门。我们不妨先从国内外专家学者们的论述中寻求一些启示 ： 荷兰国际财政文献局 (IBFD)在其国际税收辞典中的定义：纳税筹

35、划是纳税人 通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。使一个人的经营和 (或 ) 私人事务缴纳尽可能少的税收安排 。” 印度税务专家 N.J.雅萨思威认为 ： 纳税筹划是 “纳税人通过财务活动的安排 ，以充 分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益 。” 美国南加州大学 W *B.梅格斯博士在会计学中，则作了如下阐述：人们合理又 合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法吋称之为纳税 筹划 。少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。 ”他接着说：美国联邦所得 税已变得如此之复杂 ，这使为企业提供详尽的纳税筹划成为一种谋生的职业。现在几乎 所有的公司都聘用专业的税务专家研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法减少纳 税制订计划 。” 在我国最曱 的关于 纳税筹划的专著纳税筹划中，作者唐腾翔、唐向将纳税筹划 概括为“在法律规定许可的范围内 ， 通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽 可能取得节税的税收利益。其要点在于 :合法性、筹划性和目的性 。” 盖地教授在其编著的税务会计与纳税筹划写到， “纳税筹划是纳税人 (法人、自 然人 )依据所涉及的现行税法 (不限一国一地 )，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的 允许