企业税收筹划理论及其应用研究_李道阔.doc

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1、申请同济大学文学硕士学位论文 企业税收筹划理论及其应用研究 培养单位：经济与管理学院 一级学科：工商管理 二级学科：会计学 研 究 生 ： 李 道阔 指 导 教 师 ：宋 晓 满 副 教授 二六年十二月 申请同济大学文学硕士学位论文 企业税 收筹划理论及其应用研究 培养单位 经济与管理学院 一级学科 工商管理 二级学科 会计学 研究生 李道阔 指导教师 宋晓满副教授 二六年十二月 A dissertation submitted to Tongji University in conformity with the requirements for the degree of Master o

2、f Management Research in the Theory and Application of Tax Planning to Enterprises School: School of Economics and Management Discipline: Business administration Accounting Dao-Kuo Li Prof. Xiao-Man Song Major: Candidate: Supervisor: Dec, 2006 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意 如下各项内容：按照学校要求

3、提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有 权保存学位论文的印刷本和电子版 ， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或 其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者 部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文 的复印件和电子版；在不以蔵利为目的的前提下，学校可以适当复制论文 的部分 或全部内容用于学术活动。 学位论文作者签名 : /) 祁 KR 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下 ， 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 学位论文的研究成果不包含任何他人创作的、己公开发表或者没 有公开发表的作品的内

4、容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献 的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原 创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名 ： i I 摘要 摘要 税收作为一种调节国家与纳税人之间利益分配关系的手段，不断影响 着企业、单位和个人的经济利益。因此，在法律许可的范围内 ， 充分利用 国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企业现金流出最 小为目的，对企业的生产、经营、投资等事项进行税收筹划，越来越成为 企业经营决策的重要内容。笔者曾从事企业税收筹划方面的实际工作，具 有真实的税收筹划经历，基于这样的背景 和目的，结合所学专业知识和理 论对国内企业税收筹划问题逐步展开

5、研究和论述 ， 具有很强的理论和实际 意义。 本文结合税收理论及现行法规，从税收筹划的概念和基本理论入手。 文章的主体部分论述了税收筹划在企业的融资、投资、经营过程以及利润 分配四大领域的应用。在第五章中，以 S 集团为例综合运用以上税收筹划 的方法，对比分析了税收筹划前后的财务状况，计算税收筹划为企业带来 的实际利润。 关键词：税收筹划，经营活动，案例研究 I / Abstract 目录 ABSTRACT The tax revenue is a kind of means with relation of the benefits allotment, influencing a busi

6、ness enterprise， personal economic benefits continuously. Therefore, with business enterprise beneHts biggest into a purpose, make well use of various policy with special revenue from tax of nation in the pale of law, combine the management characteristics of business enterprise oneself， the item ta

7、x planning becoming the important contents of business enterprise management more and more. The writer once was engaged in the actual tax planning work, having true tax planning career, according to thus of background and purpose, combine professional knowledge and theories learned to launch a resea

8、rch and discuss gradually to the local business enterprise tax planning, having profound theoretical and practical signiHcance. This paper combines revenue theories and current Iawst commencing from the concept and basic theories of tax planning. The corpus part of this paper discussed tax planning

9、in the greatest four realms: financing, investment, management and protits allotment. In chapter 5， I take S group as an example， make use of above methods contrast and analyze the financial standing in front and back of tax planning， calculate the actual proflts from tax planning which brings for t

10、he business enterprise. Key Words: tax planning; management process; case research 目录 目录 第 I章导论 . I 1.1问题的提出 . I 1.2本文的主要内容及意义 . 2 1.3国内外研究成果 . 3 第 2章税收筹划的基本理论 . 7 2.1 税收筹划的概念与比较 . . 7 2.2企业税收筹划的原理和技术方法 . 8 2.2.1 税收筹划的基本原理 . 8 2. 2.2 税收筹划的技 术方法 . 9 2. 3企业税收筹划的风险与防范措施 . 10 2. 3.1 企业税收筹划的风险 . 10 2.3.2

11、 防范企业税收筹划风险的主要措施 . 12 2. 4企业税收筹划成本与收益的经济分析 . 14 第 3章 我国税法和税收筹划的现状分析 . 17 3.1我国现行税法概述及其改革动向 . 17 3.1.1 我国税收法律制度的现状 . 17 3.1.2 我国税法改革动向 . 18 3. 2企业税收筹划现状和前景分析 . 20 3. 2.1 我国税收筹划现状及问题分析 . 20 3.2.2 税收筹划的实施空间和前景分析 . . 21 第 4章企业理财活动中的税收筹划 . 23 4. I筹资活动中的税收筹划研究 . 23 4.1.1 资本结构的税收筹划 . 23 4. I. 2 筹资利息的税收筹划 .

12、 25 IH 目录 4. I. 3 租赁的税收筹划 . 27 4.2投资活动中的税收筹划研究 . 28 4. 2.1 组织结构的税收筹划 . 29 4. 2. 2 注册地点的税收筹划 . 29 4. 2.3 考虑出资方式、选择资产评估方法 . 32 4.2.4 固定资产投资的税收筹划 . 32 4.3企业经营活动中的税收筹划研究 . 33 4. 3.1 生产经营方式的选择。 . 33 4. 3. 2 转让定价 . 35 4. 3. 3 延缓纳税 . 38 4. 4利润分配的税收筹划研究 . 39 4.4.1 所得实现年度的纳税筹 划 . 40 4.4.2 利润分配地区的纳税筹划 . 41 4.

13、 4.3 所得税的纳税筹划 . 41 第 5章综合案例税收筹划分析 . 43 5. i S集团基本情况介绍 . 43 5. 2 S集团进行税收筹划的动机 . 44 5. 3 S集团税收筹划的内容 . 47 5.3.1 混合经营的税收筹划 . 47 5. 3.2 注册地点变更的税收筹划 . 48 5. 3. 3 利用行业的优惠政策 . 50 5. 3. 4 融资方式的税收筹划 . 51 5. 3. 5 转让定价的运用 . 53 5. 4 S集团税收筹划前后的总体对比分析 . 55 棘胃 . 56 麵 . 57 IV 目录 参考文献 . 58 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果 . 59 V

14、 第 I章导论 1.1问题的提出 随着社会主义市场经济的深入发展 ， 税收作为一种调节国家与纳税人之间 利益分配关系的手段，不断影响着企业、单位和个人的经济利益，成为人们经 济决策中不可 忽视的重要因素。对企业来说，税收支出已成为企业的一项重要 经济项目，节约税收支付就等于直接增加企业的净收益，因此，在法律许可的 范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策 ， 结合企业自身的经营特点，以企 业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资等事项进行税收筹划，越来 越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受和采纳。而且，在 税款缴纳过程中，权利和义务是相互依存、相辅相成的，依法纳税是企业应尽

15、的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负、维护自身利益的目 的，也是企业应当享有的权利。因此， 对于在市场经济中追求效益最大化的企 业而言 ， 在财务管理活动中开展税收筹划工作，就成为企业经营中不可缺少的 环节。但是，税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从 理论上讲，只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施，才有可能避 免或消除纳税人的节税行为。然而，现代经济条件下，由于税法除了组织稳定 的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应，各国政府为了鼓励纳税者按自己 的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺 激国民经济增长的重要手段加以利用，

16、制定了不同类型的税收政 策，使得无论 多么健全严密的税制 ， 税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区 之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税人寻找 降低税收成本、进行税收筹划提供了极大的可能和众多的机会。因此，在国外， 企业普遍聘请会计师事务所、律师事务所和税务咨询机构等的高级专门人才来 帮助他们开展税收筹划业务，以节约税金支出，提高企业的利润。 然而在我国税收筹划毕竟还是一个新生的理念，许多人对税收筹划存在着 认识上的误区，尤其是 一 些中小企业对税收筹划并没有引起高度的重视。而且， 税收筹划是一项复杂 的系统工程，具有很强的专业性，它将财政、财务、法律、

17、统计、管理以及运筹学等诸多方面的知识融合在税收活动中，纳税筹划人要凭 _ 第 I章导论 _ 着专业知识和实践经验，紧贴税务法规改变，公司架构变动，才能安稳且有效 地为企业作好筹划。目前国内企业税收筹划工作虽然已经逐步开展，但是却缺 乏相关的理论指导，而且存在很多的问题和风险 ， 因此，充分考虑国家的经济 政策和企业的现实情况，全面理解和掌握税收筹划的原理和 一 些基本方法，寻 求适合纳税人自身特点的税收筹划，就成为 摆在企业面前的一个重要问题。 企业正确进行税收筹划，不论在微观上还是在宏观上 ， 都有其积极意义。 对企业来说，首先税收筹划可以降低其税收费用，帮助企业实现财务利益的 最大化 ，

18、还可以防止企业陷入税法陷阱 |】 ；而且企业进行税收筹划离不开会计， 会计人员既要熟知会计准则和会计制度，更要熟知现行税法，因此有利于提高 企业的财务管理水平和会计水平。最后，还可以提高企业的纳税意识 ， 抑制偷 税逃税等违法行为。对国家来说，虽然企业进行税收筹划减少了国家的税收收 入，但却促进了税制的不断完善。税收筹划不但是企业对国家税法及有 关税收 经济政策的反馈行为 ， 同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行 税法完善性的检验 21。国家可以利用纳税人税收筹划行为反馈的信息，改进有关 税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。再者， 税收筹划有助于国家政策的实

19、施。也正因为如此，当今世界各国企业纷纷采取 各项措施，利用各种方式进行税收筹划以减少税务支出，不少国家也支持企业 在法律许可的范围内进行税收筹划。 随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，税收筹划必将 成为当今企业投资和经营中日益普遍的现象。笔者目 前在从事企业税收筹划方 面的实际工作，具有真实的税收筹划经历，基于这样的背景和目的，结合所学 专业知识和理论对国内企业税收筹划问题逐步展开研究和论述，具有很强的理 论和实际意义。 1.2本文的主要内容及意义 首先导论部分对本文的研究背景作了概述，概括性地分析了国内外对税收筹 划的研究状况，并简单介绍了本文的主要内容、阐明了意义。然后从税

20、收筹划 的概念和基本理论入手，分析了税收筹划可能存在的风险及防范措施，并对我 国的税收法律制度做了概括行的研究，展望了一下我国的税法改革趋 势。本文 重点从企业的筹资、投资、经营和利润分配不同阶段研究了纳税人进行税收筹 2 _ 第 I章导论 _ 划的主要方法 ， 这部分针对企业可能遇到的具体问题，就如何安排纳税筹划进 行了详细论述，具有较强的可操作性；并结合 S集团的具体纳税筹划实例分析 , 说明了企业合理合法的纳税筹划对于企业提高经济效益的重要性。 笔者是站在纳税人的角度，在合理合法的原则下 ， 对企业的税收筹划策略进 行分析的。希望这篇论文对纳税企业实际进行税收筹划工作具有一定的参考和 帮

21、助作用 ,并对企业 合理地维护自身利益，实现企业的现金流量流出最小、利 润最大化，产生积极的影响。 1.3国内外研究成果 税收筹划研究产生于西方，作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪 30 年代，即 1935 年英国上议院在审理 “ 税务局长诉温斯特大公 ” 一案时，议员汤 姆林 （ Tomly)爵士提出了税收筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排 自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益 不能强迫他多缴税 ” 。这种观点不仅受到法律界的赞同，而且成为世界上许多国 家经常援 引的税收判例。第二次世界大战以后，西方各国以所得税制为核心的 税收制度得到广泛推广，所得

22、税本身的复杂性使税务代理等咨询业提供的税收 筹划业务得到了发展 ， 且很快成为税务咨询业的主要业务。正如美国加州大学 W. B.梅格斯博士在其与别人合著的会计学一书中指出：“美国联邦所得税变 得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎 所有的公司都聘用专业的税务专家 ， 研究企业经营决策上的税收影响，为合法 地少纳税制定计划。 ” 随着西方各国税法的完善和日趋复杂，税收筹划也得到了 政府和纳税人的普遍认 可。与此同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物 等也应运而生 ， 税收筹划的理论也不断向纵深发展。 在税收筹划的定义方面，荷兰国际文献局 （ IBDF)编写的国际税

23、收辞汇 中指出 ，“ 税收筹划是纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，实现缴 纳最低的税收。 ”从而对税收筹划给出了有代表性的定义。印度税务专家 N.J. 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享 得最大的税收利益 。” 在纳税筹划方法的相关实务方面 ， Donald Jay Kom B.E对年中纳税筹划加以 3 _ 第 I章导论 _ 论述 201, Thomas J. Dwyer. Crunch Time指出，年底税筹划的几种最普通的技巧 是延缓收入加速扣减 (deduction)21;充分利用

24、国内税收法案的第 179节 (Section 179 of the Internal Revenue Code)； 养老金筹划；销售证券筹划或股票筹划，充 分利用其年底前销售损失 。Christopher R. Jarvis等论述了利用扣减对风险管理与 资产保护筹划 ， 利用捐赠降低所得税等筹划方法 。 JefcA. Scheneppw介绍了在 新收入税收法律颁布之际，充分利用还款、退款、不同税率、退休筹划的纳税 筹划方法 【 23】 ， Burton A. Mitchell提出利用利息自有的贷款进行纳税筹划的方法 WiHianmC.对国际纳税筹划方法进行了论述 251。早在 20世纪 50

25、年代，西方 发达国家幵始在公司重组中进行纳税筹划。 Roberts.对医疗保健组织的纳税筹划 方法加以介绍 Jefrey L. Rubinger提出利用期权等衍 生工具的纳税筹划方法 t271O Donald Jay Kom 提出了比现金捐赠具有更大的税收利益的增值的有价证券 的捐赠方法来实现纳税筹划 28)。 随着西方各国跨国公司数量的增加和业务的发展，各国对跨国税务的筹划也 提出了要求。许多关于国际税收与筹划的理论和专著相继出现，为跨国公司进 行税收筹划提供了理论依据和实际应用价值。例如： 1989年伍德赫得 .费尔勒国 际出版公司出版的跨国公司的税后筹划 （ Tax Planning f

26、or Multinational Companies) 书，书中提出了一些对跨国 公司颇有影响的税收筹划技术和观点。 目前在欧美等发达国家，税收筹划在理论上有了比较完整的研究成果，在经 济实践中也得到了广泛的应用，税收筹划已经进入到 一 个比较成熟的阶段。许 多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着积极作用。 另外，日本有 85%以上的企业委托税务代理事务所代办纳税事宜，美国约有 50 澳大利亚约有 70%以上。自 20 世纪末期以来 ， 在美国金融领域，为防止敌 意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在，美国出现了专 为金融工程进行税收筹划的金融工程师。 在我

27、国 ， 由于税收 筹划出现的历史很短，学术界对税收筹划的研究可以说刚 刚起步 ， 对税收筹划理论的研究也较肤浅。我国的税收筹划大致分为三个发展 阶段： 第一阶段是原始阶段。这一阶段存留于法制极度不健全的特定历史时期 ，一 部分纳说人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的，另一部分纳税人 则猖狂偷税、漏税甚至出现抗税，还有一部分纳税人则任凭税务机关多征、强 征税款。纳税人 一 般采取媚从或屈从税务机关的态度 ， 而很少考虑税收筹划。 4 _ 第 I章导论 _ 因此，在这一特定阶段，由于法制 不健全，腐败泛滥、涉税犯罪猖獗 ， 税收筹 划基本上没有生存的空间 . 第二阶段是发展阶段。在这一阶段

28、，法制处于逐步完善过程中，偷税、漏税、 避税、税收筹划同时并存。部分纳税人仍然沿袭传统纳税方式，通过特定关系 或非法手段以达到少缴税款的目的 ， 但由此付出的代价、成本越来越高，而腐 败的税务官员得到惩治的概率亦在提升，社会法制环境的整体提升，迫使人们 有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收负担的手段，出现了 企业纳税技巧与避税大全等书籍 ， 其内容主要是从国外避税书籍中抄袭过 来的。由此，税收筹划开始萌 芽、发展。 第三阶段是税收筹划的快速发展阶段，也就是目前的发展时期。这一阶段， 整体法制环境已初步建立，税收法律、法规亦逐步完善，尽管仍然存在涉税犯 罪、违法现象，但社会已然形成

29、纳税要合法的整体意识，借助税收筹划，合法 减少税賦，成为大多数纳税人的首选，税收筹划成为全社会认同的一种理财模 式。与此同时，税收筹划的理论也有了深入发展，中国税务报介绍的大量案 例开始悄悄进入人们的生活，一 些税收筹划的专业网站纷纷建立，为企业提供 税收方面的服务，如 “ 中国税收筹划网 ” 、 “ 大中华财税网 ” 、 “ 中国财税信息网”、 “ 中国税收咨询网 ” 等。许多著名的会计和税务方面的专家也开始对税收筹划 这一课题进行层层的研究。 著名的纳税筹划操作实务专家王泽国在企业如何进行税务筹划 161(2003) 一书中提到，我国正逐步进入法制经济社会，纳税已被大多数企业接受和重视 ,

30、 但充分利用税法规定 ， 合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担 和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。该书通过对纳税筹划基本 知识的讲解，把节税概念具体运用到企业 Fl 常成本管理、采购与销售管理、利 润分配、企业新社、合并与分立、投资与融资等各个经营环节 ， 同时也对典型 企业和一些重点行业的纳税筹划作了专门的讲解。 山东省注册会计师协会理事曹元汉撰写的企业税费筹划的策略与方法 7】 (2004) 书，针对企並的实际情况 ， 系统阐述了投资活动、筹资活动和经营 活动中相关税费筹划的理念、策略和技巧问题，始终把握了企业价值最大化的 税收筹划目标。该书采用了理论与实际相结合，

31、筹划概念和筹划技巧相结合 ， 引用了大量现行的税收优惠政策，并以主要筹划点为引线进行布局，给企业提 供了相当好的税收筹划策略和方法。 5 _ 第 I章导论 _ 江西财经大学教授王兆髙紧密结合我国社会主义市场经济改革与发展实际， 吸收了近年来税收筹划的研究和实践新成果，通过税收筹划 (8 (2003) 一书， 比较全面的阐述了税收筹划基本理论和税收筹划实务，从税收筹划的概念入手 , 着重分析了税收筹划概念、形式和种类、税收筹划技术、企业税收筹划、跨国 税收筹划，并对税收筹划典型案例进行了分析与点评。 陈企盛在图解版企业税收筹划 【 9 (2006) 书中也指出大多数企业希望 在不违法的前提下，通

32、过进行税收筹划，以实现降低或免除税负的目的。作者 通过对 社会上各个行业的有关合理避税的最新案例进行分析解读，为企业详细 介绍了各种行之有效的合理避税技巧。本书的具体内容包括纳税筹划概述、国 内避税方法、国内现行各税种的避税方法、国际避税方法。并且，全书利用图 表的形式来阐述纳税筹划的方法，语言简练，形象生动，将看似庞杂繁复的纳 税筹划知识变得一目了然、十分清晰。 由此可见，国内许多专家学者都认识到了税收筹划的重要性和可研究性。业 内人士也在逐步开展税收筹划的实务工作，但是，许多研究还仅仅着眼于国际 税收筹划，对于国内税收筹划谈之甚少，也缺乏整体性。虽然出版了不少 “避 税 ” 、 “ 节税

33、” 类书籍 ， 但原理性的介绍居多 ， 与企业经营和国内税法相结合的 事例分析寥寥，从而使得我国税收筹划工作缺乏必要的理论指导 ， 实际运作发 展十分缓慢。因此，系统地研究税收筹划理论与实务，不仅有利于理顺各要素 的内在关系，也有利于提高税收筹划理论对税收筹划实践的指导意义 ， 进而建 立起健全的税收筹划体系。考虑到目前税收筹划理论研究与实务研究相脱节的 现状，以及国内企业对发展税收筹划的迫切需要 ，本文从理论和实务两个层面 ， 深入分析税收筹划理论中各理论要素的内容及其关系，并结合理论研究成果对 税收筹划实务 进行系统地分析，从而为企业税收筹划实践提出有效且可行的方 案。 6 第 2 章税收筹划的基本理论 第 2 章税收筹划的基本理论 2.1税收筹划的概念与比较 为了更好的把握税收筹划的内涵我们还必须对与 “ 税收筹划”有关的概念进 行梳理和分析，从而更为清晰的界定税收筹划的