自考00159高级财务会计考前密押120题及答案含解析.pdf

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1、目目 录录第一章 外币会计.1第二章 企业合并.9第三章 合并财务报表控制权取得日的合并财务报表.19第四章 合并财务报表控制取得日后的合并财务报表.26第五章 合并财务报表集团内部交易事项的抵销.37第六章 衍生金融工具会计.45第七章 租赁会计.49第八章 所得税会计.57第九章 上市公司会计信息披露.61第十章 清算会计.651第一章第一章 外币会计外币会计一、单选题一、单选题1.根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示在（）A.利润表的利润总额项目下B.资产负债表的所有者权益项目下C.所有者权益变动表的净利润项目下D.现金流量表的筹资活动现金流量项目下2.甲公司以人民币作为记账

2、本位币，6 月 25 日该公司收到外币投资 100 000 美元，当日即期汇率 1 美元=6.61 元人民币，6 月 1 日的即期汇率 1 美元=6.58 元人民币，6 月 30 日的即期汇率 1 美元=6.60 元人民币，投资合同约定汇率 1 美元=6.55 元人民币。根据我国会计准则规定，甲公司收到该项投资时应确认的实收资本金额为（）A.655 000B.658 000C.660 000D.661 0003.据我国会计准则规定，对外币财务报表进行折算时，下列各项中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）A.管理费用B.营业成本C.应付账款D.实收资本4.下列外币财务报表折算方法中，将折算差额

3、(不论净收益还是净损失)均在资产负债表所有者权益项目下单独列示的是（）A.时态法B.现行汇率法C.流动与非流动项目法D.货币与非货币项目法5.直接标价法的特点是（）A.外币数额随汇率高低发生变化B.本国货币数额随汇率高低发生变化C.本国货币币值大小与汇率高低无关D.本国货币币值大小与汇率高低成正比6.根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）A.即期汇率B.远期汇率C.合同约定汇率D.即期汇率的近似汇率7.两项交易观下，外币销售业务按记账本位币反映的销售收入数额取决于（）。A.结算日汇率B.交易发生日汇率C.合同签订日汇率D.资产负债表日汇率8.采

4、用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，按历史汇率折算的报表项目是（）A.存货B.短期借款C.实收资本D.固定资产29.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定（）A.可以随意变更B.可以变更，但要说明变更的原因和理由C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化10.对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（）A.以 80 万元人民币兑换美元B.以 20 万美元购入原材料一批C.为建造一项固定资产借款 2000 万美元D.以 60 万元人民币支付美国子公司员工的薪酬二、多选题二、多选题11.根据我国会

5、计准则规定，企业在选择境外经营记账本位币时，应考虑的因素有（）A.境外经营采用的记账本位币是否与母公司相同B.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性C.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务E.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回12.外币交易在资产负债表日应分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列各项中属于外币非货币性项目的有（）A.应收账款B.固定资产C.短期借款D.应付债券E.长期股权投资答案&解析1.答案:B解析:根据我国会计准则规定，折算产生的外币财务报

6、表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中作为其他综合收益项目的内容进行列示，其他综合收益项目属于所有者权益项目，所以 B 正确。2.答案:D解析:外币投资业务：企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算。所以实收资本=100 000*6.61=661 000 元。即选 D。33.答案:C解析:我国对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。应付账款属于负债，故应该采用资产负债表日即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项

7、目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。在实际工作中，为了简化核算，也可按编表期内的平均汇率进行折算，等等。4.答案:B解析:本题主要区分四种外币报表折算方法对折算差额的不同处理。5.答案:B解析:破题点：“直接标价法”。注意区分直接标价法和间接标价法，直接标价法特点是外币数额固定不变，本国货币数额随汇率高低发生变化，如 1 美元=人民币，这个数额越大说明本国币值越小，本国货币币值大小与汇率高低成反比；间接标价法就是反过来，本国货币数额固定不变，外国货币数额随汇率高低发生变化，如 1 人民币=美元，这个数额越大说明本国币值越大，

8、本国货币币值大小与汇率高低成正比；本题正确答案为 B。6.答案:A解析:记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账，在选择折算汇率时，既可采用外币业务发生当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。其中，若企业收到投资者以外币投入的资本，这种情况下，应采用交易日的即期汇率折算。7.答案:B解析:两项交易观认为应将外币交易的发生和结算视为两项互相独立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。在这种观点下，外币购销业务按记账本位币反映的销售收入或购货成本的数额取决于交易日的

9、汇率。8.答案:C解析:现行汇率法，是采用资产负债表日的现行汇率，将外币财务报表中的资产和负债项目、收入和费用项目进行折算，只将资产负债表的实收资本项目按历史汇率折算的一种方法，因而它是一种单一汇率法。49.答案:D解析:企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化10.答案:D解析:外币交易包括：1、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务2、借入或者借出外币资金3、其他以外币计价或者结算的交易题中 D 选项以人民币结算，因此不属于外币交易。11.答案:BCDE解析:企业在选择境外经营记账本位币时，应考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主

10、性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务；（4）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。注：以上所说的境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。12.答案:BE解析:货币性项目包括企业拥有的货币和权利，如库存现金、银行存款、应收票据和应收账款等货币性资产，还包括企业应付的以定量货币计量的债务，如应付票据、应付账款、应付债券和长短期【延伸知识点】【延伸知识点】三、核算

11、题三、核算题永锋公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2017 年 12 月该公司发生的外币业务如下：(1)2 日，从美国进口 A 商品 15 件，每件单价为 1 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币，商品已入库，货款尚未支付，假定不考虑相关税费。(2)11 日，以人民币存款从银行购入 100000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.47 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.43 元人民币，当日银行卖出价为 1 美元=6.51 元人民币。(3)25 日，按照投资协议，当日收到外商投入外币资本 200 000 美元，款项存入银行，当日即期汇

12、率为 1 美元=6.42 元人民币。(4)31 日，A 商品已售出 10 件，国内市场仍无 A 商品供应，A 商品在国际市场中价格已下降，每件可变现净值为 900 美元。当日即期汇率为 1 美元=6.38 元人民币。51.编制永锋公司 12 月 2 日、11 日和 25 日的会计分录；2.计算 12 月 31 日 A 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制会计分录。2018 年 11 月 1 日，甲公司向乙公司进口价值 100000 美元的材料一批，已办理入库手续，货款尚未支付，当日即期汇率为 1 美元=6.33 元人民币。2018 年 12 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.48 元人民币

13、。按照合同规定，甲公司于 2019 年 1 月 15 日结清货款，当日即期汇率为 1 美元=6.59 元人民币。甲公司采用人民币作为记账本位币。假设不考虑相关税费。3.要求：按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的会计分录。甲公司为上市公司，采用人民币作为记账本位币。2016 年 3 月 8 日，甲公司以每股 5 美元的价格购入乙公司 B 股股票 100000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.95 元人民币，款项已付。2016 年 6月 30 日，乙公司 B 股股票的市场价格为每股 5.3 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.90 元人民

14、币。2016 年 10月 17 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票以每股 6 美元的价格全部售出，当日即期汇率为 1 美元=6.88 元人民币。假定不考虑相关税费。4.编制 2016 年 3 月 8 日购买交易性金融资产的会计分录；5.计算 2016 年 6 月 30 日交易性金融资产的公允价值变动损益并编制会计分录6.编制 2016 年 10 月 17 日处置交易性金融资产的会计分录。6延伸知识点延伸知识点答案答案&解析解析1.答案:有关外币业务的会计分录分别为：12 月 2 日：借：库存商品95 250贷：应付账款 美元95 250($15 0006.35)12 月 11 日：借:银行存款

15、 美元647 000（$100 0006.47）财务费用 汇兑差额4 000贷：银行存款 人民币651 000($1000006.51)12 月 25 日：借：银行存款 美元1 284 000（$200 0006.42）贷：实收资本1 284 000解析:题干中已知永锋公司以人民币为记账本位币，就是人民币记账，如果发生外币活动，就按当期汇率折合成人民币记账。12 月 2 日：进口商品，商品入库了（确认库存商品增加），但是还没给钱（确认应付账款增加），故记账为借：库存商品 95 250，贷：应付账款 美元 95 250($15 0006.35)12 月 11 日：用人民币购入美元，虽然货币换成了

16、美元但还是得用人民币记账，这时我们使用即期汇率 6.47乘以 10 万（647 000），就是换来的美元的价值；我们换美元所付出的人民币就不能用 6.47 来计算了，因为银行的卖出价为 1 美元=6.51 元人民币，企业要花 6.51 乘以 10 万（651 000）去购买这 10 万美金，增加美金，借记：银行存款 美元 647 000；换美金减少人民币，贷：银行存款 人民币 651 000，两者差额记作财务费用，借记财务费用 4000（651 000-647 000）12 月 25 日：外币投资业务。企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算。投进 200000美元=200

17、0006.42=1 284 000 人民币，银行存款（美元增加）借记：银行存款 美元 1 284 000，钱是用来入股的，贷记实收资本 1284000。2.答案:应计提的存货跌价准备=5$1 0006.35-5$9006.38=3 040（元）借：资产减值损失3 040贷：存货跌价准备3 040解析:简单理解就是，之前我们花了 51 000=5000 美金买的商品，当时 5000 美金值 5$1 0006.35=31750，但是到了 12 月 31 日的时候，每件 1000 美金的商品就只值每件 900 美金了，并且汇率也发生了变化，这时商品的价值=5$9006.38=28710。商品出现贬值

18、，我们要计提资产减值损失 31750-28710=3040 元。故我们借记：资产减值损失 3 040，贷记：存货跌价准备 3 04073.答案:交易发生日：借：原材料633000贷：应付账款633000（100000*6.33=633000）资产负债表日：借：财务费用汇兑差额15000贷：应付账款15000（(6.48-6.33)*100000=15000）交易结算日：借：财务费用汇兑差额11000贷：应付账款11000（(6.59-6.48)*100000=11000）借：应付账款659000贷：银行存款659000解析:破题点：“两项交易观”。两项交易观将外币交易的发生和结算视为两项相互独

19、立的交易处理，该交易在报表编制日及结算日，不应调整原来的成本或收入，而是作为汇兑差额单独反映。应付账款是一项负债，美元汇率提高，会增加负债金额，同时增加财务费用（借：财务费用汇兑差额贷：应付账款）。最终结算，应使用结算日的最终汇率结算这项负债（借：应付账款贷：银行存款）。4.答案:借：交易性金融资产3475000贷：银行存款美元 3475000（5*100000*6.95=3475000）解析:本题考察外币交易事项的处理。对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，取得时采用取得日的即期汇率进行处理。5.答案:5.3*100000*6.9-3475000=182000 元；借：交易性金融资产

20、 182000贷：公允价值变动损益 182000上述 182000 元既包括股票公允价值变动的影响，又包括人民币与美元之间汇率变动的影响。解析:公允价值计量的非货币性项目，期末公允价值以外币反映，应当将外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。86.答案:出售获得 6*100000*6.88=4128000 元；4128000-5.3*100000*6.9=471000 元，借：银行存款美元 4128000贷：交易性金融资产 3657000投资收益 471000借：公允价值变动损益 182000贷：投资收益

21、182000解析:对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，在最终出售时包含两部分处理，一部分是目前账面与出售所得差额计入投资收益；另一部分是将之前因公允价值变动产生的公允价值变动损益结转投资收益。9第二章第二章 企业合并企业合并一、单选题一、单选题13.下列各项中，不属于判断合并方依据的是（）A.有权任命合并后企业的高级管理人员B.在合并后企业中拥有半数投票表决权C.有能力在合并后企业董事会行使半数以上的投票权D.有能力任命或解聘合并后企业半数以上的董事会成员14.非同一控制下吸收合并中，企业以转移固定资产作为对价取得被购买方控制权时，转出的固定资产公允价值高于账面价值之间的差额应计入（

22、）A.投资收益B.营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入15.下列关于同一控制下吸收合并会计处理的表述中，正确的是（）A.取得的资产、负债均以公允价值入账B.取得的资产、负债均以被合并方的原账面价值入账C.取得的资产以被合并方的原账面价值入账、负债以公允价值入账D.取得的资产以公允价值入账、负债以被合并方的原账面价值入账16.两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原各企业的股份，原来各企业均注销法人资格，这样的合并称为（）A.横向合并B.纵向合并C.创立合并D.混合合并17.下列关于企业合并的表述中，正确的是（）A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下的企业合并

23、就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并过程中至少有一个企业会丧失其独立法人资格18.下列各项中，属于同一控制下企业合并会计处理特点的是（）A.合并中可能产生商誉B.合并费用计入合并成本C.被合并企业净资产按账面价值入账D.合并方付出的非现金资产以公允价值计价19.同一控制下企业合并中所称的“该控制并非暂时性的”，是指参与合并各方在合并前后较长时间内受同一方或相同多方控制，这一时间通常为（）A.3 个月以上（含 3 个月）B.6 个月以上（含 6 个月）C.9 个月以上（含 9 个月）D.12 个月以上（含 12 个月）20.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产

24、的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，10应确认为（）A.资本公积B.盈余公积C.营业外收入D.其他业务收入21.非同一控制下以发行权益性证券作为对价的企业合并，合并成本为（）。A.被合并方可辨认净资产的公允价值B.被合并方可辨认净资产的账面价值C.合并方发行权益性证券的公允价值D.合并方发行权益性证券的账面价值22.企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（）A.财务费用B.管理费用C.资本公积D.投资收益二、多选题二、多选题23.下列各项中，属于合并方确定合并日条件的有（）A.合并方已经支付了 30的购买价

25、款B.参与合并各方已经办理了相关资产的划转手续C.企业合并协议已获股东大会等内部权力机构的批准D.合并方已经控制了被合并方的财务和经营政策并享有相应的利益及承担风险E.需要经过国家有关部门实质性审批的企业合并事项已取得政府相关部门的批准24.关于非同一控制下的企业合并，下列说法正确的有（）。A.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为投资收益B.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为资本公积C.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为营业外收入D.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为未分配利润E.通过多次交换交易分步实现的，其合并成本为每一单项交换交易的成

26、本之和答案&解析13.答案:B解析:对合并方（购买方）的确定应该以实质重于形式原则为基础，判断企业合并后哪个企业能够控制另一家或另几家企业，则将该企业确认为合并方（购买方）。企业是否取得对另一家企业的控制权，通常根据下列情况进行判断：在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权；有能力任命或解聘半数以上的董事会成员；有能力在董事会上行使半数以上的投票权；11有能力决定合并后企业的管理团队。若一家企业具备了上述部分或全部情况，那么该企业就是企业合并中的合并方（购买方），除非另有协议规定影响了对合并后企业的控制。14.答案:B解析:非同一控制下企业吸收合并中，购买方在购买日作为企业合并对价而付出的资产

27、、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。其中，转出的固定资产、无形资产等非货币性资产公允价值与账面价值之间的差额应计入“营业外收入”；15.答案:B解析:破题点：“同一控制下吸收合并”。同一控制下企业合并，没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。如果属于吸收合并，只需被合并方的资产与负债按其原来的账面价值计价。本题选 B。16.答案:C解析:破题点：“成立新企业，原来各企业注销。”选项 A、B、D 是按照合并企业所涉及的行业分类，题干中并没有强调行业的异同，所以选项 A、B、D 错误。合并按照合并后企业主体法律形式是否发生变化分为三类：1、吸收合并

28、（A 公司+B 公司=A 公司）；2、创立合并（A 公司+B 公司=C 公司）；3、控股合并（A 公司+B 公司=以 A 公司为母公司、B 公司为子公司的企业集团）。故本题选 C。17.答案:C解析:本题考察企业合并的分类。控股合并中合并双方仍保持其独立的法人地位，但合并方与被合并方形成了母子公司关系，选项 D 错误，C 正确；同一控制下的企业合并不一定都是吸收合并，也可能是控股合并，选项 B 错误；控股合并由于合并双方仍保持独立的法人地位，所以在个别报表中会形成长期股权投资来进行核算，而吸收合并由于被合并方不再存在，不需要通过长期股权投资来反映持股关系，选项 A 错误；本题正确答案为 C。1

29、8.答案:C解析:12（1）同一控制下的企业合并不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即商誉。A 选项不对。（2）在同一控制下的企业合并过程中，所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。B 选项不对。（3）在同一控制下的企业合并中，没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。净资产即资产和负债的差额，所以它也应是按账面价值入账。C 选项正确。（4）在同一控制下的吸收合并中，以支付现金、非现金资产方式进行的合并，应按所支付现金、非现金资产的账面价值贷记“银行存款”、“库存商品”等账户。D 选项不对。19

30、.答案:D解析:控制并非暂时性的，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常是指企业合并之前，即参与合并各方在最终控制方的控制时间应在 1 年以上(含 1 年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应在 1 年以上(含 1 年)。故本题选 D。20.答案:A解析:本题考查资本公积的确认。在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为资本公积。本题选 A。21.答案:C解析:非同一控制下企业合并中，如果购买方通过发行权益性证券取得，则购买成本为权益性证券的公允价值。发行的权益性证券的面值

31、与公允价值的差额作为资本公积处理22.答案:C解析:企业合并过程中发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，但为企业合并发行证券或承担其他债务多支付的费用除外。以发行债券进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入所发行债券的初始计量金额，即构成债券入账价值的组成部分；以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，应当抵减权益性证券的溢价收入，不足冲减的，应当冲减留存收益。23.答案:BCDE解析:该题考查合并日的确定。合并日（购买日）是指合并方(购买方)取得被合并方(被购买方)控制权的日期。同

32、13时满足下列条件时,一般可认为实现了控制权的转移:(1)企业合并合同或协议已经股东大会等内部权力机构的批准。(2)参与合并各方已经办理了必要的财产转移手续。(3)合并方或购买方已经支付了合并价款的大部分(50%以上),并且有能力有计划支付剩余款项。(4)合并方或购买方已经控制了对方的财务和经营决策,利益共享,风险共担。(5)企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的,已取得政府相关部门的批准。24.答案:CE解析:购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值，差额应当计入营业外收入，计入当期损益。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值，差额确认为商誉。通过多次交换交易分步实现的，其合并成本为

33、每一单项交换交易的成本之和。【延伸知识点】【延伸知识点】三、综合题三、综合题皓月公司持有东方公司 100%的有表决权股份，持有南方公司 70%的有表决权股份。2018 年 1 月 1 日东方公司发行 6 000 000 股的普通股吸收合并南方公司。东方公司发行的股票每股面值为 1 元。在合并过程中，东方公司以银行存款支付了评估费、法律服务费等共计 200 000 元，支付发行股票的手续费、佣金等费用 100 000元。东方公司和南方公司 2017 年 12 月 31 日的资产负债表相关数据如下表所示。假设东方公司的资本公积均为股本溢价。1.分别编制东方公司支付评估费、法律服务费和发行股票手续费

34、、佣金等的会计分录；2.编制东方公司吸收合并南方公司的会计分录；3.编制结转南方公司合并前留存收益的会计分录。2019 年 1 月 1 日，甲公司发行面值 1 元、市价 4 元的股票 4000000 股作为合并对价吸收合并不存在关联关系的乙公司，甲公司以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等与合并相关的费用 200000元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金 100000 元。甲公司和乙公司 2018 年 12 月 31 日的资产负债表相关项目金额如下表所示：144.计算合并的购买成本。5.计算购买成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，并说明该差额应列示的财务报表项目。6.编制

35、甲公司吸收合并乙公司的会计分录。7.分别编制支付与合并相关的费用、发行股票相关费用的会计分录。甲公司和乙公司为两家没有关联关系的公司。2016 年 6 月 30 日，甲公司以固定资产为对价取得乙公司 60%的表决权股份，同时以银行存款支付相关费用 50000 元。甲公司作为对价的固定资产原价 8000000 元，累计折旧 2900000 元，公允价值 6000000 元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，乙公司的资产账面价值 11300000 元，资产公允价值 14800000 元，负债账面价值与公允价值均为 5200000 元。8.确定该项合并的合并成本；9.编制甲公司支付

36、相关费用的会计分录；10.编制甲公司合并乙公司的会计分录；1511.在控制权取得日合并资产负债表中是否应列示商誉？如列示，请计算其金额。延伸知识点延伸知识点答案答案&解析解析1.答案:借：管理费用200 000贷：银行存款200 000借:资本公积100 000贷：银行存款100 000解析:企业合并过程中发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，但为企业合并发行证券或承担其他债务所支付的费用除外。因使用银行存款支付，银行存款减少，故贷记银行存款，借记管理费用。以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等

37、，应当抵减权益性证券的溢价收入，不足冲减的，应当冲减留存收益。根据题干我们已知东方公司的资本公积均为股本溢价，所以发生的佣金及手续费冲减资本公积即可。因使用银行存款支付，银行存款减少，故贷记银行存款，资本公积被冲减，故借记资本公积。2.答案:借:银行存款1 000 000应收账款2 400 000存货3 800 000固定资产3 500 000无形资产1 400 000贷：应付账款1 200 000长期借款1 400 000应付债券1 800 000股本6 000 000资本公积1 700 000解析:合并方对于同一控制下吸收合并中取得的资产和负债，应当按照被合并方的原账面价值入账，也就是说南

38、方公司的资产以及负债按账面价值直接记账。以发行权益性证券方式进行的合并，应按所发行权益性证券的面值贷记“股本”账户，本题中“东方公司发行 6 000 000 股的普通股每股 1 元吸收合并南方公司”，所以贷记股本 6000000，合并中取得的净资产账16面价值（净资产=资产-负债=12100000-4400000=7700000）与所发行权益性证券面值总额的差额（7700000-6000000=1700000），应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）贷记资本公积 1700000，意思是在公司合并中，东方公司付出的普通股价值比合并的南方公司净资产少 1700000 元，通俗来想就是合并赚了，赚的钱

39、算股本溢价，贷记资本公积。3.答案:借：资本公积3 200 000贷：盈余公积1 800 000未分配利润1 400 000解析:对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应将其从资本公积转入留存收益。简单来讲就是南方公司在合并日以前是有留存收益的在题中就是“盈余公积和未分配利润”，这部分留存收益在合并以后归属于东方公司了，所以要用东方公司的资本公积转成留存收益，借记“资本公积”即资本公积减少，贷记“盈余公积未分配利润”表示留存收益增加。4.答案:购买成本=4000000*4=16000000（元）解析:由题干“不存在关联关系”可判断该合并属于非同一控制下的吸收合并。（

40、非同一控制公允价值购买）购买方通过发行权益性证券取得，购买成本为权益性证券的公允价值。市价*股数=4*4000000=16000000 元。5.答案:乙公司可辨认净资产公允价值=14000000-4000000=10000000（元）购买成本大于取得的可辨认净资产公允价值，差额为 6000000 元，该差额应列示为商誉。解析:1、被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值总额减去负债及或有负债公允价值总额后的余额，所以乙公司可辨认净资产公允价值=14000000-4000000=10000000（元）2、购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值复核差额作为营业外

41、收入计入当期损益；购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值商誉。6.答案:借：银行存款1200000存货3300000固定资产3500000无形资产6000000商誉6000000贷：应付账款4000000股本400000017资本公积12000000解析:本题考查非同一控制下吸收合并的会计分录。股本和资本公积是甲公司发行权益证券形成，相关资产和负债是乙公司资产和负债的公允价值，商誉可倒挤也可直接利用上面小问的购买成本-可辨认净资产的公允价值公式计算得出。7.答案:借：管理费用200000贷：银行存款200000借：资本公积100000贷：银行存款100000解析:本题考查与合并相关费用的会计

42、分录。1、购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用（包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用和法律服务费用等）应计入当期损益，不作为购买成本。（借：管理费用贷：银行存款）2、权益性证券的相关费用应当抵减权益性证券的溢价收入，发行债券的相关费用应直接计入所发行债券的初始计量金额。（借：资本公积贷：银行存款）8.答案:该项合并的合并成本为甲公司固定资产的公允价值 6000000 元。解析:破题点：“没有关联关系”。可知属于非同一控制下的合并，在非同一控制下的控股合并中，购买方应以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司以固定资产为对价，所以其合并成本为 6000000 元。

43、9.答案:借：管理费用 50000贷：银行存款 50000解析:本题考查非同一控制下企业合并相关费用的处理。形成合并，则发生的直接相关费用都应计入当期损益（管理费用），不计入初始投资成本。10.答案:借：固定资产清理 5100000（8000000-2900000=5100000）累计折旧2900000贷：固定资产8000000借：长期股权投资 6000000贷：固定资产清理510000018营业外收入900000（6000000-5100000=900000）解析:本题考查非同一控制下控股合并的会计分录。非同一控制下的控股合并中，支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损

44、益处理。11.答案:应列示商誉；乙公司所有者权益的公允价值是 14800000-5200000=9600000 元；应确认商誉：6000000-9600000*60%=240000 元。解析:本题考查商誉的计算。非同一控制下的控股合并，在合并日，购买方的长期股权投资的初始投资成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。（长投-份额）19第三章第三章 合并财务报表合并财务报表控制权取得日的合并财务报表控制权取得日的合并财务报表一、单选题一、单选题25.下列关于合并财务报表合并范围的说法中，正确的是（）A.应以控制为基础确定合并范围B.母公司是投资性主

45、体的，应将其所有子公司纳入合并范围C.子公司相对母公司而言属于特殊行业的，可以不纳入合并范围D.资产总额在集团中所占份额低于 10%的子公司可以不纳入合并范围26.非同一控制下的企业合并中，在控制权取得日和控制权取得日后均应编制的合并财务报表是（）A.合并利润表B.合并资产负债表C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表27.同一控制下的控股合并中，合并方个别财务报表反映的长期股权投资初始成本为（）A.合并方支付对价的公允价值B.合并方支付对价的账面价值C.享有被合并方所有者权益公允价值的份额D.享有被合并方所有者权益账面价值的份额28.下列各项中，不符合投资性主体特征的是（）A.拥有一项以上

46、的投资B.拥有一个以上的投资者C.投资者是该主体的关联方D.该主体的所有者权益以股权或类似权益存在29.编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，对于母公司合并成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值的差额应（）A.确认为负商誉B.计入合并利润表C.确认为资本公积D.调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利涧30.将应纳入合并范围的各公司视为一个整体的合并财务报表编制原则是（）A.完整性B.真实性C.重要性D.体性31.下列各项中，主张采用比例合并法编制合并财务报表的合并理论是（）A.实体理论B.所有权理论C.母公司理论D.子公司理论32.编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益

47、视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是（）20A.实体理论B.母公司理论C.子公司理论D.所有权理论33.在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是（）A.实体理论B.所有权理论C.母公司理论D.控制权理论34.在合并财务报表编制中，要求提供的会计信息必须反映企业集团全部财务状况、经营成果和现金流量情况，所体现的编制原则是（）。A.真实性B.一体性C.完整性D.重要性35.投资企业拥有被投资企业 50%以下股份时，下列可以认定为投资企业控制被投资企业的是（）。A.根据章程或协议有权控制企业的投资政策B.有权任免董事会或与

48、之相当的权力机构的半数成员C.在董事会或与之相当的权力机构会议上有三分之一以上投票权D.通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权36.非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（）A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入C.在工作底稿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积D.在工作底稿中将固定瓷产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入37.在编制非同一控制下控制权取得日合并财务

49、报表时，母公司对子公司的长期股权投资小于子公司可辨认净资产公允价值的差额应调整（）A.个别利润表中的营业外收入B.个别资产负债表中的资本公积C.合并资产负债表中的其他综合收益D.合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润二、多选题二、多选题38.下列各项中，符合所有权理论特点的是（）A.母子公司之间是拥有与被拥有的关系B.母子公司之间是控制与被控制的关系C.合并利润表中不反映少数股东享有的损益D.母子公司之间内部交易产生的未实现损益全部予以抵销E.合并资产负债表中以“少数股东权益”反映少数股东享有的权益2139.根据不同合并理论编制合并利润表时，下列说法正确的有（）A.在实体理论下，合并子公司全部

50、的收入、费用B.在所有权理论下，合并子公司全部的收入、费用C.在母公司理论下，仅合并母公司享有子公司收入、费用的份额D.母公司理论下的合并净利润是扣除少数股东享有净利润份额后的余额E.所有权理论下的合并净利润是母公司按持股比例享有的子公司净利润的份额40.与个别财务报表相比，合并财务报表的特点有（）A.由母公司编制B.有独特的编制方法C.以账簿记录为编制基础D.以个别财务报表为编制基础E.主体是经济意义上的复合会计主体41.利达公司拥有甲、乙、丙、丁公司表决权资本的比例分别为 51%、50%、20%、10%；甲公司拥有戊公司表决权资本的比例为 60%，乙公司拥有丁公司表决权资本的比例为 60%